Минимальный налог

В главе 26.2 НК РФ, посвященной упрощенной системе налогообложения, есть понятие минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). «Упрощенцы» вынуждены его платить при следующих обстоятельствах:

1. в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. окончился налоговый период (календарный год);
3. при подведении итогов величина минимального налога оказалась больше суммы единого налога, рассчитанного в обычном порядке (путем умножения положительной разницы между доходами и расходами на 15% или на дифференцированную ставку налога, установленную в субъекте РФ для налогоплательщика).

Таким образом, по окончании налогового периода организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, помимо единого налога исчисляют еще и минимальный. Если рассчитанный минимальный налог окажется выше единого, минимальный налог и придется перечислить в бюджет.

Налогоплательщики, у которых по итогам года получились убытки (а значит, единый налог равен нулю, и в любом случае он ниже минимального), также будут вынуждены уплатить минимальный налог.

Еще раз отметим: данный налог следует рассчитывать и перечислять только по итогам налогового, а не отчетного периода, то есть по окончании квартала, полугодия и девяти месяцев заниматься этим не нужно.

Как рассчитать минимальный налог? Очень просто: сумму всех доходов, учитываемых в налоговой базе по единому налогу при УСН (отраженных в итоговой строке графы 4 раздела I Книги учета доходов и расходов за истекший год), умножают на 1%. Результат и будет минимальным налогом.

Пример 1

ООО «Аквамарин» с 2009 года применяет УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы, ставка налога — 10%. Показатели 2009 года таковы:

• налогооблагаемые доходы — 2 038 400 руб.;
• расходы, учитываемые в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН, — 1 980 600 руб.

Какой налог, единый или минимальный, и в какой сумме следует заплатить по окончании налогового периода?

Минимальный налог равен 20 384 руб. (2 038 400 руб. ? 1%). Теперь сравним его с единым, который составит 5780 руб. [(2 038 400 руб. - 1 980 600 руб.) ? 10%]. Как видим, минимальный налог оказался больше единого (20 384 руб. > 5780 руб.). Значит, по итогам 2009 года ООО «Аквамарин» следует перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 20 384 руб.

Возникает вопрос: как платить минимальный налог? А точнее, какую сумму минимального налога перечислять: всю рассчитанную или только разницу между исчисленной суммой минимального налога и уже произведенными авансовыми платежами по единому налогу?

До 1 января 2008 года зачет переплаты по налогам и сборам производился только в рамках одного и того же бюджета, внебюджетного фонда. Единый налог и минимальный — не одно и то же. У каждого свой КБК и свой порядок распределения по бюджетам. Поэтому, увы, налогоплательщики не вправе были зачесть произведенные авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального. То есть по окончании налогового периода в бюджет приходилось перечислять всю сумму минимального налога, полученную при расчете.

Тем не менее многие налогоплательщики, не согласные с таким положением дел, обращались в суд и достигали желаемого результата. Однако из всей арбитражной практики, сложившейся по этому поводу на данный момент, хочется выделить постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 № 5767/05, которым подтверждено, что минимальный налог является особой формой единого налога при УСН. Поэтому ранее перечисленные авансовые платежи по единому налогу совершенно справедливо засчитывать в счет уплаты минимального налога.

Естественно, налоговые органы и Минфин России должны были как-то отреагировать, и 28 декабря 2005 года главное финансовое ведомство страны выпустило письмо № 03-11-02/83, в котором выразило согласие с решением ВАС РФ. Но небезоговорочное. Да, зачесть можно, но только частично. Единый налог поступает во внебюджетные фонды только в размере 10% (90% идет в бюджет субъектов РФ), а минимальный — полностью. Поэтому и зачесть можно лишь эти 10% от суммы авансовых платежей по единому налогу.

C 2008 года зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по видам налогов и сборов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Так, переплата по федеральным налогам зачитывается в счет уплаты федеральных налогов, по региональным — в счет уплаты региональных налогов, а по местным — в счет уплаты местных налогов. И минимальный налог, и единый налог являются федеральными (п. 7 ст. 12 НК РФ). А значит, авансовые платежи по единому налогу полностью могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога (п. 14 ст. 78 НК РФ). К таким же выводам приходят и суды (постановления ФАС Уральского округа от 16.03.2009 № Ф09-1207/09-С3 и от 27.11.2008 № Ф09-8879/08-С3).

На практике большинство налоговых органов почему-то продолжают настаивать на том, что зачесть в минимальном налоге можно только 10% от суммы авансовых платежей по единому налогу. Поэтому для тех, кто не желает лишний раз спорить с инспекторами, можем предложить другой вариант. В принципе переплаченные авансовые платежи можно вернуть в полном объеме (или в размере 90%, если налогоплательщик все-таки решил воспользоваться возможностью зачета, которую мы рассматривали ранее). Для этого в соответствии со статьей 78 НК РФ подается заявление в налоговые органы. Через определенное время сумма должна быть возвращена на расчетный счет организации или индивидуального предпринимателя. Но, как показывает практика, ждать приходится долго, а первые авансовые платежи по единому налогу будущего года (за I квартал) нужно платить уже в апреле.

Поэтому лучший выход (да и менее хлопотный) — зачесть авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение истекшего налогового периода, в счет уплаты авансовых платежей следующего года. В результате уже по истечении I квартала нового года налоговая нагрузка будет меньше.

Еще один важный момент. Разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами можно включить в расходы при расчете налоговой базы следующего налогового периода. Обратите внимание: именно налогового, а не отчетного! То есть разница за 2009 год уменьшит налоговую базу только по итогам 2010 года, а никак не I квартала, полугодия или 9 месяцев. Эту же разницу можно добавить к сумме убытков, которые переносятся на будущее. Данное право налогоплательщиков подтверждает и финансовое ведомство (см., например, письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-09/121 и от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111).

Наш совет налогоплательщикам: старайтесь не доводить дело до стадии, при которой уплата минимального налога уже неизбежна. Хотя бы потому, что выгоднее в бюджет доплатить (как в случае с единым налогом, исчисленным по итогам года и уменьшенным на сумму ранее уплаченных авансовых платежей), нежели отдать всю сумму целиком (как при минимальном), не говоря уже о сложностях с возвратом. Тем более что предположить, каков будет размер единого налога, можно заранее (по итогам октября или ноября). Если велика вероятность того, что единый налог будет меньше минимального, лучше перенести какие-либо расходы на следующий налоговый период. К примеру, в конце года не приобретать или не вводить в эксплуатацию дорогостоящее основное средство. Или, скажем, попытаться перенести оплату товарно-материальных ценностей (услуг, работ) с декабря на начало января следующего года.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь