Глава 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения

В главу 26.2 НК РФ изменения внесены федеральными законами:

Большинство поправок наверняка понравится налогоплательщикам. Однако есть и  такие, которые вряд ли порадуют «упрощенцев». Но обо всем по порядку.

Уплата налога на прибыль и НДФЛ при применении УСН

До 2009 года организации, применяющие УСН, не являлись плательщиками налога на прибыль, а индивидуальные предприниматели на «упрощенке» не должны были упла­чивать НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности. Однако в пункты 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ внесены уточнения. С 1 января 2009  года организации должны уплачивать налог на прибыль с доходов, которые облагаются по ставкам, указан­ным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а  индивидуальные предприниматели — НДФЛ с до­ходов, к которым применимы ставки, приведенные в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

В связи с указанными изменениями в статью 346.15 НК РФ добавили пункт 1.1, где от­ражены поступления, не учитываемые в налоговой базе при упрощенной системе. К ним относятся доходы:

Дивиденды. Итак, с 2009 года с доходов от долевого участия организации, приме­няющие УСН, должны перечислять налог на прибыль, а индивидуальные предпринима­тели — НДФЛ.

До 1 января 2009 было неясно, какой налог следует уплачивать с дивидендов, если по­лучатель применяет УСН: налог на прибыль (НДФЛ для предпринимателей) или единый налог. Дело в том, что пункт 1 статьи 346.15 НК РФ в старой редакции давал повод для сомнений. Там было сказано, что при упрощенной системе не  учитываются в доходах по­ступления от долевого участия, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом исходя из статей 214 и 275 НК РФ. На основании этого Минфин России при­шел к выводу, что организации, выплачивающие дивиденды после 1 января 2008 года, должны удерживать налог на прибыль или НДФЛ (в  зависимости от того, кому предна­значены дивиденды) с доходов всех участников и  акционеров, в том числе находящихся на упрощенной системе (см. письмо от  10.04.2008 № 03−04−06−01/79). Между тем соглас­но действующей тогда статье 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не являлись плательщиками налога на  прибыль (п. 2), а индивидуальные предприниматели не пере­числяли НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (п. 3). То есть дивиденды, как и другие доходы «упрощенцев», вообще не должны были облагаться этими налогами.

Теперь поправки снимают противоречие, и организации — источники выплаты ди­видендов с 2009 года должны удерживать налог на прибыль или НДФЛ, руководствуясь четко сформулированным законом.

Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ с доходов от долевого участия, полученных фи­зическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ, удерживается НДФЛ по ставке 9%.

Доходы от долевого участия облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация непрерывно вла­деет в течение 365 календарных дней и более не менее чем 50−процентным вкладом (до­лей) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% от общей суммы дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом стоимость приобретенного (полученного в соб­ственность) вклада (доли) или депозитарных расписок должна превышать 500 млн. руб. Если указанные условия не выполняются, с дивидендов удерживается налог на прибыль по ставке 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284  НК РФ).

Дивиденды, выплаченные российскими организациями иностранным, облагаются налогом на прибыль по ставке 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Операции с отдельными видами долговых обязательств. Новые правила обя­зывают организации на упрощенной системе, получающие доходы (проценты) по неко­торым выдам ценных бумаг, уплачивать налог на прибыль.

Налогом на прибыль по ставке 15% облагаются (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ):

Ставка 15% не применяется в отношении:

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ организации, применяющие УСН, должны уплатить налог на прибыль по ставке 9%:

Налогом на прибыль по ставке 0% облагаются (подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ):

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны платить НДФЛ по  ставке 9% при получении (п. 5 ст. 224 НК РФ):

Доходы предпринимателей, облагаемые по ставке 35%. Данная группа доходов объединена в пункте 2 статьи 224 НК РФ. Прежде всего к ним относятся выигрыши и  при­зы, врученные на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, ра­бот и услуг. Исключение составляют доходы на сумму, не превышающую 4000 руб. за на­логовый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

С выигрышами и призами все закономерно, чего не скажешь о доходах по  банковским вкладам и об экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Если доходы по банковским вкладам окажутся больше рассчитанных по ставке ре­финансирования, увеличенной на 5%, при рублевом вкладе или рассчитанных по  став­ке 9% при вкладе в иностранной валюте (ст. 214.2 НК РФ), то с величины превышения придется платить максимальный НДФЛ. Как и с экономии на процентах по  займам (кре­дитам) в сравнении с суммами, определенными исходя из 2/3 ставки рефинансирования при обязательствах в рублях или 9% годовых при обязательствах в иностранной валюте (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Заметим, что раньше предприниматели, применяющие УСН, доходов в виде эконо­мии на процентах не учитывали. Причем и Минфин, и суды с этим соглашались (см., на­пример, письмо Минфина России от 14.05.2008 № 03−11−05/122 и  постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.2007 № А82−1474/2007−28). С 1 января 2009 года положе­ния индивидуальных предпринимателей и юридических лиц стали неравными — ведь в налоговый учет организаций такие доходы по-прежнему не  включаются. Беспроцент­ные займы или их низкие ставки могут вылиться предпринимателям в откровенный убы­ток. А тут еще и деньги помещать под большие проценты стало невыгодно.

Предельный размер доходов

На основании Закона № 204−ФЗ с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года действует пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ, согласно которому доходы, полученные при упрощенной системе за отчетный (налоговый) период, не могут превышать 60  млн. руб. В противном случае придется перейти на общий режим. Кроме того, организации вправе применять упрощенную систему с 2010 года, если за девять месяцев 2009−го их доходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль, составили не более 45 млн. руб. Об этом говорится в пун­кте 2.1, который был добавлен в  статью 346.12 НК РФ Законом № 204−ФЗ и должен при­меняться до 30 сентября 2012  года включительно.

Сейчас все просто и понятно, а еще в прошлом году не умолкали споры о лимите доходов. Камнем преткновения являлся пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, действие которо­го приостановлено Законом № 204−ФЗ до 1 января 2013 года. В соответствии с нормой Налогового кодекса налогоплательщик вправе находиться на упрощенной системе, пока доходы по итогам отчетного (налогового) периода не превысят 20  млн. руб. Дан­ная величина индексируется на коэффициенты-дефляторы, установленные на очеред­ной и предыдущие годы Правительством РФ (абз. 3 п. 4  ст. 346.13 и абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Многие, как и мы, полагали, что 20  млн. руб. следует умножать на все коэффи­циенты, которые были приняты Минэкономразвития. Минфин считал иначе и на про­тяжении нескольких лет настаивал, чтобы использовалось только текущее значение (письма от 30.12.2008 №  03−11−05/322, от 31.01.2008 № 03−11−04/2/22, от 03.10.2007 № 03−11−05/234 и от 08.12.2006 № 03−11−02/272).

Налогоплательщики, не согласившиеся с мнением чиновников, обращались в  ар­битраж. Из множества судебных постановлений выделим одно — Президиума ВАС РФ  от 12.05.2009 № 12010/08. В нем говорится, что в расчет лимита входят все коэффи­циенты. Значит, в 2009 году максимум равен не 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,538), а 57 904 102,94 руб. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 # 1,34 # 1,538). ФНС признала данное решение и известила об этом налоговые инспекции (письма от 01.09.2009 № ШС-22−3/684@ и от 03.07.2009 № ШС-22−3/539@). Все бы  ничего, если бы Минфин не оставался на прежней позиции (письмо от 20.10.2009 №  03−11−09/352).

Одно хорошо: в ближайшие три года коэффициенты не действуют и повода для кон­фликтов не будет. Надеемся, за это время Минфин присоединится к общему мнению.

Смена объекта налогообложения

Согласно старой редакции пункта 2 статьи 346.14 НК РФ «упрощенцы» не вправе были изменять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН. Это означало, что, если, например, организация перешла на упрощенную систему с 1 января 2006 года, она могла сменить объект налогообложения только с  1 января 2009 года. За­метим, после трехлетнего срока работы по УСН объект налогообложения можно было менять ежегодно (см. письмо Минфина России от  04.12.2006 № 03−11−02/263).

С 1 января 2009 года пункт 2 статьи 346.14 НК РФ действует в новой редакции. Зако­нодатели разрешили «упрощенцам» менять объект налогообложения ежегодно с  самого начала применения УСН. Если организация или индивидуальный предприниматель по­желают сменить объект налогообложения, они должны уведомить об этом налоговую ин­спекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в  котором предполагается измене­ние. Таким образом, ждать три года больше не  нужно. Обратите внимание: как и раньше, объект налогообложения можно сменить только с начала налогового периода. В течение года сделать это по-прежнему нельзя.

Новое положение установлено Законом № 208−ФЗ и распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, перейти на  но­вый объект налогообложения, не проработав трех лет на упрощенной системе, мож­но было уже 1 января 2009 года, что подтверждали официальные органы (письма Минфина России от 17.12.2008 № 03−11−05/301, от 18.12.2008 № 03−11−04/2/198, от  30.12.2008 № 03−11−02/163, от 29.01.2009 № 03−11−09/24 и ФНС России от  11.12.2008 № ШС-6−3/914@).

Учет расходов

Раньше расходы на покупку сырья и материалов при упрощенной системе призна­вались после их оплаты и отпуска в производство или на хозяйственные нужды. Два года назад законодатели пытались исключить второе условие. Так, в  редакции подпункта 1 пун­кта 2 статьи 346.17 НК РФ, утвержденной Федеральным законом от 17.05.2007 № 85−ФЗ, появилась фраза о том, что расходы на сырье и  материалы учитываются по мере оплаты, однако требование об отпуске со склада не  было удалено. В результате и в 2008 году они отражались по-прежнему.

Наконец Закон № 155−ФЗ внес соответствующие поправки. С 2009 года стоимость сырья и материалов учитывается непосредственно после расчета с поставщиком.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут учесть в расходах затраты на обязатель­ное страхование работников и имущества. В 2008 году было много разногласий по поводу признания на основании данного подпункта расходов на ОСАГО. Минфин придерживался мнения, что ОСАГО — это страхование ответственности, а не работни­ков или имущества, а значит, такие затраты не  могут уменьшать налоговую базу (см. пись­мо от 01.04.2008 № 03−11−04/2/63). Однако работники финансового ведомства не учли положений статьи 929 ГК РФ, согласно которым страхование гражданской ответствен­ности относится к  имущественному.

С 1 января 2009 года для споров больше нет оснований. Новая редакция подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (изменения внесены Законом № 155−ФЗ) дает возможность признавать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Появление Закона № 213−ФЗ опять принесло перемены. С начала 2010 года пере­стала действовать глава 24 НК РФ, посвященная единому социальному налогу, который заменили страховыми взносами во внебюджетные фонды. Указанные взносы необхо­димо уплачивать и при упрощенной системе. Правда, в 2010 году от  применяющих ее по-прежнему требуются только отчисления в ПФР. С 2011 года с  выплат сотрудникам придется уплачивать взносы по тарифам (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ):

Хорошо, что согласно обновленному подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при объекте налогообложения доходы минус расходы удастся относить на расходы взносы:

Как и прежде, взносы уменьшат налоговую базу, если уплачены в соответствии с  за­конодательством.

В подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, на основании которого учитываются за­траты на командировки, Законом № 155−ФЗ внесены изменения. Раньше в расходы можно было включить суточные и полевое довольствие, выплаченные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Таким образом, сверхнормативные суточные в рас­ходы не попадали.

Теперь о нормах не упоминается. Значит, можно учитывать полную сумму суточных, выданных работникам. Заметим, подобные изменения внесены и в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, касающийся определения расходов плательщиков налога на прибыль. А «упрощенцы» признают состав командировочных расходов в том же порядке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Учет убытков

Законом № 155−ФЗ скорректирован и пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, который опять же имеет отношение к организациям и предпринимателям с объектом налогообложения доходы минус расходы. До этого им разрешалось снизить налоговую базу по итогам года на прошлогодние убытки не более чем на 30%. С 2009 года ограничений нет, то есть базу по единому налогу можно даже обнулить.

Минфин сначала заявлял, что изменения вступают в силу 1 января 2009 года и  следует по-новому рассчитывать налог уже за 2008 год (письма от 17.11.2008 №  03−11−04/2/170 и от 31.12.2008 № 03−00−08/44). Между тем пункт 7 статьи 346.18 НК РФ в последней редакции действует лишь с 2009 года, поэтому, на наш взгляд, полностью учесть убыт­ки можно только в налоговой базе за 2009 год. Такого же  мнения придерживалась ФНС (письмо от 30.01.2009 № ШС-22−3/83@). Впоследствии к  нему присоединился и Мин­фин (письма от 27.01.2009 № 03−11−11/9, от 28.04.2009 № 03−11−06/2/72, от 07.05.2009 № 03−11−06/2/81 и от 28.09.2009 №  03−11−09/325).

Благодаря поправкам исчезли разногласия о переносе убытков на будущее, если их не захотели отразить в текущем году. Хотя Налоговый кодекс этого не  запрещал, ответ Минфина был отрицательным (письмо от 21.09.2007 №  03−11−04/2/233). Теперь в пун­кте 7 статьи 346.18 НК РФ прямо указано, что убытки можно целиком или частично от­ложить на девять следующих лет. Другими словами, налогоплательщики сами выбирают, когда и на сколько уменьшить налоговую базу.

Как и раньше, сумма, не списанная в десятилетний срок с момента образования убыт­ка, для налогообложения пропадает. В расчет берутся только убытки, возникшие при упрощенной системе. Ну и конечно, необходимо хранить документы, которые бы под­твердили их сумму.

Размер налоговой ставки

Согласно пункту 2 статьи 346.20 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения до­ходы минус расходы применяют налоговую ставку, равную 15%. Этот пункт дополнен За­коном № 224−ФЗ, и с 1 января 2009 года субъекты РФ вправе устанавливать пониженную ставку налога. Причем ставка может быть различной для разных категорий налогопла­тельщиков. В зависимости от категорий налогоплательщиков ее размер могут снизить с 15 до 5%. Заметим, данное положение не распространяется на ставку, предусмотренную пунктом 1 той же  статьи: для всех, у кого объектом налогообложения являются доходы, она равна 6%.

Первое время оставалось неясным, какая налоговая ставка у налогоплательщика, если он относится к нескольким льготным категориям, для которых установлены разные став­ки. Как заявил Минфин, законодательство не предусматривает, чтобы одно лицо исполь­зовало несколько ставок единого налога (письмо от 02.06.2009 №  03−11−11/96), поэтому рекомендуется исходить из наименьшей. Внимание субъектов РФ обращено на то, чтобы не повторять в дальнейшем подобную ситуацию.

Налоговый вычет при объекте налогообложения доходы

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, расходы не учитывают и налоговую базу на них не уменьшают, однако до 2010 года были вправе снизить налог к уплате на сумму пенси­онных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. В пункт 3 статьи 346.21 НК РФ, в котором это указано, Законом № 213−ФЗ внесены изменения, и в дальнейшем в вычет можно включить еще платежи:

Как мы говорили, налогоплательщики, работающие на упрощенном режиме, долж­ны будут уплачивать взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с  мате­ринством, а также на обязательное медицинское страхование лишь с 2011 года. Поэтому в 2010 году к вычетам добавятся только отчисления на случай травматизма.

Общая сумма, на которую удастся уменьшить единый налог к уплате, по-прежнему со­ставит не более его половины. Платежи должны быть внесены в пределах начисленных взносов, а пособия выданы работникам в соответствии с  законодательством из средств работодателя.

Представление налоговой декларации

К изменениям, внесенным в статью 346.23 НК РФ, положительно отнеслись все бухгал­теры. Согласно новой редакции декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, нужно сдавать в налоговую инспекцию только по итогам налого­вого периода. При упрощенной системе налоговый период был и остается равным ка­лендарному году (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Сроки прежние: для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, для предпринимателей — не позднее 30 апреля. За квартал, полугодие и  девять месяцев отчитываться больше не нужно.

Заметим, изменения касаются только представления налоговой декларации в  нало­говую инспекцию. «Упрощенцы», как и раньше, должны уплачивать авансовые платежи по единому налогу за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Смена налоговых режимов

С 1 января 2009 года в новой редакции действуют пункты 2.1 и 3 статьи 346.25 НК РФ (из­менения внесены Законом № 155−ФЗ). В них излагается, как вычислять остаточную стои­мость основных средств и нематериальных активов при переходе на  упрощенный ре­жим и возврате на общий. Во всех абзацах пункта 2.1 отмечено, что это понадобится, если на «упрощенке» объектом налогообложения выбрать доходы минус расходы. Непонятно, зачем сделаны такие уточнения, ведь и прежде остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов можно было учесть только тем, кто переходит на УСН с объ­ектом доходы минус расходы. Другим налогоплательщикам, конечно, не запрещалось ее определять (для собственных целей), но на налоговую базу она никак не влияла.

Кроме того, в пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ добавлен абзац. Он поясняет, что, меняя объект налогообложения на доходы минус расходы, остаточную стоимость основных средств рассчитывать не нужно. Иначе говоря, стоимость имущества, купленного или построенного (изготовленного) при объекте налогообложения доходы, пропадет для налогообложения. Вряд ли эти дополнения кого-то удивят. Такое же мнение не раз вы­сказывал и Минфин (см., например, письма от  09.01.2007 № 03−11−04/2/1 и от 10.10.2006 № 03−11−02/217). А теперь это уже закон. Заметим, о нематериальных активах ни слова не сказано. Скорее всего допущена техническая ошибка, и для учета их остаточная стои­мость тоже не  пригодится.

Интересные поправки внесены в пункт 3 статьи 346.25 НК РФ. После перехода на  об­щий режим остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приоб­ретенных (построенных, изготовленных) до перехода на УСН, должна рассчитываться следующим образом. Из остаточной стоимости объектов к началу работы на «упрощен-ке» (вместе с расходами на модернизацию, реконструкцию и  техническое перевооруже­ние) нужно вычесть часть стоимости, учтенную за время ее применения согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ. В целом все то же, но  кое-что изменилось.

Во-первых, непосредственно указано, что правило предназначено для перехода с  упрощенного на общий режим. Следовательно, им уже нельзя воспользоваться, сменив «упрощенку» на уплату ЕСХН.

Во-вторых, получается, что порядок одинаков для всех, кто находился на  упрощен­ной системе. То есть если объектом налогообложения являлись доходы, то  остаточная стоимость определяется как при доходах минус расходы. Несмотря на  то, что вычитать нечего.

В-третьих, старая установка распространялась на все основные средства и  нема­териальные активы, которые не успели полностью списать при упрощенной системе, новая — лишь на объекты, приобретенные (построенные, изготовленные) до  перехода на УСН. Что это — ошибка или принципиальная позиция? Трудно понять, но  теперь при вынужденном переходе на общий режим в середине года учесть несписанную стоимость основных средств и нематериальных активов, купленных во  время применения упро­щенной системы, уже не удастся.

Упрощенная система на основе патента

Патентной «упрощенке» посвящена статья 346.25.1 НК РФ. В нее в соответствии с Законом № 155−ФЗ внесены многочисленные поправки, действующие с 2009 года. Вот основные.

Из пункта 1 убрали оговорку «один из видов предпринимательской деятельно­сти». Осталась простая формулировка, согласно которой патент могут приобрести все предприниматели, чей вид деятельности указан в пункте 2. На  первый взгляд поправка незначительная и ни на что не влияет. Но это неверно. Налоговики, толкуя оговорку по-своему, настаивали под ее предлогом на праве предпринимателя «патентовать» только один вид деятельности (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 № 18−12/3/55698). Когда же их два и больше, то, как они полагали, патенты можно по­лучить, только если бизнес ведется на территории разных субъектов РФ. Подобных вы­водов новая редакция уже не позволяет. Надеемся, у индивидуального предпринимателя больше не будет проблем, если он пожелает оформить несколько патентов в одной на­логовой инспекции.

Устранено и явное недоразумение. Избавились от указания, что владелец патента обя­зан придерживаться статей 346.11—34.25 НК РФ. Впрочем, от этого ничего не изменит­ся — большинство их норм при УСН на основе патента и так не  действовало.

До сих пор упрощенная система на основе патента разрешалась исключительно при отсутствии наемных работников и сотрудников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. С 1 января 2009 года положение кардинально измени­лось. Согласно откорректированному пункту 2 и новому пункту 21 патент перестанет быть препятствием для найма персонала по трудовым и  гражданско-правовым догово­рам. Правда, в течение срока действия патента среднесписочная численность сотрудни­ков не должна превышать пяти человек.

Заметим, что Законом № 155−ФЗ был скорректирован лишь пункт 2 статьи 346.25.1, а пункт 9, где указывалось, что предприниматель, привлекающий наемных работников, не может работать по патенту, остался без изменений. Это привело к  противоречиям. Недоразумение устранено Законом № 165−ФЗ. Кстати, хотя Закон №  165−ФЗ вступил в силу 22 августа 2009 года, он применим к правоотношениям, возникшим с 1 января 2009 года.

Расширен перечень видов деятельности, при которых разрешается патентная «упро-щенка». В нем была 61 позиция, а сейчас — 69. Новые виды деятельности указаны в при­ложении на с. 196.

В статью 346.25.1 НК РФ, кроме пункта 2.1, добавили также пункт22.В нем обозначены условия, когда придется перейти с патентной «упрощенки» на общий режим. Во-первых, если доходы за время действия патента превысят величину, указанную в пункте 4 ста­тьи 346.13 НК РФ. Во-вторых, при нарушении требования пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ, то есть если среднесписочная численность работников превысит пять человек. При этом считается, что предприниматель переходит на общий режим со дня начала действия патента и уплачивать налоги ему следует в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Законом № 201−ФЗ в данный пункт внесены поправки, которые вступают в  действие с 2010 года. В настоящее время лимит на доходы равен 60 млн. руб. (раньше он состав­лял 20 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор). В  связи с этим в пункте 2.2 ста­тьи 346.25.1 НК РФ дается ссылка на статью 346.13 НК РФ без указания на пункт 4. Уточнено, что сумма, полученная предпринимателем, не должна превышать 60 млн. руб. независимо от количества патентов. К тому же с нового года ее нужно определять не за налоговый пери­од, а за календарный год. То есть раньше контролировались доходы за период, на  который рассчитан патент, теперь — за весь календарный год, даже если срок патента меньше.

Будет ли на территории субъекта РФ применяться патентная «упрощенка», зависит от местных властей. Об этом — пункт 3. Раньше власти субъектов могли установить свой перечень видов деятельности (в пределах предусмотренных в  пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ), по которым индивидуальные предприниматели вправе были приобрести патент. С 1 января 2009 года им приходится либо разрешать упрощенную систему на основе па­тента для всех 69 видов деятельности, либо не вводить совсем.

В новой редакции пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ появилось определение налогово­го периода при патентной «упрощенке». Им признается срок, на который выдан патент. Кстати, срок действия патента также поменялся. Раньше его выдавали на квартал, полуго­дие, девять месяцев или календарный год. Теперь его можно оформить на срок от одного до 12 месяцев — как захочет налогоплательщик.

В пункте 5 — новый абзац с разъяснением для тех, кто состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ и открывает бизнес на территории другого. В этом случае с заявле­нием на получение патента подается заявление о постановке на  учет в новой налоговой инспекции.

С 1 января 2010 года по 1 января 2013 года Законом № 204−ФЗ приостанавливается действие пункта 7 и вместо него вводится пункт 7.1. В обоих изложено, как определять потенциально возможный годовой доход. Разница лишь в  том, что теперь он не индек­сируется, а если на какой-то год новый показатель не вводится, то стоимость патента рассчитывается исходя из старого. Коэффициент-дефлятор, упомянутый в пункте 2 ста­тьи 346.12 НК РФ, на ближайшие три года отменен.

Согласно пункту 10, скорректированному Законом № 213−ФЗ, с 1 января 2010  года при уплате 2/3 стоимости патента (второй части, перечисляемой не позднее 25 календар­ных дней после окончания срока патента) требуемую сумму можно снизить на следую­щие взносы:

До сих пор предприниматель был вправе снизить стоимость патента только на  сумму пенсионных взносов.

Согласно пункту 12 при наличии патента необходимо вести налоговый учет исходя из положений статьи 346.24 НК РФ. Данный пункт уточнили. С 2009 года требуется ве­сти учет только доходов. Полезная поправка. Обладателю патента нужно контролировать одни доходы, чтобы узнать, не превысили ли они пороговый уровень, установленный в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ, а определять расходы ему ни к чему.