Некоторые изменения во второй части Налогового кодекса, касающиеся упрощенной системы и введенные в действие с 1 января 2009 года
| Положение Налогового кодекса | До 1 января 2009 года | После 1 января 2009 года |
|---|---|---|
| Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения | ||
| Освобождение организаций от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11)1 | Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль | Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам,которые предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ |
| Освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 346.11)1 | Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности | Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, которые предусмотрены пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ |
| Изменение объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14)2 |
Налогоплательщик не может изменить объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН | Налогоплательщик вправе менять объект налогообложения ежегодно. Он может изменить его с начала налогового периода, если уведомит об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение. В течение налогового периода объект налогообложения изменить нельзя |
| Доходы,которые не включаются в налоговую базу при УСН (п. 1.1 ст. 346.15)1 |
В налоговой базе при УСН не учитываются доходы: — перечисленные в статье 251 НК РФ; — налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 НК РФ |
При определении объекта налогообложения не учитываются: — доходы, указанные в статье 251 НК РФ; — доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ; — доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ |
| Расходы на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16)1 |
Учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества | Учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности |
| Расходы на командировки (подп. 13 п. 1 ст. 346.16)1 |
Суточные или полевое довольствие учитываются в пределах норм, утвержденных Правительством РФ | Суточные или полевое довольствие учитываются в полном объеме |
| Положение Налогового кодекса | До 1 января 2009 года | После 1 января 2009 года |
| Порядок признания в расходах стоимости сырья и материалов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17)1 |
Затраты на покупку сырья и материалов учитываются в составе расходов после их оплаты по мере списания в производство | Затраты на покупку сырья и материалов учитываются в составе расходов сразу после оплаты |
| Порядок уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18)1 |
Налоговая база не может быть уменьшена более чем на 30%. Оставшуюся часть налогоплательщик вправе перенести на следующие налоговые периоды, но не более девяти раз | Налоговая база может быть снижена на всю сумму убытка. Если убыток превышает налоговую базу, налогоплательщик вправе уменьшить ее до нуля. Оставшуюся часть убытка можно перенести на следующие налоговые периоды, но не более девяти раз |
| Порядок уменьшения налоговой базы на сумму прошлых убытков при
реорганизации (п. 7 ст. 346.18)1 |
Положение отсутствует | В случае прекращения деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизованной организацией до момента реорганизации. Уменьшение производится в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ |
| Размер налоговой ставки для «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы
минус расходы (п. 2 ст. 346.20)3 |
Налоговая ставка для «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы установлена в размере 15% | Для «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков |
| Представление налоговой декларации (п. 1 и 2 ст. 346.23)1 |
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, представляют налоговые декларации по итогам отчетных и налоговых периодов | Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, представляют налоговые декларации только по итогам налоговых периодов |
| Порядок учета основных средств, приобретенных при УСН с объектом доходы,
при смене объекта налогообложения с доходов на доходы минус расходы (п. 2.1 ст. 346.25)1 |
Положение отсутствует | При смене объекта налогообложения с доходов на доходы минус расходы не нужно рассчитывать остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН. Соответственно стоимость этих объектов пропадает для налогообложения |
| Порядок определения остаточной стоимости основных средств при переходе с
УСН на общий режим (п. 3 ст. 346.25)1 |
При переходе с УСН на другой режим (кроме режима уплаты ЕНВД) организация, имеющая основные средства и нематериальные активы, по которым в период применения УСН не учтены (не полностью учтены) затраты на приобретение (сооружение, изготовление), на дату перехода должна рассчитать их остаточную стоимость следующим образом. Нужно стоимость (остаточную стоимость, определенную на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов уменьшить на часть затрат, учтенных за время применения УСН согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ | Переходя с УСН на общий режим, организация, имеющая основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период применения общего режима до перехода на УСН, стоимость которых полностью не списана в расходы в период применения УСН согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ, на дату перехода должна рассчитать их остаточную стоимость следующим образом. Нужно стоимость этих основных средств и нематериальных активов, определенную на дату перехода на УСН, уменьшить на часть затрат, учтенных за время применения УСН согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ |
| Положение Налогового кодекса | До 1 января 2009 года | После 1 января 2009 года |
| Возможное количество осуществляемых видов деятельности при переходе на УСН
на основе патента (п. 1 ст. 346.25.1)1 |
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента | Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН на основе патента, если они осуществляют виды деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ |
| Перечень видов деятельности, при которых возможно применение УСН на основе
патента (п. 2 ст. 346.25.1)1 |
В перечне 61 вид деятельности | В перечне 69 видов деятельности, добавлены следующие виды
деятельности: — оказание услуг общественного питания; — оказание услуг по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов); — оказание услуг, связанных со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); — оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства(механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы); — выпас скота; — ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; — занятие лицом, имеющим соответствующую лицензию, частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью; — осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию |
| Возможность индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе
патента, нанимать работников (п. 2.1 ст. 346.25.1)1 |
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не вправе привлекать наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам | Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе нанимать наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам. При этом их среднесписочная численность, определяемая в установленном порядке, не должна превышать за налоговый период пяти человек |
| Принудительный переход с упрощенной системы налогообложения на основе
патента на общий режим (п. 2.2 ст. 346.25.1)1 |
Индивидуальные предприниматели утрачивают право применения УСН на основе патента и обязаны перейти на общий режим при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в установленный срок | Индивидуальные предприниматели утрачивают право применения УСН на основе
патента и считаются перешедшими на общий режим с начала налогового периода, на
который был выдан патент, если: — по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили величину, установленную пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ; — в течение налогового периода среднесписочная численность наемных работников оказалась больше пяти человек. При этом суммы налогов исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей |
| Положение Налогового кодекса | До 1 января 2009 года | После 1 января 2009 года |
| Полномочия субъектов РФ по установлению на территории субъекта УСН на
основе патента (п. 3 ст. 346.25.1)1 |
Конкретные перечни видов деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применять УСН на основе патента, определяются законами субъектов РФ | Положение отменено. Законы субъектов РФ могут либо разрешить применение УСН на основе патента по всем видам деятельности, указанным в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, либо не вводить данный режим налогообложения совсем |
| Период, на который выдается патент (п. 4 ст. 346.25.1)1 |
Патент выдается по выбору налогоплательщика на квартал, шесть месяцев, девять месяцев или календарный год | Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Срок, на который выдан патент, является налоговым периодом |
| Порядок постановки на налоговый учет в другом налоговом органе индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1)1 |
Положение отсутствует | Индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете в одном субъекте РФ и подающие заявление на приобретение патента в другом субъекте РФ, должны вместе с ним подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе |
| Ведение налогового учета при применении УСН на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1)1 |
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ | Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ |
| Глава 25. Налог на прибыль | ||
| Состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254)4 |
К материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии | К материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии |
| Состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255)5 | Положение отсутствует | Налогоплательщики могут включать в состав расходов на оплату труда суммы взносов работодателей, уплачиваемых согласно Федеральному закону от 30.04.2008 № 56-ФЗ |
| Состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255)4 | Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно учитывать в размере, не превышающем 3% от суммы на оплату труда | Предельная сумма взносов, которую можно учесть в налоговой базе, увеличена
до 6% от суммы расходов на оплату труда |
| Состав расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255)4 | Положение отсутствует | Налогоплательщики могут учесть расходы на возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку и (или) строительство жилого помещения. Они признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда |
| Расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264)4 | Суточные или полевое довольствие учитываются в пределах норм, утвержденных Правительством РФ | Суточные или полевое довольствие учитываются в полном объеме |
| Положение Налогового кодекса | До 1 января 2009 года | После 1 января 2009 года |
| Расходы на обучение (п. 3 ст. 264)4 |
Затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам в расходах не учитываются | Затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам признаются в расходах в порядке,предусмотренном пунктом 3 статьи 264 |
| Порядок признания расходов на обучение (п. 3 ст. 264)4 |
Затраты на обучение признаются, если образовательные услуги оказывает российское образовательное учреждение, получившее государственную аккредитацию и имеющее лицензию | Затраты на обучение признаются, если образовательные услуги оказывает российское образовательное учреждение, имеющее лицензию |
| Положение отсутствует | Затраты на обучение признаются, если обучение проходит физическое лицо, с которым подписан договор, предусматривающий его обязанность не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с работодателем, который оплачивал обучение, и отработать у него не менее одного года | |
| Расходы на обучение признаются при условии, что программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию сотрудника в процессе деятельности работодателя | Положение отсутствует | |
| Проценты по долговым обязательствам при отсутствии других кредитов и
займов, оформленных в том же квартале на сопоставимых условиях (абз. 4 п. 1 ст. 269)3 |
Предельная сумма процентов, которую можно учесть в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, если долговые обязательства оформлены в рублях, и 15% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте | Действие абзаца приостановлено до 31 декабря 2009 года. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. С этого дня по 31 июля 2009 года максимальная величина процентов рассчитывалась исходя из 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым кредитам и займам и 22% годовых — по долговым обязательствам, выданным в иностранной валюте. С 1 августа по 31 декабря 2009 года предельную сумму расходов вычисляли исходя из удвоенной ставки ЦБ РФ и 22% годовых соответственно (ст. 5 и п. 5 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) |
| Глава 23. Налог на доходы физических лиц | ||
| Порядок расчета материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
заемными средствами, полученными в рублях (подп. 1 п. 2 ст. 212)4 |
Материальная выгода от экономии на процентах равна превышению суммы по процентам, начисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой по процентам согласно условиям договора | Превышение рассчитывается на основе 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ |
| Порядок расчета налоговой базы в отношении процентных доходов по банковским
вкладам, выраженным в рублях (ст. 214.2)4 |
Налоговая база в отношении процентных доходов, получаемых по рублевым вкладам, равна превышению суммы по процентам, начисленной согласно условиям договора, над суммой по процентам, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ | Превышение рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ,увеличенной на 5% |
| Положение Налогового кодекса | До 1 января 2009 года | После 1 января 2009 года |
| Необлагаемые доходы (п. 21 ст. 217)4 |
Суммы, выплаченные организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям | Плата за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских или иностранных образовательных учреждениях, имеющих лицензию или соответствующий статус соответственно |
| Необлагаемые доходы (п. 27 ст. 217)4 |
Доходы в виде процентов, получаемые физическими лицами по рублевым вкладам
в банках, находящихся на территории РФ, если: — проценты по вкладам выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который они были начислены; — проценты по вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов их размер не повышался, а с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет |
Доходы в виде процентов, получаемые физическими лицами по рублевым вкладам
в банках, находящихся на территории РФ, если: — проценты по вкладам выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, в течение периода, за который они были начислены; — проценты по вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, при условии, что в течение периода начисления процентов их размер не повышался, а с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, прошло не более трех лет |
| Необлагаемые доходы (п. 40 ст. 217)4 |
Положение отсутствует | НДФЛ не удерживается с сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемых в состав расходов |
| Необлагаемые доходы (п. 38 и 39 ст. 217)5 |
Положение отсутствует | Не облагаются НДФЛ: — взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ (п. 38); — взносы работодателя, уплачиваемые согласно Федеральному закону от 30.04.2008 № 56-ФЗ, в сумме перечисленных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались (п. 39) |
| Стандартный вычет на себя (подп. 3 п. 1 ст. 218)6 | Стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. предоставляется физическим лицам до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. | Вычет полагается до того месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. |
| Положение Налогового кодекса | До 1 января 2009 года | После 1 января 2009 года |
| Стандартный вычет на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218)6 | Родителям, в том числе приемным, супругам родителей, опекунам и попечителям предоставляется вычет на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, в размере 600 руб. Он применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. | Размер вычета составляет 1000 руб. Он предоставляется до месяца, в котором
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,
превысит 280 000 руб. |
| Вычет на содержание ребенка удваивается, если он полагается вдовам (вдовцам), одиноким родителям, приемным родителям, опекунам и попечителям | Вычет на содержание ребенка в двойном размере вправе получить единственный родитель, приемный родитель, опекун или попечитель | |
| Положение отсутствует | Один из родителей (в том числе приемный) вправе подать заявление об отказе от получения вычета на ребенка. Тогда другому родителю полагается вычет в двойном размере | |
| Социальный налоговый вычет (подп. 5 п. 1 ст. 219)5 |
Положение отсутствует | Налогоплательщик вправе получить вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ. Он предоставляется в размере фактически произведенных затрат при условии, что они в совокупности не превышают 120 000 руб. в налоговом периоде |
| Имущественный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 220)3 |
Налогоплательщик может получить вычет при покупке в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них либо при строительстве жилья. Он предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но его общий размер не может превышать 1 млн. руб. | Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но его общий размер не может превышать 2 млн. руб. |
1. Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.
2. Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2008 № 208-ФЗ.
3. Изменения внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.
4. Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.
5. Изменения внесены Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ.
6. Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
