Если работник заболел в декабре, а выздоровел после Нового года

С этого года изменились правила расчета и начисления пособий по временной нетрудоспособности, причем как для работодателей на общем режиме, так и для «упрощенцев». Изменения для «упрощенцев» в целом положительные, но, как обычно, вызывают массу вопросов у бухгалтеров. Некоторые из них мы попытаемся разрешить

Пособия по временной нетрудоспособности полагаются всем на­емным работникам независимо от системы налогообложения ра­ботодателя, а также от его желания выплачивать пособия своим работникам. Поэтому проблема их начисления актуальна и для «упрощенцев». Об изменениях в журнале уже рассказывалось. По­этому вкратце напомним основные моменты и подробно разбе­рем возникшую проблему.

См. статью «Расчет социальных пособий в 2010 году» // Упрощенка, 2009, № 10

Общий порядок...

В соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ (далее — Закон № 213-ФЗ) с 1 января 2010 года утратил силу Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ, посвященный начислению пособий для работников организаций и индиви­дуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы, в том числе и упрощенную систему налогообложения. Нового «специ­ального» закона для спецрежимников не появилось, но это не проблема. Данный факт означает, что пособия будут рассчиты­ваться и начисляться организациями, работающими на общем ре­жиме и УСН, в одном и том же порядке.

..начисления пособий

Начнем с порядка начисления. Если в прошлом году ФСС возме­щал только ту часть пособия, которая не превышала МРОТ, а осталь­ное работодатель на «упрощенке» или прочих спецрежимах выда­вал за свой счет, то с 2010 года ситуация изменилась. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам за первые два дня нетрудоспособности начисляются за счет работодателя, являюще­гося страхователем, за остальные дни — за счет фонда. Связано это с тем, что с 2010 года все организации и предприниматели с вы­плат наемным работникам должны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Правда, в ФСС «упрощенцы» станут пла­тить взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лишь с 2011 года. Так что с 2011 года «упрощенцы» будут уменьшать сумму взносов к уплате на величину выплаченных за счет фонда пособий. А в этом году пособия им придется выдавать за счет собственных средств, а потом получать от ФСС соответствующую компенсацию. Соглас­но пункту 14 статьи 37 Закона № 213-ФЗ и пункту 3 статьи 4.6 За­кона № 255-ФЗ в 2010 году фонд будет перечислять на расчетный счет «упрощенца» требуемую сумму в течение 10 календарных дней после подачи необходимых документов.

Положения Закона № 255-ФЗ распространяются на всех страхователей независимо от их системы налогообложения

Перечень документов утвержден приказом Минздравсоцраз-вития России от 04.12.2009 № 951н. К ним относится прежде все­го письменное заявление страхователя, которое должно содер­жать наименование страхователя, адрес, регистрационный но­мер, а также требуемую сумму страхового обеспечения. Также необходимо предъявить расчет по форме 4-ФСС РФ и копии до­кументов, подтверждающих обоснованность выплат.

Обоснованность выплаты пособия по временной нетрудоспособности подтвердит листок нетрудоспособности, оформленный надлежащим образом

...и их расчета

Как и ранее, размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и причины нетрудоспо­собности (ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Если стаж меньше шести меся­цев, то пособие не превысит минимального размера оплаты труда с учетом районных коэффициентов, если таковые применяются.

Напомним, что МРОТ с 2009 года пока не увеличился и все так же составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

Пособия при болезни или травме ра­ботника выплачиваются в размере:

В случае, когда трудовой договор с работником расторгнут, но заболева­ние или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекраще­ния работы, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка.

Если нетрудоспособность связана с необходимостью ухода за больным ре­бенком, то пособие выплачивается:

  1. при амбулаторном лечении ре­бенка — за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа в том же порядке, что и при болезни или травме самого работни­ка, за последующие дни — 50% среднего заработка;
  2. при стационарном лечении ребенка — в размере, опреде­ляемом в зависимости от страхового стажа в том же порядке, что и при болезни или травме самого работника.
О том, какие периоды входят в страховой стаж, рассказывается в статье 16 Закона № 255-ФЗ

При нетрудоспособности, вызванной необходимостью ухода за другим больным членом семьи при его амбулаторном лечении, О том, какие периоды        пособие выплачивается в размере, зависящем от величины стра-входят в страховой хового стажа, в том же порядке, что и при болезни или травме застрахованного лица.

Ситуация. Максимум для «многостаночников»

Работникам, которые трудятся у нескольких работо­дателей, наверняка будет интересно знать, на какую максимальную сумму пособия по временной нетрудо­способности они могут рассчитывать. Понятно, что максимальный среднедневной заработок равен 1136,99 руб. А будет ли сравнивать фактический заработок с этой суммой каждый работодатель, либо суммарный средний заработок не должен быть выше указанной величины?

К счастью, работодателям при начислении пособий работникам, которые трудятся в нескольких местах, каким-то образом контактировать и договариваться между собой не придется. Согласно пункту 3.1 ста­тьи 14 Закона № 255-ФЗ среднедневной заработок, рассчитанный для начисления пособий, с максималь­ным значением в 1136,99 руб. должен сравнивать каж­дый работодатель. Так что, если, например, застра­хованное лицо трудится в трех местах, максимальная сумма среднедневного заработка для расчета его пособий будет равна 3410,97 руб. (1136,99 руб. ? 3)

Правила понятны, страховой стаж подсчитать несложно. Гораздо труднее вычислить средний заработок. Некоторые разъяснения даются в статье 14 Закона № 255-ФЗ. Кроме того, в 2010 го­ду продолжает действовать Положение об особенностях порядка исчисления пособий, утвержденное постановлением Правитель­ства РФ от 15.06.2007 № 375. Средний заработок рассчитывается за предшествующие страховому случаю 12 календарных месяцев работы у страхователя, который будет выплачивать пособие. Если в течение последних 12 месяцев периодов работы выплат не было, то средний заработок рассчитывается за 12 календар­ных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных воз­награждений, учитываемых в базе для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Среднедневной заработок ис­числяется путем деления суммы выплат на количество календар­ных дней, приходящихся на период, за который эти выплаты бы­ли начислены.

В 2009 году действовал максимальный месячный размер посо­бия по временной нетрудоспособности. Теперь его нет, однако это не означает, что пособие всегда будет соответствовать реаль­ной заработной плате, так как есть ограничения, касающиеся среднего заработка. Среднедневной заработок не может быть вы­ше предельной величины базы по страховым взносам, деленной на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ эта величина со­ставляет 415 000 руб. Таким образом, среднедневной заработок не может быть больше 1136,99 руб. (415 000 руб. ? 365 дн.).

Пример 1

Сумма выплат в пользу заведующей складом А.В. Смирновой, рабо­тающей в ООО «Сапфир», облагаемых страховыми взносами и вклю­чаемых в расчет среднего заработка, за период с февраля 2009 года по январь 2010 года составляет 484 300 руб. Период отработан полностью. Определим величину среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности, если заведующая забо­лела в феврале 2010 года, а ее страховой стаж составляет 12 лет.

Страховой стаж А.В. Смирновой больше восьми лет, поэтому посо­бие будет рассчитываться из 100% среднего заработка. Для его расчета разделим сумму выплат на количество календарных дней в периоде, получим 1326,85 руб. (484 300 руб. ? 365 дн.). Сравним эту сумму с предельной величиной среднедневного заработка, она получилась больше (1326,85 руб. > 1136,99 руб.). Следовательно, для расчета пособия среднедневной заработок будет равен пре­дельной величине — 1136,99 руб.

Как рассчитать сумму пособия, если дни нетрудоспособности приходятся на 2009 и 2010 годы

Перейдем к рассматриваемой проблеме. Вначале разберемся с определением размера пособия, если нетрудоспособность нача­лась в прошлом году, а закончилась уже в этом. Какие ограничения тогда принимать во внимание: прошлогодние или нынешние?

Ответ на этот вопрос, к счастью, найти несложно. Он дается в пункте 15 статьи 37 Закона № 213-ФЗ. Разумеется, та часть посо­бия, которая причитается за дни 2010 года, рассчитывается уже по новым правилам, то есть среднедневной заработок ограничи­вается суммой в 1136,99 руб. Часть же пособия за дни 2009 года придется рассчитать двумя способами: по правилам 2009 года и 2010-го. Напомним, что в 2009 году максимальный размер посо-

бия по временной нетрудоспособности составлял 18 720 руб. в месяц (подп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ). Так что бухгалтер сравнивает полученные результаты и начисляет работнику ту сумму, которая окажется больше. Пока­жем это на примере.

Пример 2

Менеджер по продажам В.П. Васильев, работающий в ООО «Пирс», болел с 25 декабря 2009 года по 2 февраля 2010 года включительно. Бухгалтер общества рассчитал среднедневной заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности, получилось 1098,74 руб. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспо­собности при условии, что страховой стаж В.П. Васильева состав­ляет шесть лет.

Вначале вычислим часть пособия за дни, приходящиеся на 2010 год. Сравним среднедневной заработок В.П. Васильева с максимальной суммой. Он не превышает максимум (1098,74 руб. < 1136,99 руб.), следовательно, пособие будет начислено исходя из среднего зара­ботка — 1098,74 руб. Страховой стаж работника меньше восьми лет, но больше пяти, поэтому пособие следует определять в раз­мере 80% среднего заработка. За дни, приходящиеся на 2010 год, следует начислить 29 006,74 руб. (1098,74 руб. ? 33 дн. ? 80%).

Теперь разберемся, сколько следует начислить за время нетру­доспособности с 25 по 31 декабря 2009 года. В 2009 году максималь­ный размер пособия в месяц составлял 18 720 руб., следовательно, максимальный среднедневной заработок в декабре равен 603,87 руб. (18 720 руб. ? 31 дн.). Фактический среднедневной заработок В.П. Васильева выше (1098,74 руб. > 603,87 руб.), получается, что по правилам, применявшимся в 2009 году, сумма пособия за 7 дней декабря составит 3381,67 руб. (603,87 руб. ? 7 дн. ? 80%). По пра­вилам 2010 года фактический среднедневной заработок работника ниже максимума, понятно, что сумма пособия будет выше — 6152,94 руб. (1098,74 руб. ? 7 дн. ? 80%). Значит, бухгалтеру нужно начислить за декабрь пособие в сумме 6152,94 руб. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 35 159,68 руб. (29 006,74 руб. + 6152,94 руб.).

Кто финансирует пособие, если дни нетрудоспособности приходятся на 2009 и 2010 годы

Теперь более сложный вопрос. Пособие рассчитали, осталось вы­яснить, какую часть следует начислить за счет собственных средств, а какую финансирует ФСС России. Поясним, в чем про­блема. В 2009 году ФСС финансирует «упрощенцам» только ту часть пособия, которая не превышает МРОТ на одного работника в месяц, остальное же выплачивается за счет работодателя. В 2010 году, как уже упоминалось, ФСС компенсирует всю сумму пособия, но начиная с третьего дня нетрудоспособности.

Понятно, что пособие, приходящееся на дни нетрудоспособ­ности декабря, ФСС профинансирует только в части, не превыша­ющей МРОТ, то есть не более 4330 руб. на одного работника в ме­сяц. А как быть с той частью, которая начисляется уже за 2010 год? По новым правилам ФСС финансирует всю сумму пособия начи­ная с третьего дня нетрудоспособности. И если первые два дня пришлись на 2009 год, то логично всю сумму пособия за 2010 год начислить полностью за счет средств ФСС. Если же нетрудоспо­собность началась 31 декабря 2009 года, то пособие, начисленное за 31 декабря, следует финансировать за счет двух источников, за 1 января 2010-го — за счет собственных средств, а остальную часть пособия возместит ФСС.

Однако некоторые специалисты фонда придерживаются ино­го мнения. Они считают, что даже если нетрудоспособность началась в декабре, то ФСС возмещает пособие полностью только на­чиная с 3 января. А за 1 и 2 января 2010 года «упрощенцы» обязаны начислять пособия по временной нетрудоспособности за свой счет. С этим мнением сложно согласиться, так как согласно поло­жениям Закона № 255-ФЗ работодатель обязан финансировать пособие за первые два дня нетрудоспособности, а не 2010 года. Но так как решение о возмещении выплаченного пособия прини­мают специалисты ФСС, рекомендуем все же проконсультиро­ваться в своем отделении о том, какого мнения придерживаются именно они.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 и рассчитаем, какую часть пособия ООО «Пирс» должно начислить В.П. Васильеву за счет соб­ственных средств, а какую возместит ФСС при условии, что обще­ство в 2009 и 2010 годах применяет УСН.

Начнем с части пособия за декабрь 2009 года. ФСС финансирует посо­бие в сумме не больше 4330 руб. в месяц или 139,68 руб. в день (4330 руб. ? 31 дн.). Таким образом, за декабрь фонд должен компен­сировать ООО «Пирс» часть пособия в сумме 977,76руб. (139,68руб. ? 7 дн.). Оставшуюся часть — 5175,18 руб. (6152,94 руб. - 977,76 руб.) общество начислит за счет собственных средств.

Что же касается пособия за дни нетрудоспособности, приходя­щиеся на 2010 год, то более логично начислять его полностью в сумме 29 006,74 руб. за счет средств ФСС. Если территориальный орган ФСС, в котором зарегистрировано ООО «Пирс», придержива­ется мнения, что в данной ситуации можно компенсировать лишь пособие за дни нетрудоспособности начиная с 3 января, то ситуа­ция будет выглядеть следующим образом. Пособие за 1 и 2 января в сумме 2197,48 руб. (1098,74 руб. ? 2 дн.) ООО «Пирс» начислит за счет собственных средств, остальное же — 26 809,26 руб. (29 006,74 руб. - 2197,48 руб.) возместит ФСС.