Пошаговая инструкция по переходу на УСН

О преимуществах упрощенной системы, а также о том, что лимиты по доходам недавно повысили, уже слышали многие. И вот пришло время, когда можно и даже нужно думать о переходе на «упрощенку» со следующего года. Действительно, чтобы потеснить собой ряды «упрощенцев» в 2010 году, необходимо подать заявление в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября 2009-го. Но прежде чем бежать в налоговую, выясните, вправе ли вы ее применять…

Шаг первый. Знакомство с «упрощенкой»

Перед тем как применять что-то новое, нужно хотя бы вкратце ознакомиться с его особенностями. Упрощенной системе налогообложения посвящена глава 26.2 Налогового кодекса. Итак, «упрощенка» — это налоговый режим, заменяющий одним, единым налогом, уплату нескольких основных налогов, пополняющих бюджет при работе с традиционной системой налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль (кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ), ЕСН, налога на имущество, а также НДС (кроме уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и в случаях, упомянутых в статье 174.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели на «упрощенке» не уплачивают в отношении доходов от предпринимательской деятельности НДФЛ (кроме доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ) и ЕСН. Их имущество, используемое в предпринимательской деятельности, также не облагается налогом на имущество физических лиц. Как и организации, предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и указанных в статье 174.1 НК РФ).

Правда, здесь стоит отметить один момент. «Упрощенцы» освобождены от уплаты ЕСН, однако сам ЕСН с 2010 года упраздняется, его заменят страховые взносы. И обязанность по уплате страховых взносов для «упрощенцев» остается. И с 2011 года «упрощенцы», как и все остальные, будут уплачивать страховые взносы по совокупной ставке 34%. Благо, что в 2010 году действует переходный период, и «упрощенцы» будут платить лишь пенсионные взносы по ставке 14%. В то время как совокупная ставка страховых взносов для организаций на общем режиме составит 26%.

Как и при общем режиме налогообложения, «упрощенцы» должны соблюдать порядок ведения кассовых операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса).
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, перечисляют налог на доходы физических лиц с заработной платы своих работников, рассчитывают и удерживают НДС при аренде государственного и муниципального имущества или удерживают налоги с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых своим участникам.

При переходе на «упрощенку» налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.14 НК РФ).

Если он выберет доходы, то будет платить налог с доходов в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). И учитывать ему нужно будет только доходы: в данном случае нет необходимости подтверждать произведенные расходы.

Если же выбор остановится на объекте доходы минус расходы, то ставка единого налога будет выше — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Кроме того, законами регионов могут быть установлены пониженные ставки налога для каких-либо категорий «упрощенцев», минимальная ставка составляет 5%. В любом случае «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы платить налог придется уже не со всего объема налогооблагаемых доходов, а с положительной разницы между доходами и расходами. Однако при выборе данного объекта налогообложения обязателен налоговый учет расходов и их документальное подтверждение.

Для признания доходов и расходов при УСН принят кассовый метод, о чем свидетельствует статья 346.17 Налогового кодекса. Он означает, что доходы признаются после поступления денежных средств или другого способа погашения задолженности покупателя. Расходы будут таковыми только после их оплаты. Для списания отдельных видов расходов в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ введены дополнительные условия.

Согласно статье 346.24 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики, применяющие «упрощенку», обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. В этой Книге они отражают все операции, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу по единому налогу.

С 2009 года подавать декларации налогу, уплачиваемому при УСН, нужно только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Заметим, что организации обязаны отчитаться за налоговый период не позднее 31 марта следующего года, индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля.

Несмотря на то, что отчет сдается теперь 1 раз в год, перечислять его нужно, как и раньше, по истечении и отчетных, и налогового периода, то есть ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Сроки — не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом (для всех «упрощенцев»), сроки уплаты по итогам налогового периода те же, что и для подачи налоговых деклараций (не позднее 31 марта следующего года для организаций и не позднее 30 апреля для предпринимателей).

Шаг второй. Проверим соответствие

Упрощенная система позволяет сэкономить на налогах, однако применять ее могут далеко не все. В статье 346.12 Налогового кодекса указаны те налогоплательщики, которые могут применять УСН, а также те, кому это запрещено. Для удобства представим положения статьи в виде схемы, по которой организации или индивидуальному предпринимателю легко будет сориентироваться.

Схема

Каждое из ограничений по применению «упрощенки» рассмотрим более подробно.

Сравним доходы

Данное ограничение касается только организаций. На «упрощенку» с 2010 года вправе перейти те из них, у которых доходы за девять месяцев 2009 года (без НДС) не превышают 45 млн. руб. Напомним, что ранее лимит составлял 15 млн. руб., но эта величина умножалась на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России. Теперь же Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ действие абзаца 1 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ, где говорится о коэффициенте-дефляторе, приостановлено до 1 октября 2012 года.

Пример 1

ЗАО «Принт» решило перейти на УСН с 1 января 2010 года. Не превысят ли доходы общества установленный лимит, если выручка от реализации услуг за 9 месяцев 2009 года составила 36 500 000 руб., выручка от реализации основных средств — 1 500 000 руб. Кроме того, в сентябре ЗАО «Принт» безвозмездно получило от организации, не являющейся акционером общества, имущество. Рыночная стоимость имущества составляет 6 000 000 руб.

Доходы от реализации ЗАО «Принт» за 9 месяцев 2009 года составят 38 000 000 руб. (36 500 000 руб. + 1 500 000 руб.). Так как общество получило безвозмездно имущество от организации, не являющейся акционером, рыночную стоимость этого имущества следует включить во внереализационные доходы.

Общая сумма доходов будет равна 44 000 000 руб. (38 000 000 руб. + 6 000 000 руб.). Она не превысит лимит в 45 000 000 руб., поэтому с 1 января 2010 года при выполнении прочих условий ЗАО «Принт» сможет перейти на УСН.

Поищем филиалы и представительства

В подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ говорится, что УСН не вправе применять организации, имеющие филиалы и представительства. Представительством называется обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица, которое представляет его интересы и осуществляет их защиту. Филиал — это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ст. 55 ГК РФ). Филиал, например, может от своего имени реализовывать товары и услуги. Отличительной особенностью филиалов и представительств от, например, обычных обособленных подразделений является то, что они должны быть указаны в учредительных документах.

Организация, имеющая обособленные структурные подразделения, не зарегистрированные как филиалы или представительства, вправе перейти на УСН. В пункте 2 статьи 11 НК РФ обособленным признается территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Причем эти рабочие места должны быть созданы на срок более одного месяца.

Ограничение по наличию филиалов и представительств, как и предыдущее, касается только организаций. Индивидуальные предприниматели филиалов и представительств, разумеется, иметь не могут в принципе.

Рассчитаем долю юридических лиц в уставном капитале

Данное ограничение, установленное в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, опять же касается только организаций. Если доля участия других организаций в юридическом лице составляет более 25%, применять УСН такая фирма не может. В расчетах участвует суммарная доля в уставном капитале всех юридических лиц — акционеров или участников организации.

Правда, из этого правила есть три исключения. Так, в соответствии с упрощенной системой вправе работать следующие категории налогоплательщиков:

1. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
2. некоммерческие организации;
3. хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1, а также сами потребительские общества.

Вычислим остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет более 100 млн. руб., перейти на «упрощенку» не смогут. Остаточная стоимость должна определяться по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Остаточная стоимость для сравнения рассчитывается также за 9 месяцев 2009 года.

Обратите внимание: в обозначенные 100 млн. руб. включается только остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Определим среднюю численность работников

УСН — это режим налогообложения для небольших организаций и индивидуальных предпринимателей с малым количеством работающих. Поэтому налогоплательщики со средней численностью работников более 100 человек никак не могут быть «упрощенцами». Подобное ограничение закреплено в подпункте 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Средняя численность также определяется за девять месяцев 2009 года, расчет ведется в порядке, указанном в пунктах 80-86 Указаний по заполнению форм статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 12.11.2008 № 278.

Обратите внимание: среднюю численность работников для определения возможности перехода на УСН считают как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Проверим виды деятельности

Не вправе применять «упрощенку» следующие категории налогоплательщиков:

• банки и страховщики;
• негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• производители подакцизных товаров, а также налогоплательщики, добывающие и реализующие полезные ископаемые, за исключением общераспространенных;
• лица, занимающиеся игорным бизнесом;
• частные нотариусы;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации и индивидуальные предприниматели, работающие в сельском хозяйстве и являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Отдельно хотелось бы остановиться на страховщиках. На практике множество индивидуальных предпринимателей работают как страховые агенты на основании договора поручения. Могут ли такие предприниматели стать «упрощенцами»?

Страховая деятельность регулируется Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В пункте 1 статьи 8 указанного закона приведено определение страховых агентов. Это постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица. Они представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с полномочиями.
Страховые агенты от имени страховщика заключают договоры страхования с физическими и юридическими лицами. Сами агенты участвуют в договоре только как посредники. Поэтому деятельность страховых агентов можно отнести не к страховой, а к посреднической деятельности. На этом основании для индивидуальных предпринимателей — страховых агентов применение упрощенной системы возможно.

Узнаем о прочих ограничениях

Согласно подпунктам 17 и 18 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе перейти на УСН бюджетные учреждения и иностранные организации.

Если уплачивается ЕНВД

Система уплаты ЕНВД — режим, обязательный к применению, поэтому просто так перейти с ЕНВД на УСН, если деятельность является «вмененной» не получится. Но иногда плательщики ЕНВД решают заняться новым видом деятельности. А этот новый вид деятельности ЕНВД не облагается. Можно, конечно, считать налоги для новой деятельности в рамках общего режима налогообложения, но можно и перейти на УСН (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

В этом случае упрощенная система будет применяться только в отношении вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД. При этом лимиты по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также средней численности работников рассчитываются исходя из показателей в целом по организации. А с лимитом по доходам за 9 месяцев 2009 года организации будут сравнивать только те доходы, которые облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Шаг третий. Выбираем объект налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения необходимо осуществить до начала применения УСН. Итак, согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Правда, здесь есть одно исключение. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют. Для них в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ определен только один объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Забегая вперед, скажем, что объект налогообложения указывается в заявлении о переходе, поэтому лучше сделать выбор заранее. Хотя, заметим, что 30 ноября (последний день подачи заявления о переходе на УСН со следующего года) — не последняя дата, когда можно определиться с объектом налогообложения. Так, объект налогообложения, указанный в заявлении, можно сменить, известив об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Начав работать на УСН, менять объект разрешается только с начала следующего налогового периода, поэтому рекомендуем как следует обдумать и выбрать для себя оптимальный.

Как узнать, какой объект налогообложения будет оптимальным? Все зависит от множества факторов. Во-первых, от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, целесообразно остановиться на доходах за вычетом расходов, если же расходы невелики, выгоднее другой вариант. Во-вторых, от квалификации бухгалтера. Не секрет, что учитывать расходы сложнее, поэтому если руководитель хочет сэкономить на зарплате бухгалтера, то лучше выбрать объектом доходы. Кроме того, при объекте доходы вести налоговый учет можно даже вручную, а при объекте доходы минус расходы обычно требуется специальная компьютерная программа. В-третьих, нужно выяснить, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Ведь может оказаться, что расходов много, а учесть их не получится. Тогда экономнее платить налог с доходов. Наверняка есть и другие факторы.

Но в любом случае, прежде чем что-то решить, желательно составить хотя бы приблизительный бизнес-план, оценив свои финансовые показатели. Подробнее о выборе оптимального объекта налогообложения будет рассказано в одной из следующих публикаций.

Шаг четвертый. Заполняем и подаем заявление о переходе

Тем, кто решил с 1 января 2010 года перейти на упрощенную систему, необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2009 года включительно (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В Налоговом кодексе ничего не сказано о форме подобного заявления. Тем не менее налоговые органы разработали специальную форму заявления о переходе на «упрощенку»: она рекомендована к применению приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 и значится под номером 26.2-1.

И все же случается, что налогоплательщик подал в инспекцию заявление о переходе на УСН в произвольной форме: не у всех есть возможность распечатать эту форму на принтере. Да и в магазине ее не всегда купишь. Что ж, в этом случае налоговые органы не вправе отказывать в применении упрощенной системы налогообложения. По крайней мере, так решил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 23.01.2004 № А56-18670/03. Главное, как указал суд, чтобы в заявлении, составленном в произвольной форме и представленном в установленные сроки, были указаны все необходимые сведения, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.

Что это за сведения? Индивидуальные предприниматели указывают в заявлении среднюю численность своих работников. Организации помимо этого приводят сведения о доходах за 9 месяцев 2009 года, а также об остаточной стоимости амортизируемого имущества за этот же период. Также они отмечают в заявлении, являются или нет участниками соглашения о разделе продукции.

Все налогоплательщики — и организации, и индивидуальные предприниматели — должны указать в заявлении выбранный объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Это требование прямо записано в статье 346.13 Налогового кодекса. Если забудете вписать объект налогообложения и пропустите установленные сроки, вам вправе отказать в применении «упрощенки».

Но как же быть в ситуации, когда решение о переходе уже принято, с объектом пока что не определились, а сроки подачи заявления истекают? Очень просто — представить заявление, указав в нем любой объект налогообложения. Захотите его поменять — пожалуйста. Как уже говорилось, в НК РФ на этот счет есть специальное положение, согласно которому налогоплательщик вправе выбрать другой объект налогообложения, но только до перехода на УСН. О желании изменить объект необходимо уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего такому переходу. Форма уведомления произвольная.

Пример 2

ООО «Лазурит» решило с 2010 года перейти на УСН с объектом налогообложения доходы. За 9 месяцев 2009 года обществом получены доходы в сумме 39 800 000 руб. (без НДС). Внереализационных доходов нет. Средняя численность за указанный период — 48 человек. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 1 октября 2009 года составляет 45 858 300 руб. Участником соглашения о разделе продукции ООО «Лазурит» не является.

Вспомним, какие показатели нужны для заявления о переходе. Это выбранный объект налогообложения, доходы, численность работников, стоимость амортизированного имущества, информация об участии в соглашении о разделе продукции. Все это у нас есть. Кроме того, в заявлении указываются персональные данные налогоплательщика (наименование, адрес, ИНН и т. д.). Пример заполнения заявления см. на рисунке.

Рисунок

Шаг пятый. Ждем уведомления

Получив от налогоплательщика заявление, налоговые органы должны направить ему уведомление. Это может быть форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения», а также форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения». Эти формы, как и заявление, утверждены приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Как следует из названия, форма № 26.2-2 выдается, когда налоговые органы согласны с переходом организации или индивидуального предпринимателя на УСН. А вот форма № 26.2-3 направляется, когда они считают, что применять УСН налогоплательщик не вправе. Причем в уведомлении указывается, по какой причине.