Убытки при УСН
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, могут уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму прошлых убытков, полученных также при применении УСН. До 2009 года снизить налоговую базу разрешалось не более чем на 30%. Начиная с расчета налога за 2009 год, уменьшать налоговую базу можно даже до нуля. Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155−ФЗ. Если полученный в налоговом периоде убыток (или его часть) не перенесен на следующий год, его можно использовать целиком или частично в любом году из последующих девяти лет применения УСН.
«Упрощенцам» следует обратить внимание на два момента. Во-первых, как и в случае с разницей между минимальным и единым налогами, налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка только по итогам налогового периода. Во-вторых, снижают налоговую базу лишь убытки, полученные при УСН. Убытки, полученные налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, при «упрощенке» не признаются.
Пример 2
ООО «Лазурит» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, налоговая ставка — 15%. Налогооблагаемые доходы, полученные в 2008 году, составили 83 000 руб., а расходы, учитываемые при УСН, — 103 000 руб. Таким образом, по итогам 2008 года получены убытки в сумме 20 000 руб. (103 000 руб. - 83 000 руб.).
Налоговая база и налог за 2008 год были равны нулю, поэтому обществу пришлось уплачивать минимальный налог в размере 830 руб. (83 000 руб. ? 1%).
По итогам 2009 года организация получила облагаемые доходы, равные 164 850 руб., сумма учтенных расходов составила 95 400 руб.
Уменьшим налоговую базу за 2009 год и рассчитаем налог, подлежащий уплате в бюджет.
Налоговая база по единому налогу за 2009 год равна: 164 850 руб. - 95 400 руб. = 69 450 руб.
Налоговую базу можно снизить на сумму прошлых убытков и разницы между уплаченным в прошлом году минимальным и рассчитанным единым налогом. Раньше пришлось бы рассчитывать максимальную сумму убытка, которую можно учесть. Теперь же этого делать не нужно — налоговую базу можно уменьшить на всю сумму убытка. Так как в 2008 году были убытки, разница между минимальным и единым налогом равна минимальному налогу, то есть 830 руб.
В результате налоговая база по единому налогу за 2009 год составит 48 620 руб. (69 450 руб. - 20 000 руб. - 830 руб.), а сумма единого налога — 7293 руб. (48 620 руб. ? 15%).
Теперь рассчитаем минимальный налог за 2009 год: 164 850 руб. ? 1% = 1649 руб.
Так как единый налог больше минимального (7293 руб. > 1649 руб.), уплатить следует именно его.
Имейте в виду: налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
