Об определении пропорции сумм НДС, подлежащих включению в налоговые вычеты

20 февраля 2014 477

По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила организации НДС. Основанием для этого послужил вывод налоговиков о том, что компания неправильно рассчитана пропорцию по облагаемым и не облагаемым НДС операциям (показатель отгруженных товаров определен с учетом НДС). Организация с таким решением налоговой инспекции не согласилась и обратилась в суд.

Арбитры указали, что согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС.

По товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, «входной» НДС принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ.

Если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) НДС операций, то «входной» НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в той пропорции, в какой они используются для облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению (освобождены от обложения) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕНВД.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) НДС операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль (НДФЛ) не включаются.
Налогоплательщики имеют право не применять указанное выше положение к тем налоговым периодам, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НЛС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат налоговому вычету в соответствии с порядком, определенным статьей 172 НК РФ.
Арбитры выяснили, что в проверяемом периоде компания совмещала «вмененку» и общий режим. Доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, превышает 5% общей величины указанных совокупных расходов.
При этом судьи отметили, что при определении пропорции необходимо применять сопоставимые показатели, которыми являются суммы, отражающие стоимость товаров без учета НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08).

«Вмененщики» уплачивают только таможенный НДС, поэтому право на налоговые вычеты и возмещение налога в форме зачета или возврата они не имеют. Уплаченные суммы НДС они включают в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вместе с тем в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ при исчислении пропорции сумм НДС, подлежащих включению в налоговые вычеты, показатель отгруженных товаров определен компанией с учетом НДС. То есть организация допустила искажение сопоставимых показателей, приведшее к неправильному исчислению НДС.

В связи с этим арбитры в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2014 № А78-3863/2013 пришли к выводу, что решение инспекции о доначислении организации НДС является правомерным.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на новости

Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной бухгалтерской новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 25%
  • Да, с фондом 25%
  • Да, с инспекцией и фондом 8.33%
  • Нет, сверку еще не проводили 41.67%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль