Предприятие выкупает испорченную продукцию

510

Вопрос

Как правильно сделать прводки по возврату черствого хлеба, мы его переводим в сырье. мы производим хлеб и отпускаем покупателям...они нам возвращают иногда хлеб по черствости по накладной...этот хлеб идет в переработку....как правильно все это отразить и какие проводки должны быть

Ответ

После возврата черствого хлеба сделайте проводку ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 – оприходованы продукты с просроченным сроком годности; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – учтен «входной» налог на добавленную стоимость по выкупленным продуктам; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – учтен «входной» налог на добавленную стоимость по выкупленным продуктам; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19 — входной НДС учтен в стоимости сырья. ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44, 91) КРЕДИТ 10 – списана стоимость просроченных продуктов в производство.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Предприятие выкупает испорченную продукцию

Просроченную продукцию продавать нельзя

Согласно статье 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», на продукты питания изготовитель обязан устанавливать срок годности – период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продавать продукцию после окончания установленного срока годности запрещается.

Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25 сентября 1996 г. № 20 для предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности утверждены Санитарные правила и нормы производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий СанПиН 2.3.4.545-96.

На основании требований пункта 3.11.8 данных правил хлеб по истечении сроков продажи должен быть изъят из торгового зала и возвращен поставщику как черствый.

Кроме того, согласно статьям 24 и 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29ФЗ, некачественные и опасные пищевые продукты изымаются, уничтожаются или утилизируются.

Таким образом, по правилам действующего законодательства поставщики хлеба обязаны утилизировать просроченный продукт (переработать его или уничтожить).

Можно ли такие затраты учесть при расчете налога на прибыль? В письме от 22 мая 2014 г. № 03-03-06/1/24238 финансисты указали, что это возможно – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция была отражена ранее в письмах Минфина России от 6 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/573 и от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/1/121. Разделяют подобную точку зрения и судьи (постановление ФАС Московского округа от 3 апреля 2012 г. № А40-44303/11- 116-125).

Экспертиза не нужна

Однако здесь возникает вопрос: нужна ли экспертиза состояния хлебобулочных изделий для того, чтобы списать их стоимость в расходы?

Дело в том, что ранее налоговики разъясняли: затраты, связанные с изъятием из оборота продукции с истекшим сроком годности, учитываются в целях налога на прибыль только при соблюдении Положения о проведении экспертизы… утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263 (письма ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2010 г. № 16-15/125593@).

Однако в постановлениях ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5075/11 и ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-072 судьи решили, что для списания продукции, у которой истек срок годности, проводить экспертизу качества совсем не обязательно.

Так, в постановлении № КА-А40/14839-07-2 арбитры привели перечень документов, достаточных для подтверждения расходов на уничтожение таких товаров:

  • акты или журналы изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной – окончание срока годности;
  • акты приемки товаров при их возврате;
  • акты о проведении инвентаризации;
  • акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
  • выписки из регистров налогового учета по отражению товара, списанного в связи с его уничтожением.

Проблема с НДС

ВАС РФ в решении от 30 сентября 2008 г. № 11461/08 пришел к выводу, что при возврате товара с истекшим сроком годности фактически происходит обратная реализация.

Следовательно, покупатель оформляет возврат некачественной продукции как обычную продажу.

При этом он обязан выставить продавцу данных товаров соответствующий счет-фактуру.

Но поскольку выкупаемые изделия будут уничтожены, то есть не будут использоваться для облагаемых НДС операций, суммы «входного» налога к вычету не принимаются. Так полагают чиновники, например, в письмах Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 и УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1.

Мало того, даже для целей налогообложения прибыли данные суммы НДС не учитываются в силу пункта 1 статьи 170 и пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Хотя здесь можно и возразить.

Во-первых, действительно, операция по утилизации просроченных товаров не облагается НДС. Однако ведь существует пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что к вычету принимаются суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата (в том числе в течение действия гарантийного срока). Очевидно, что обратный выкуп продукции из-за истечения срока годности – это именно возврат товаров. Как нам кажется, если сразу включить в договор условие об обратном выкупе, то ничто не мешает воспользоваться положениями пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, так как в настоящее время Минфин России разрешает учесть стоимость просроченной продукции в составе налоговых расходов, включая даже затраты на ее утилизацию, то нельзя сказать, что такие товары не участвуют в деятельности, облагаемой НДС.

Нужно ли восстанавливать «входной» НДС по затратам на производство утилизированной хлебобулочной продукции? Есть письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1, где налоговики заявляют, что принятый к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам необходимо восстановить, если они были уничтожены в связи с истечением срока годности. Нетрудно предположить, что эту точку зрения можно отнести и к производителю продукции. Однако в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010 арбитры решили, что списание товаров по истечении срока годности не является основанием для восстановления НДС.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете в любом случае нужно отражать все затраты, понесенные предприятием. Ведь бухгалтерская отчетность должна показывать реальное финансовое состояние компании. Поэтому убытки в виде стоимости просроченных продуктов должны учитываться продавцом, вынужденным выкупить их обратно у покупателя. По нашему мнению, затраты на утилизацию просроченной продукции должны относиться к прочим (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Следует учесть, что если хозяйство согласно не принимать к вычету НДС по возвращаемому товару, то суммы налога, предъявленные при выкупе продукции, а также при выполнении работ по ее утилизации, учитываются в составе прочих расходов.

Пример

ОАО «Хлебозавод № 17» (на общей системе налогообложения) заключило договор с розничной торговой сетью, в соответствии с которым хлебобулочные изделия с просроченным сроком годности будут выкупаться обратно по ценам их первоначального приобретения. В июле из торговой сети были возвращены продукты на сумму 124 700 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость по ставке 10% – 11 336 руб.). › |

› | При реализации хлеба и хлебобулочных изделий применяется ставка НДС в размере 10 процентов (п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

В бухучете хлебозавода записано:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
– 113 364 руб. (124 700 – 11 336) – оприходованы продукты с просроченным сроком годности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 11 336 руб. – учтен «входной» налог на добавленную стоимость по выкупленным продуктам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 10
– 113 364 руб. – списана стоимость просроченных продуктов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 11 336 руб. – предъявлен НДС к вычету (если предприятие решило предъявить «входной» НДС по возвращаемой продукции к вычету). *

Важно запомнить
Если поставщик, согласно договору, берет на себя обязательства по утилизации и уничтожению не реализованных торговой фирмой кондитерских и хлебобулочных изделий с истекшим сроком годности, то расходы на это учитываются у него как прочие.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 10.98%
  • Да, с фондом 29.27%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.76%
  • Нет, сверку еще не проводили 50%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль