Переход на УСН

В какие сроки нужно подать в инспекцию заявление о переходе на УСН с 2012 года? Тем, кто решил с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему, необходимо подать в ИФНС заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2011 года включительно (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

По какой форме нужно подать заявление о переходе на УСН с 2012 года? Налоговые органы разработали специальную форму заявления о переходе на «упрощенку» (№ 26.2-1). Она рекомендована к применению приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ . Однако ничего страшного не случится, если подать в инспекцию заявление о переходе на УСН в произвольной форме. В этом случае налоговые органы не вправе отказывать в применении УСН. Главное, чтобы в заявлении, составленном в произвольной форме и представленном в установленные сроки, были указаны все необходимые сведения, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.

Собираемся перейти на УСН с 2012 года. Если составить заявление в произвольной форме, какие обязательные сведения о нашей деятельности нужно в нем указать? Все налогоплательщики (и организации, и ИП) указывают в заявлении среднюю численность своих работников. Она определяется за девять месяцев 2011 года (с января по сентябрь включительно). С 1 января 2012 года показатель средней численности рассчитывают в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 № 435. Прежние указания, утвержденные приказом Росстата от 12.11.2008 № 278, с 1 января утратили силу, однако порядок расчета средней численности в связи с выходом нового документа, не изменился. Организации помимо этого приводят сведения о доходах за 9 месяцев 2011 года, а также об остаточной стоимости амортизируемого имущества за этот же период. Все налогоплательщики — и организации, и индивидуальные предприниматели — должны указать в заявлении выбранный объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Это требование прямо записано в статье 346.13 Налогового кодекса.

Бухгалтер организации 10 ноября 2011 года подал заявление о переходе на упрощенную систему с 2012 года. На его копии сотрудник налоговой инспекции поставил штамп о принятии. После этого в ИФНС сказали, что к заявлению следовало приложить отчет о прибылях и убытках и Книгу учета доходов и расходов при УСН на 2012 год. Это так? Нет, не так. Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти со следующего года на упрощенную систему, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября текущего года в налоговую инспекцию заявление. Прилагать какие-либо документы к заявлению Налоговый кодекс не требует. Значит, вы сделали все правильно. Если вы собираетесь заполнять Книгу учета доходов и расходов вручную, то заверить ее в налоговом органе нужно до начала 2012 года (так что еще успеете). А если Книга будет вестись в электронном виде, представить ее в налоговый орган нужно по окончании 2012 года, но не позднее срока, установленного для подачи годовой декларации по налогу при УСН (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н). Для организаций срок подачи декларации по налогу при УСН за прошедший налоговый период — 31 марта следующего года.

Совмещаем ОСНО с уплатой ЕНВД. Собираемся с 2012 года перейти на УСН. Как определять ограничения по средней численности работников, остаточной стоимости ОС и НМА и доходам: исходя из всех осуществляемых видов деятельности или только по деятельности, облагаемой в рамках общего режима? Организация в данном случае должна определять среднюю численность работников и стоимость основных средств и нематериальных активов по всем осуществляемым видам деятельности. То есть на ограничение по переходу на УСН влияют в том числе работники, ОС и НМА, задействованные во «вмененной» деятельности. А вот в предельную величину доходов, позволяющую перейти на УСН с 2012 года, включаются лишь доходы, полученные от деятельности на общем режиме. То есть доходы от «вмененной» деятельности учитывать не нужно. Кстати, на индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам и остаточной стоимости ОС и НМА не распространяется. Так что при совмещении ОСНО с ЕНВД они рассчитывают лишь среднюю численность работников за 9 месяцев 2011 года. Причем также исходя из всех видов деятельности.

Собираемся в 2012 году перейти на УСН. Как быть с НДС, перечисленным в бюджет с полученного аванса, если до нового года мы не успеем отгрузить покупателю товар? НДС с авансов является одной из проблем переходного периода. В чем тут дело? Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ база по НДС определяется на дату первого из произошедших событий — отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или получения платы. Поэтому организации на общем режиме, получив аванс, начисляют НДС сначала на него, а отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги), — на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). После этого НДС, уплаченный с суммы аванса, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Применяющие упрощенную систему не являются плательщиками НДС, кроме некоторых случаев (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, если реализация происходит после перехода на общий режим, начислять НДС на стоимость товаров (работ, услуг) не нужно. С одной стороны, это хорошо, но, с другой — плохо, нельзя использовать налоговые вычеты. Значит, принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, организация в этом случае не вправе. И все же есть выход. Рекомендация содержится в пункте 5 статьи 346.25 НК РФ. Продавец, который, прежде чем сменить общий режим на упрощенный, пересчитает и вернет покупателям (заказчикам) часть аванса в размере НДС, может использовать вычет. Срок — предшествующий переходу налоговый период, то есть IV квартал. В декларации по НДС (строка 320 раздела 3) нужно указать сумму налога, возвращенную покупателям или заказчикам, а кроме того, внести запись в книгу покупок. Иначе НДС, уплаченный с аванса в бюджет, для налогообложения пропадет.

Организация применяет общий режим налогообложения (метод начисления) и занимается торговлей. Подали заявление о переходе на упрощенную систему с 2012 года. Как правило, мы работаем по предоплате, то есть сначала к нам поступают деньги, а затем мы поставляем товар. Скажите, какие записи в налоговом учете нужно будет сделать, если авансы будут получены при общем режиме, а товары отгружены уже после перехода на УСН. Ответ содержится в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Деньги, полученные при общем режиме в оплату по договорам, которые организация будет исполнять, применяя УСН, включаются в налоговую базу на дату перехода. Иными словами, 1 января 2012 года вы должны отразить в Книге учета доходов и расходов сумму поступивших в 2011 году денег за товары, которые будут поставлены в 2012 году. После отгрузки товаров облагаемого дохода не будет.

Сможет ли организация остаться плательщиком НДС, если перейдет на упрощенную систему? Боимся, что если мы перестанем выдавать счета-фактуры с выделенным НДС, то потеряем клиентов. Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и перечисляют этот налог только при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также в случаях, указанных в статье 174.1 НК РФ. Поэтому оформлять счета-фактуры с выделенным НДС, да и какие-то другие, не требуется. А по собственному желанию? Можно, конечно, но следует помнить следующее. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ тот, кто не является плательщиком НДС и выдает покупателю или заказчику счет-фактуру с НДС, должен этот налог перечислить в бюджет. Мало того, налоговики настаивают, чтобы подавалась декларация по НДС. В то же время, по мнению Минфина России, в доходы, облагаемые налогом при УСН, включается вся сумма, полученная от покупателя или заказчика, то есть вместе с НДС (письмо от 14.04.2008 № 03-11-02/46). Правда, позиция высшей судебной инстанции иная (Определение ВАС РФ от 08.06.2009 № ВАС-17472/08 и постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08), и если вы готовы спорить с налоговиками, рискните и не отражайте в налоговой базе полученный НДС. Учесть в расходах НДС, уплаченный в бюджет, так и так не удастся — данный вид затрат не упомянут в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

В 2012 году наша организация начнет работать на УСН. Знаем, что нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет принятый к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам, имеющимся на балансе к моменту перехода. У нас есть имущество, отражаемое на счете 08 в составе капитальных вложений. НДС с его стоимости принят к вычету. Понадобится ли восстанавливать налог, если до нового года имущество не будет введено в эксплуатацию? Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогоплательщики обязаны восстановить принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам. Делается это в предшествующий переходу налоговый период — в IV квартале. Вы приобрели (либо построили, изготовили) объект, который в дальнейшем станете учитывать в составе основных средств. Он уже не будет предназначен для деятельности, облагаемой НДС, поэтому принятый к вычету налог придется восстановить и перечислить в бюджет. В книгу продаж за IV квартал необходимо внести запись на основании счета-фактуры, по которому НДС ставился к зачету, а восстановленную сумму указать в декларации по НДС (строка 190 раздела 3). Ее можно включить в прочие расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сейчас организация применяет общую систему, а с 2012 года перейдет на упрощенную. Знаю, что мы должны в IV квартале 2011 года восстановить ранее принятый к вычету НДС. А когда нужно перечислить восстановленную сумму в бюджет? Восстановленный НДС указывается в декларации за IV квартал и уплачивается соответственно в I квартале 2012 года. Общую сумму НДС к уплате делят на три равные части, каждую из которых следует перечислить в бюджет не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 года (п. 1 ст. 174 НК РФ).

С 2012 года собираемся перейти на «упрощенку». Вид деятельности — сдача в помещений в аренду. Мы перевыставляем счета арендаторам за коммунальные услуги. Начав работать на упрощенной системе, мы должны будем выставлять счет арендаторам без или с НДС? А кто возместит нам сумму НДС? Действительно, организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС за исключение случаев, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Поэтому они должны выставлять счета без НДС. После перехода на УСН в счете на возмещение вы будете указывать стоимость коммунальных платежей исходя из действующих расценок, включающих в себя НДС. Однако сумму НДС и слова «включая НДС…» вы писать в счете не должны.

У нас такой вопрос. Мы подали заявление о переходе на упрощенную систему, указав в нем объект налогообложения доходы, однако через несколько решили, что выгоднее будет другой объект. Сможет ли организация в 2012 году применять УСН с объектом доходы минус расходы? Сможет. Для этого следует до 20 декабря 2011 года уведомить налоговую инспекцию о том, что вы поменяли объект налогообложения с доходов на доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Утвержденной формы такого заявления нет, поэтому вы можете составить его в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были все ваши реквизиты, стояла печать организации и подпись руководителя.

Я индивидуальный предприниматель, нахожусь на обычной упрощенной системе, ремонтирую обувь. Могу ли я с 2012 года начать применять упрощенную систему на основе патента? На какой срок можно приобрести патент? И что для этого нужно сделать? Приобрести патент можно, только если в вашем регионе принят закон о возможности применения упрощенной системы на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). Заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию максимум за месяц до начала работы по патенту (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Форма заявления № 26.2.П-1 утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. Таким образом, чтобы с 1 января 2012 года применять патентную «упрощенку», заявление следует представить не позднее 30 ноября 2011 года.