Переход на УСН с 2010 года
С «Упрощёнкой» экономнее и проще. Во всех смыслах
В этом году тема перехода на УСН особенно актуальна. Главной причиной, безусловно, является увеличение годового лимита доходов, позволяющего применять упрощенную систему, до 60 млн. руб. Для многих компаний «упрощенка» наконец стала доступной.
Каждый из вас понимает — для того, чтобы применять УСН, нужно выбрать один из двух возможных объектов налогообложения и подать заявление о переходе на УСН в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября. Однако это лишь необходимый минимум действий. Многим налогоплательщикам сложно представить, сколько подводных камней можно встретить в процессе смены налогового режима. Поэтому редакция журнала «Упрощёнка» в помощь своим читателям подготовила серию спецматериалов по переходу на УСН.
Сразу оговорюсь: если к данному вопросу не подойти с должной осмотрительностью, часть расходов переходного периода для целей налогообложения теряется. А это крайне нежелательно для любой компании, тем более в условиях сложившейся экономической обстановки. Кстати, зная определенные правила, вы сможете не только избежать потерь, но и перейти на УСН с максимальной выгодой.
Обратите внимание: данный раздел будет дополняться новыми материалами в течение октября—декабря. Полный доступ к разделу предоставляется всем оформившим подписку на журнал «Упрощёнка» на 2010 год.
Юлия Данилина,
главный редактор журнала «Упрощёнка»
Горячая линия
Рабочий день. 10 утра по московскому времени. В редакции журнала «Упрощёнка» звонок: «Здравствуйте, с 2010 года наша компания решила перейти на упрощенную систему. Вы не могли бы подсказать…» Беспрерывно до 13 часов дня эксперты журнала отвечают на самые разные вопросы по процессу перехода на УСН. Звонят с Сахалина, Вологодской области, Нижневартовска, Питера, Биробиджана, Перми, Пскова… словом, из самых разных уголков страны. Оно и понятно — работать на «упрощенке» крайне выгодно в любом регионе России. Мы решили опубликовать ответы на самые распространенные вопросы налогоплательщиков.
Вы звонили на горячую линию и спрашивали про…
В какие сроки нужно подать в инспекцию заявление о переходе на УСН с 2010 года? Тем, кто решил с 1 января 2010 года перейти на упрощенную систему, необходимо подать в ИФНС заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2009 года включительно (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
По какой форме нужно подать заявление о переходе на УСН с 2010 года? В Налоговом кодексе ничего не сказано о форме подобного заявления. Тем не менее налоговые органы разработали специальную форму заявления о переходе на «упрощенку» (№ 26.2-1). Она рекомендована к применению приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Однако ничего страшного не случится, если подать в инспекцию заявление о переходе на УСН в произвольной форме. В этом случае налоговые органы не вправе отказывать в применении УСН. Главное, чтобы в заявлении, составленном в произвольной форме и представленном в установленные сроки, были указаны все необходимые сведения, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.
…сведения, которые нужно указать в форме заявления
Собираемся перейти на УСН с 2010 года. Если составить заявление в произвольной форме, какие обязательные сведения о нашей деятельности нужно в нем указать? Все налогоплательщики (и организации, и ИП) указывают в заявлении среднюю численность своих работников. Она определяется за девять месяцев 2009 года (с января по сентябрь включительно), расчет ведется в порядке, указанном в пунктах 80-86 Указаний по заполнению форм статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 12.11.2008 № 278. Организации помимо этого приводят сведения о доходах за 9 месяцев 2009 года, а также об остаточной стоимости амортизируемого имущества за этот же период. Также они отмечают в заявлении, являются или нет участниками соглашения о разделе продукции. Все налогоплательщики — и организации, и индивидуальные предприниматели — должны указать в заявлении выбранный объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Это требование прямо записано в статье 346.13 Налогового кодекса.
…документы, прилагаемые к заявлению
Бухгалтер организации 10 ноября подал заявление о переходе на упрощенную систему с 2010 года. На его копии сотрудник налоговой инспекции поставил штамп о принятии. После этого в ИФНС сказали, что к заявлению следовало приложить отчет о прибылях и убытках и Книгу учета доходов и расходов при УСН на 2010 год. Это так? Нет, не так. Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти со следующего года на упрощенную систему, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября текущего года в налоговую инспекцию заявление. Прилагать какие-либо документы к заявлению Налоговый кодекс не требует. Значит, вы сделали все правильно. Если вы собираетесь заполнять Книгу учета доходов и расходов вручную, то заверить ее в налоговом органе нужно до начала 2010 года (так что еще успеете). А если Книга будет вестись в электронном виде, представить ее в налоговый орган нужно по окончании 2010 года, но не позднее срока, установленного для подачи годовой декларации по налогу при УСН (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н). Для организаций срок подачи декларации по налогу при УСН за прошедший налоговый период — 31 марта следующего года.
…лимит доходов, позволяющий перейти на УСН с 2010 года
Какая величина доходов позволяет организации перейти на УСН с 2010 года? Что в нее включается? На «упрощенку» с 2010 года вправе перейти те организации, у которых доходы за девять месяцев 2009 года (с января по сентябрь включительно) не превышают 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, введенный в действие Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ). Обратите внимание: эта величина не корректируется на коэффициент-дефлятор. Данный лимит определяется исходя из доходов от реализации и внереализационных доходов без учета НДС и акцизов. Если организация совмещает общий режим налогообложения с уплатой ЕНВД, на лимит влияют лишь доходы, полученные от деятельности на общем режиме. То есть доходы от «вмененной» деятельности в указанные 45 млн. руб. не входят.
…ограничения для перехода на УСН при совмещении режимов
Совмещаем ОСНО с уплатой ЕНВД. Собираемся с 2010 года перейти на УСН. Как определять ограничения по средней численности работников, остаточной стоимости ОС и НМА и доходам: исходя из всех осуществляемых видов деятельности или только по деятельности, облагаемой в рамках общего режима? Организация в данном случае должна определять среднюю численность работников и стоимость основных средств и нематериальных активов по всем осуществляемым видам деятельности. То есть на ограничение по переходу на УСН влияют в том числе работники, ОС и НМА, задействованные во «вмененной» деятельности. А вот в предельную величину доходов, позволяющую перейти на УСН с 2010 года, включаются лишь доходы, полученные от деятельности на общем режиме. То есть доходы от «вмененной» деятельности учитывать не нужно. Кстати, на индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам и остаточной стоимости ОС и НМА не распространяется. Так что при совмещении ОСНО с ЕНВД они рассчитывают лишь среднюю численность работников за 9 месяцев 2009 года. Причем также исходя из всех видов деятельности.
Собираемся в 2010 году перейти на УСН. Как быть с НДС, перечисленным в бюджет с полученного аванса, если до нового года мы не успеем отгрузить покупателю товар? НДС с авансов является одной из проблем переходного периода. В чем тут дело? Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ база по НДС определяется на дату первого из произошедших событий — отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или получения платы. Поэтому организации на общем режиме, получив аванс, начисляют НДС сначала на него, а отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги), — на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). После этого НДС, уплаченный с суммы аванса, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Применяющие упрощенную систему не являются плательщиками НДС, кроме некоторых случаев (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, если реализация происходит после перехода на общий режим, начислять НДС на стоимость товаров (работ, услуг) не нужно. С одной стороны, это хорошо, но, с другой — плохо, нельзя использовать налоговые вычеты. Значит, принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, организация в этом случае не вправе. И все же есть выход. Рекомендация содержится в пункте 5 статьи 346.25 НК РФ. Продавец, который, прежде чем сменить общий режим на упрощенный, пересчитает и вернет покупателям (заказчикам) часть аванса в размере НДС, может использовать вычет. Срок — предшествующий переходу налоговый период, то есть IV квартал. В декларации по НДС (строка 320 раздела 3) нужно указать сумму налога, возвращенную покупателям или заказчикам, а кроме того, внести запись в книгу покупок. Иначе НДС, уплаченный с аванса в бюджет, для налогообложения пропадет.
…и сами авансы при переходе на УСН
Организация применяет общий режим налогообложения (метод начисления) и занимается торговлей. Подали заявление о переходе на упрощенную систему с 2010 года. Как правило, мы работаем по предоплате, то есть сначала к нам поступают деньги, а затем мы поставляем товар. Скажите, какие записи в налоговом учете нужно будет сделать, если авансы будут получены при общем режиме, а товары отгружены уже после перехода на УСН. Ответ содержится в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Деньги, полученные при общем режиме в оплату по договорам, которые организация будет исполнять, применяя УСН, включаются в налоговую базу на дату перехода. Иными словами, 1 января 2010 года вы должны отразить в Книге учета доходов и расходов сумму поступивших в 2009 году денег за товары, которые будут поставлены в 2010 году. После отгрузки товаров облагаемого дохода не будет.
…возможность остаться плательщиком НДС после перехода на УСН
Сможет ли организация остаться плательщиком НДС, если перейдет на упрощенную систему? Боимся, что если мы перестанем выдавать счета-фактуры с выделенным НДС, то потеряем клиентов. Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и перечисляют этот налог только при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также в случаях, указанных в статье 174.1 НК РФ. Поэтому оформлять счета-фактуры с выделенным НДС, да и какие-то другие, не требуется. А по собственному желанию? Можно, конечно, но следует помнить следующее. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ тот, кто не является плательщиком НДС и выдает покупателю или заказчику счет-фактуру с НДС, должен этот налог перечислить в бюджет. Мало того, налоговики настаивают, чтобы подавалась декларация по НДС. В то же время, по мнению Минфина России, в доходы, облагаемые налогом при УСН, включается вся сумма, полученная от покупателя или заказчика, то есть вместе с НДС (письмо от 14.04.2008 № 03-11-02/46). Правда, позиция высшей судебной инстанции иная (Определение ВАС РФ от 08.06.2009 № ВАС-17472/08 и постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08), и если вы готовы спорить с налоговиками, рискните и не отражайте в налоговой базе полученный НДС. Учесть в расходах НДС, уплаченный в бюджет, так и так не удастся — данный вид затрат не упомянут в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
…НДС, восстанавливаемый при переходе на «упрощенку»
В 2010 году наша организация начнет работать на УСН. Знаем, что нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет принятый к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам, имеющимся на балансе к моменту перехода. У нас есть имущество, отражаемое на счете 08 в составе капитальных вложений. НДС с его стоимости принят к вычету. Понадобится ли восстанавливать налог, если до нового года имущество не будет введено в эксплуатацию? Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогоплательщики обязаны восстановить принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам. Делается это в предшествующий переходу налоговый период — в IV квартале. Вы приобрели (либо построили, изготовили) объект, который в дальнейшем станете учитывать в составе основных средств. Он уже не будет предназначен для деятельности, облагаемой НДС, поэтому принятый к вычету налог придется восстановить и перечислить в бюджет. В книгу продаж за IV квартал необходимо внести запись на основании счета-фактуры, по которому НДС ставился к зачету, а восстановленную сумму указать в декларации по НДС (строка 190 раздела 3). Ее можно включить в прочие расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
...уплату восстановленного НДС
Сейчас организация применяет общую систему, а с 2010 года перейдет на упрощенную. Знаю, что мы должны в IV квартале 2009 года восстановить ранее принятый к вычету НДС. А когда нужно перечислить восстановленную сумму в бюджет? Восстановленный НДС указывается в декларации за IV квартал и уплачивается соответственно в I квартале 2010 года. Общую сумму НДС к уплате делят на три равные части, каждую из которых следует перечислить в бюджет не позднее 20 января, 24 февраля и 22 марта 2010 года (п. 1 ст. 174 НК РФ). Поясним: 20—23 февраля и 20—21 марта — выходные, поэтому срок уплаты налога переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
…переход на УСН и бухгалтерский учет
Как закрываются бухгалтерские счета при переходе с общей системы на упрощенную? Ничего особенного делать не требуется. Бухгалтерские счета закрывают, как обычно, после окончания года. Отметим лишь один момент. Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ организации на упрощенной системе не обязаны заниматься бухгалтерским учетом в полном объеме. Достаточно отражать основные средства и нематериальные активы, и если в следующем году вы захотите воспользоваться льготой, понадобятся данные только по их объектам, чтобы, как и раньше, начислять амортизацию и учитывать остаточную стоимость. Однако так поступать не советуем, и вот по какой причине. Разработан законопроект, в котором ни о каких послаблениях для организаций на упрощенной системе не упоминается, и если документ будет одобрен, они будут должны вести полноценный бухгалтерский учет. К тому же и сейчас в некоторых случаях без него не обойтись (при выплате дивидендов, расчете чистых активов и т. д.). Так что совет: не спешите отказываться от ведения бухучета!
…коммунальные платежи у арендодателя
С 2010 года собираемся перейти на «упрощенку». Вид деятельности — сдача в помещений в аренду. Мы перевыставляем счета арендаторам за коммунальные услуги. Начав работать на упрощенной системе, мы должны будем выставлять счет арендаторам без или с НДС? А кто возместит нам сумму НДС? Действительно, организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС за исключение случаев, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Поэтому они должны выставлять счета без НДС. После перехода на УСН в счете на возмещение вы будете указывать стоимость коммунальных платежей исходя из действующих расценок, включающих в себя НДС. Однако сумму НДС и слова «включая НДС…» вы писать в счете не должны.
Наша организация, применяющая общий режим налогообложения, заключила в 2009 году договор участия в долевом строительстве. В 2010 году мы планируем перейти на УСН и уступить требование дольщика по договору цессии. Как такую операцию нужно будет отразить в налоговом учете? При упрощенной системе доход образуется в день поступления денег в кассу, на банковский счет или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В момент заключения договора цессии долг не погашается, а только переводится на другое лицо (цессионария). Поэтому облагаемый доход у вас (цедента) возникнет после расчета с цессионарием. Увеличить налоговую базу нужно на сумму, установленную договором цессии и перечисленную цессионарием.
…смену объекта налогообложения
У нас такой вопрос. Мы подали заявление о переходе на упрощенную систему, указав в нем объект налогообложения доходы, однако через несколько решили, что выгоднее будет другой объект. Сможет ли организация в 2010 году применять УСН с объектом доходы минус расходы? Сможет. Для этого следует до 20 декабря 2009 года уведомить налоговую инспекцию о том, что вы поменяли объект налогообложения с доходов на доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Утвержденной формы такого заявления нет, поэтому вы можете составить его в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были все ваши реквизиты, стояла печать организации и подпись руководителя.
…переход на патентную «упрощенку»
Я индивидуальный предприниматель, нахожусь на обычной упрощенной системе, ремонтирую обувь. Могу ли я с 2010 года начать применять упрощенную систему на основе патента? На какой срок можно приобрести патент? И что для этого нужно сделать? Приобрести патент можно, только если в вашем регионе принят закон о возможности применения упрощенной системы на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). Заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию максимум за месяц до начала работы по патенту (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Форма заявления № 26.2.П-1 утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. Таким образом, чтобы с 1 января 2010 года применять патентную «упрощенку», заявление следует представить не позднее 30 ноября 2009 года.
…УСН для некоммерческих организаций
У нас некоммерческая организация, зарегистрированная в форме учреждения. Мы подали заявление о переходе на УСН. А теперь сомневаемся. Не получим ли мы отказ? Все зависит от того, какое у вас учреждение и кто является учредителем. Согласно пункту 2 статьи 120 ГК РФ учреждения бывают частными, государственными или муниципальными. Учредителями частного учреждения могут быть граждане и юридические лица. Если доля участия организации в нем не превышает 25% и соблюдены иные требования статей 346.12 и 346.13 НК РФ, частное учреждение может перейти на упрощенную систему. Государственные и муниципальные учреждения являются бюджетными или автономными. Бюджетные учреждения не вправе применять УСН (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Автономное учреждение владеет закрепленным за ним имуществом на праве оперативного управления и может быть учреждено только Российской Федерацией или ее субъектом либо муниципальным образованием (п. 1 ст. 2 и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Таким образом, учредитель здесь единственный, то есть его доля составляет 100%. И иногда автономные учреждения получают отказ в возможности применения УСН. Однако это неправомерно! И вот почему. Несмотря на то что согласно статье 124 ГК РФ к Российской Федерации, ее субъектам и муниципальным образованиям как к самостоятельным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, они не являются организациями в том смысле, какой подразумевает Налоговый кодекс (п. 2 ст. 11 НК РФ). Следовательно, ограничение, установленное подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не затрагивает автономные учреждения, и при соблюдении иных требований статьей 346.12 и 346.13 НК РФ они могут перейти на УСН. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 20.10.2009 № 03-11-06/2/216).
Сервис
Электронный помошник по переходу на УСН
Статьи:
- Семь причин для перехода на «упрощенку»
- Пошаговая инструкция по переходу на УСН
- Расчет средней численности работников
Документы:
- Глава 26.2 НК
РФ «Упрощенная система налогообложения»
- Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН:
- Заявление о
переходе на УСН (скачать)
- Уведомления из ИФНС: