Порядок заполнения декларации

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Обратите внимание: по этой форме «упрощенцы» будут отчитываться впервые.

Есть две причины, из-за которых законодателям пришлось обновить декларацию. Во-первых, как уже было сказано, с 1 января 2009 года «упрощенцы» больше не должны сдавать декларации по итогам отчетных периодов. Теперь по главному налогу следует отчитываться только за налоговый период — календарный год (ст. 346.23 НК РФ). Во-вторых, также с прошлого года субъекты РФ получили возможность устанавливать дифференцированные ставки налога для организаций и предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Как мы указывали ранее, снижать ставку налога разрешено с 15 до 5%, причем ставки могут быть различны для разных категорий налогоплательщиков. В прошлой форме декларации для объекта налогообложения доходы минус расходы предусматривалась только одна ставка — 15%.

Как и прежде, декларацию можно заполнить на компьютере и распечатать на принтере. Если такой возможности нет, вписывают значения в бумажный вариант декларации шариковой (перьевой) ручкой с чернилами синего или черного цвета.

В каждом поле декларации указывается только один показатель. При этом значения отражают в целых рублях (копейки убирают по правилам округления). Текстовые поля заполняются заглавными печатными символами. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16—18 пунктов. Если какой-то из показателей отсутствует, ставится прочерк. Корректором или другим аналогичным средством пользоваться нельзя.

Все значения вписываются начиная с первой (левой) ячейки. Если же ячеек больше, чем символов в показателе, то в оставшихся пустых ячейках с правой стороны поля (строки) следует поставить прочерки.

Каждую страничку нужно пронумеровать и указать на ней ИНН и КПП налогоплательщика. Обратите внимание: раньше в первых двух ячейках поля ИНН организации ставили нули, так как их идентификационный номер состоит из 10 знаков, а ячеек 12. Теперь вписывать номер следует с первой (левой) ячейки, а в последних двух ячейках проставить прочерки.

Налоговая декларация состоит:

• из титульного листа;
• раздела 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Титульный лист

В первой ячейке поля «Номер корректировки» ставят 0 (две последующие ячейки прочеркивают), если документ первичный. Если в дальнейшем придется предоставить уточненную декларацию, в данное поле вписывают номер, показывающий, какая это корректирующая декларация по счету (например, 1--, 2-- и т. д.).

Поле «Налоговый период» заполняют согласно приложению № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (с. 202). Обычно здесь ставят код 34, который соответствует календарному году. Однако в некоторых случаях может быть код 50. Его указывают, если декларация подается в середине года:

• из-за реорганизации или ликвидации юридического лица;
• прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
• принудительного перехода «упрощенца» на общий режим.

В поля «Отчетный год» и «Представляется в налоговый орган (код)» заносят соответствующие цифры.

В поле «по месту нахождения (учета) (код)» организации вписывают код 210, индивидуальные предприниматели — код 120. Эти коды приведены в приложении № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (с. 202).

Далее организации указывают полное наименование, а индивидуальные предприниматели — ФИО. Записи выполняются без сокращений заглавными буквами.

Затем следует записать код вида экономической деятельности, номер телефона, количество страниц, на которых составлена декларация, и приложенных документов.

Если достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель организации или индивидуальный предприниматель, то в соответствующей ячейке ставят 1, а если представитель налогоплательщика — 2.

При сдаче декларации руководителем организации указывается его ФИО, ставится подпись, печать и дата. Если декларацию представляет индивидуальный предприниматель, достаточно только подписи и даты.

В случае подачи декларации представителем налогоплательщика — физическим лицом в соответствующих полях записывают его ФИО, реквизиты документа, подтверждающего полномочия, и дату подписания декларации. Представитель должен расписаться.

Если же декларацию сдает представитель налогоплательщика — юридическое лицо, указываются реквизиты документа, подтверждающего полномочия, дата подписания, ФИО гражданина, уполномоченного удостоверять достоверность и полноту сведений, отраженных в декларации. Он же должен подписать декларацию. Наименование представителя налогоплательщика — юридического лица следует записать в соответствующих ячейках.

Если декларацию в налоговый орган сдает представитель налогоплательщика, то к декларации нужно приложить копию документа, подтверждающего его полномочия.

Раздел, отведенный для работников налогового органа, налогоплательщики не заполняют.

Кроме того, руководитель, индивидуальный предприниматель или представитель налогоплательщика должен заверить подписью разделы 1 и 2, а также проставить дату заполнения декларации.

Сверху на каждом листе указывают его порядковый номер, индивидуальные предприниматели вписывают также ИНН, а организации — ИНН и КПП.

Раздел 2

Заполнение декларации начинают с раздела 2, поэтому вначале расскажем о нем. В этом разделе рассчитывают сумму налога. Порядок его заполнения зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если объект налогообложения — доходы

По строке 201 налогоплательщики с объектом налогообложения доходы указывают ставку налога 6%.

В строке 210 записывают сумму полученных доходов, учитываемых при налогообложении. Значение можно перенести из раздела 1 Книги учета доходов и расходов. Это будет итоговая сумма за год из графы 4.

В строке 240 указывают величину налоговой базы для исчисления налога. «Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы дублируют показатель из строки 210.

В строке 260 рассчитывают налог: налоговую базу из строки 240 умножают на ставку 6%.

В строке 280 фиксируют налоговый вычет. При объекте налогообложения доходы единый налог за 2009 год можно снизить на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств налогоплательщика (в пределах начислений), но не более чем наполовину. Значит, если вычет меньше или равен 50% суммы рассчитанного налога (строка 260), то в строке 280 указывается сумма пенсионных взносов и выданных пособий, если больше — половина налога.

Строки 220, 230, 250 и 270 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, не заполняют.

Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов

По строке 201 указывают ставку налога. Это либо 15%, либо размер дифференцированной ставки, установленный законом субъекта РФ. Напомним, региональные власти могут снизить ставку до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Строку 210 заполняют так же, как и при объекте налогообложения доходы, в ней указывается сумма облагаемых доходов.

В строку 220 вписывают сумму расходов, произведенных за налоговый период и учитываемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ. Показатель равен итоговому значению за год графы 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов. Кроме того, по этой же строке показывают разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным за предыдущий налоговый период единым налогом, на которую уменьшается налоговая база.

В строке 230 проставляют сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, на которую решено снизить налоговую базу. Напомним, что ограничения в 30% в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ теперь нет, а налогоплательщики могут уменьшить базу по единому налогу за 2009 год хоть до нуля.

По строке 240 отражается налоговая база за налоговый период. Показатель равен разнице строк 210, 220 и 230. При этом значение записывается, если оно больше нуля. Если же оно получилось равным нулю или отрицательным, ставится прочерк.

Строка 250 заполняется, если показатель по строке 220 больше показателя по строке 210. Значение строки 250 равно разнице показателей строк 220 и 210.

По строке 260 определяется сумма налога: значение строки 240 умножается на ставку налога, указанную в строке 201.

В строку 270 записывают сумму минимального налога за налоговый период: значение строки 210 умножают на 1%. Ставка минимального налога указана в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Строку 280 «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не заполняют.

Раздел 1

Этот раздел заполняют после раздела 2.

В строке 001 указывают код объекта налогообложения. Если у организации объектом выбраны доходы, то сюда вписывают 1, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, — 2.

В строке 010 фиксируют код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019—95 по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя. ОК 019—95 утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413. Обратите внимание: для показателя кода ОКАТО отводится 11 ячеек. Он записывается начиная с первой ячейки. Если код содержит меньше 11 цифр и при заполнении остались пустые ячейки, в них проставляются нули.

Строки 020 и 080 предназначены для указания кода бюджетной классификации РФ, присвоенного налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. КБК определяют согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ (утверждены приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н). «Упрощенцы», которые рассчитывают налог с доходов, вписывают КБК 182 1 05 01010 01 1000 110. Для тех, у кого объектом налогообложения являются доходы минус расходы, КБК будет 182 1 05 01020 01 1000 110. Если же по итогам года уплачивается минимальный налог, записывают КБК 182 1 05 01030 01 1000 110.

В строках 030, 040, и 050 отражают суммы авансовых платежей по единому налогу, уплаченных соответственно за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Заметим, по строке 040 показывают общую сумму платежей, перечисленных за I и II кварталы, а по строке 050 — общую сумму платежей, перечисленных за I, II и III кварталы.

Далее определяется сумма единого налога, которую следует уплатить за налоговый период. У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, показатель равен разнице строк 260, 280 и 050. Другими словами, из суммы исчисленного налога за год (строка 260) нужно вычесть сумму уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (строка 280) и общую сумму авансовых платежей, уплаченных за 9 месяцев (строка 050). Если результат получился положительным или равным нулю, его записывают по строке 060, а если отрицательным — без минуса по строке 070.

«Упрощенцам» с объектом доходы минус расходы перед заполнением строк 060 или 070 необходимо сравнить единый налог по обычной ставке и минимальный налог. Если единый налог за год (строка 260) больше или равен минимальному налогу (строка 270), то следует из суммы исчисленного налога за год (строка 260) вычесть общую сумму авансовых платежей, уплаченных за 9 месяцев (строка 050). Положительный результат или равный нулю фиксируют в строке 060, отрицательный — без минуса в строке 070. В строке 090 ставится прочерк. Если числовое значение указали в строке 060, то в строке 070 соответственно будет прочерк и наоборот.

Если по итогам года выходит к уплате минимальный налог, то есть значение по строке 270 больше показателя по строке 260, то в строке 060 ставится прочерк. В строке 070 записывается величина перечисленных авансовых платежей (из строки 050), а в строке 090 — сумма минимального налога (из строки 270).

Приведем в табл. 1 алгоритм заполнения строк 060 (сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период), 070 (сумма налога к уменьшению за налоговый период) и 090 (сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период) раздела 1 декларации в различных ситуациях.

Пример 3

ООО «Александрит» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Налогооблагаемые доходы за 2009 год равны 5 670 000 руб. Сумма начисленных и уплаченных пенсионных взносов за этот же период составила 125 600 руб. Сотруднику было выдано пособие по временной нетрудоспособности, его часть, выданная за счет средств работодателя, составила 10 600 руб.

В течение налогового периода организация перечислила авансовые платежи по единому налогу: за I квартал — 42 400 руб., за II квартал — 66 400 руб., за III квартал — 71 200 руб.

Декларацию представляет в налоговую инспекцию бухгалтер организации. Заполним  налоговую декларацию за  2009  год для  ООО «Александрит» (с. 57—59).

Раздел 2

В строке 201 укажем ставку налогу — 6%. В строках 210 и 240 отразим 5 670 000 руб. Рассчитаем и внесем в строку 260 величину налога. Это 340 200 руб. (5 670 000 руб. х х6%). В строке 280 запишем величину налогового вычета. Общая сумма пенсионных взносов и пособия по временной нетрудоспособности равна 136 200 руб. (125 600 руб. + + 10 600 руб.). Это меньше половины начисленного налога (136 200 руб. < 340 200 руб. х х 50%), поэтому в строке 280 отразим 136 200 руб. В строках 220, 230, 250 и 270 поставим прочерки.

Раздел 1

В строке 001 поставим 1, в строке 010 — ОКАТО 42577850000, а в строке 020 — КБК 182 1 05 01010 01 1000 110.

В строку 030 запишем сумму уплаченных авансовых платежей за I квартал — 42 400 руб. В строку 040 — общую сумму уплаченных авансовых платежей за полугодие — 108 800 руб. (42 400 руб. + 66 400 руб.). В строку 050 — общую сумму уплаченных авансовых платежей за 9 месяцев — 180 000 руб. (108 800 руб. + 71 200 руб.).

Рассчитаем показатель строки 060. Это будет 24 000 руб. (340 200 руб. - 136 200 руб. - 180 000 руб.).

В строках 070, 080 и 090 поставим прочерки.

Титульный лист

Декларация сдается впервые, поэтому в первой ячейке поля «Номер корректировки» ставим 0, остальные ячейки данного поля прочеркиваем. Далее укажем код налогового периода (34), отчетный год (2009), код налоговой инспекции (7705) и код по месту учета (210). Впишем полное наименование организации, ОКВЭД (52.33.1) и номер контактного телефона. Декларация состоит из трех страниц. Поскольку ее сдает не руководитель, к декларации прикладывается копия доверенности, реквизиты которой отражаются в соответствующих ячейках.

На всех страницах декларации нужно проставить ИНН, КПП и дату заполнения. Бухгалтер должен подписать все три страницы.

Пример 4

ООО «Гранат» применяет УСН с объектом доходы минус расходы (налоговая ставка — 15%). Облагаемые доходы организации по итогам 2009 года составили 7 500 000 руб., а учитываемые расходы — 8 300 000 руб. В течение налогового периода были уплачены следующие авансовые платежи:

• за I квартал — 49 446 руб.;
• за II квартал — 162 054 руб.;
• за III квартал — 120 051 руб.

Прошлогодних убытков нет. Минимальный налог ранее не уплачивался. Декларацию в налоговую инспекцию сдает бухгалтер общества. Бухгалтер ООО «Гранат» должен заполнить декларацию по единому налогу за 2009 год согласно образцу, представленному на с. 62—64.

Раздел 2

В строке 201 укажем 15%, в строке 210 — 7 500 000 руб., а в строке 220 — 8 300 000 руб. В строке 230 будет прочерк.

Расходы организации превышают доходы, значит, образовался убыток. Его сумму, равную 800 000 руб. (8 300 000 руб. - 7 500 000 руб.), внесем в строку 250, а в строке 240 поставим прочерк. В строку 260 запишем 0.

В строке 270 отразим сумму минимального налога. Она равна 75 000 руб. (7 500 000 руб. ? 1%). Строку 280 «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы не заполняют.

Раздел 1

В строке 001 укажем 2, в строке 010 — ОКАТО 45277950000, а в строке 020 — КБК 182 1 05 01020 01 1000 110.

В строке 030 отразим сумму уплаченных авансовых платежей за I квартал — 49 446 руб. В строке 040 — общую сумму уплаченных авансовых платежей за полугодие — 211 500 руб. (49 446 руб. + 162 054 руб.). В строке 050 — общую сумму уплаченных авансовых платежей за 9 месяцев — 331 551 руб. (211 500 руб. + + 120 051 руб.).

В рассматриваемом случае организация должна уплатить минимальный налог, поскольку получила убытки. Поэтому в строке 060 поставим прочерк, в строку 070 перенесем показатель из строки 050 (331 551 руб.), а в строку 090 — из строки 270

(75 000 руб.).

В строку 080 запишем КБК для минимального налога — 182 1 05 01030 01 1000 110.

Сумму авансовых платежей по единому налогу, уплаченную в течение 2009 года (331 551 руб.), организация сможет зачесть в счет уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов 2010 года.

Титульный лист заполняем так же, как и в случае с объектом налогообложения доходы. Его, а также разделы 1 и 2 должен подписать бухгалтер организации. Не забудем указать его фамилию, имя, отчество, проставить дату и печать.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь