Как рассчитывать социальные пособия
С 1 января принципиально изменился порядок расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России. Речь, прежде всего, идет о пособии по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
Что изменилось? По новым правилам рассчитывается средний заработок, исходя из которого начисляют пособие. Теперь расчетный период составляет не 12 месяцев, предшествующих страховому случаю, как было раньше, а 2 календарных года. То есть если болезнь или беременность у сотрудника наступили в 2011 году, расчетным периодом являются 2009 и 2010 годы. Именно начисленные за это время суммы бухгалтеру нужно брать для того, чтобы определить средний заработок.
Отметим, что поскольку с 2011 года все «упрощенцы» являются полноправными участниками в системе социального страхования, и уплачивают взносы в ФСС России на общих основаниях, социальные пособия наемным работникам им также нужно рассчитывать по общеустановленным правилам.
Выплаченные за счет средств ФСС пособия засчитываются в счет уменьшения страховых взносов, которые нужно перечислить в фонд - это если речь идет о тех, упрощенцах, который платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Соответственно в расходы такие налогоплательщики включают:
- фактически перечисленные в ФСС России взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- фактически выплаченные больничные пособия за первые три дня временной нетрудоспособности.
А организации, которые платят единый налог с доходов, вправе уменьшить на указанные выплаты сумму единого налога, то есть применить вычет. Это следует из положений подпунктов 6 и 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.21 НК РФ.
Итак, расчетный период для начисления пособий составляет 2 календарных года предшествующих страховому случаю. И для того, чтобы рассчитать среднедневной заработок, нужно начисленную за этот период сумму разделить на 730 дней. Вне зависимости от того, отработаны все дни в расчетном периоде или нет. Делить всегда нужно на 730 дней.
Если в расчетном периоде сотрудник работал в нескольких организациях, то расчет пособия зависит от того, продолжает он трудиться у этих работодателей или нет. Рассмотрим это подробнее.
Как учитывать доход, выплаченный сотруднику другими работодателями
Если на дату наступления болезни либо декретного отпуска сотрудник работает только в одной организации, то именно в этой организации он и получает пособие. При этом бухгалтеру нужно учесть заработок сотрудника, начисленный ему в расчетном периоде другими работодателями. Для этого работник представляет справки о сумме заработка с предыдущих мест работы по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 17 января
Справку о сумме начисленного заработка каждый работодатель должен выдавать в день увольнения сотрудника. Если этого не произошло, сотруднику нужно направить бывшему работодателю письменное заявление о выдаче справки. Сделать это можно как лично, так и через представителя либо отправить заявление почтой. Бывший работодатель обязан выдать справку не позднее трех рабочих дней с даты получения заявления. Такой порядок установлен пунктами 2-4 Порядка, изложенного в приложении 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 17 января
Сведения, содержащиеся в справке, заполняются на основании данных бухучета и отчетности бывшего работодателя. При этом сумма дохода за год (речь идет о 2010 годе и предыдущих) не может превышать 415 000 руб. (ст. 2 Закона от 8 декабря
Вместо подлинника справки о сумме заработка за расчетный период сотрудник может предоставить ее копию, заверенную надлежащим образом (ч. 7.1 ст. 13 Закона от 29 декабря
Если бухгалтер организации сомневается в достоверности представленных сведений о заработке, изложенных в справках, он может обратиться в Пенсионный фонд РФ за подтверждением. Для этого в территориальное отделение фонда по месту учета бывшего работодателя, от которого поступили сведения, нужно подать запрос по форме и в порядке, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 24 января
Возможна ситуация, что информация о заработке (части заработка) сотрудника вообще отсутствует. Тогда бухгалтер рассчитывает пособие исходя из имеющихся сведений и документов. Если в организацию позднее поступят документы, подтверждающие сумму дополнительного заработка сотрудника, пособие нужно пересчитать за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справок о сумме заработка. Это следует из части 2.1 статьи 15 Закона от 29 декабря
Другой случай - сотрудник не может предоставить справки о заработке с предыдущего места работы из-за того, что прежний работодатель уже ликвидирован либо его новый адрес неизвестен. Тогда сведения можно получить в Пенсионном фонде РФ. Для этого сотруднику нужно подать заявление на имя работодателя, выплачивающего пособие, с просьбой направить запрос в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ. Заявление сотрудник должен подать по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 24 января
На основании полученного от сотрудника заявления работодатель составляет запрос в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ с просьбой представить сведения о заработке, начисленном сотруднику в расчетном периоде. Запрос нужно составить по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 24 января
Запрос в Пенсионный фонд РФ нужно направить не позднее двух рабочих дней со дня получения (регистрации) заявления от сотрудника. Запрос, оформленный на бумаге, отправляйте почтой. Можно воспользоваться телекоммуникационными каналами связи и создать запрос в виде электронного документа с использованием электронной цифровой подписи.
Сведения о заработке сотрудника Пенсионный фонд РФ должен представить работодателю по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 24 января
Если сведения из Пенсионного фонда РФ не получены в срок, организация вправе рассчитать больничное пособие, исходя из информации о заработке, которой она фактически располагает. При отсутствии какой-либо информации пособие нужно рассчитать исходя из МРОТ. В последующем, после получения сведений из Пенсионного фонда РФ, сумму пособия нужно будет пересчитать на основании полученных данных. Перерасчет пособия возможен за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню получения справок о сумме заработка. Такой порядок установлен частью 2.1 статьи 15 Закона от 29 декабря
Как считать пособие, если сотрудник работает в нескольких местах
Если на момент наступления нетрудоспособности сотрудник работает в нескольких организациях и в этих же организациях он работал в расчетном периоде, то пособие по болезни ему выплачивается по каждому месту работы. Размер пособия определяется исходя из среднего заработка, начисленного в каждой организации. Справки с других мест работы представлять не нужно. Такой порядок установлен частью 2 статьи 13 Закона от 29 декабря
Если же на момент начала болезни сотрудник работает в нескольких организациях, а в расчетном периоде работал в других организациях и уволился оттуда, то пособие он может получить только по одному из мест текущей работы, на свой выбор. При этом сотрудник должен представить справку из других организаций, в которых он работает на момент болезни, о том, что пособие ему не назначалось. Такой порядок предусмотрен пунктами 2.1 и 5.1 статьи 13 Закона от 29 декабря
Ограничение максимальной суммы пособий по болезни и по беременности и родам
Обратите внимание: в расчете пособия участвуют только те суммы, начисленные за 2 календарных года, которые облагались взносами в ФСС России. «Упрощенцы» до 2011 года взносы в фонд соцстраха не начисляли, и у них нет соответствующих сумм за 2010 и 2009 годы. Однако все равно, нужно брать в расчет те начисления, которые «нужно было бы обложить взносами, если бы эти взносы начислялись». Такое правило установлено частью 1 статьи 2 Закона от 8 декабря
В 2010 году предельная величина заработка, на которую начислять страховые взносы, составляла 415 000 рублей. Соответственно, доход сотрудника за 2010 год, включаемый в расчет среднего заработка, не может быть больше, чем 415 000 рублей. Такое же ограничение действует и в отношении доходов за 2009 и 2008 и другие предыдущие годы (ч. 4 ст. 8 Закона от 24 июля
Таким образом, максимальная сумма среднедневного заработка в 2011 году, исходя из которого работодатель может выплачивать пособие по болезни или по беременности и родам, составляет:
(415 000 руб. + 415 000 руб) : 730 дн = 1136,99 руб./дн.
Исключением является ситуация, когда в расчетном периоде сотрудник трудился у нескольких работодателей и у каждого из них получает пособие. Тогда пособие рассчитывается исходя из фактически начисленных сумм (в пределах 415 000 руб.) каждым страхователем. И в итоге сотрудник может получить суммированное пособие, превышающее максимальный размер. Это установлено частью 2 статьи 13 и частью 3.1 статьи 14 Закона от 29 декабря
Если пособие назначается сотруднице, которая в расчетном периоде находилась в декретном отпуске либо отпуске по уходу за ребенком, и дохода, облагаемого взносами в ФСС России соответственно не имела, она может изменить расчетный период. То есть один, или два соответствующих календарных года заменить на предшествующие календарные годы (год), при условии, что это приведет к увеличению пособия. Для этого сотруднице нужно подать соответствующее заявление. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29 декабря
Отметим, что начиная с 2012 года бухгалтерам придется рассчитывать средний заработок уже исходя из других предельных величин. Ведь в 2011 году страховые взносы начислялись на заработок в пределах 463 000 руб. Соответственно, в 2012 году максимальный размер среднедневного заработка для назначения пособий составит 1202,74 руб. [(415 000 руб. + 463 000 руб.) : 730 дн.].
