Состав и порядок заполнения формы 2-НДФЛ
Справку о доходах составляют на каждое физическое лицо и по каждой ставке налога в отдельности. Таким образом, если налогоплательщик получал в течение года доходы, облагаемые по разным ставкам, придется заполнить не одну, а две или даже три справки. И это не предел.
На тех, кому по доходам прошлых лет был сделан перерасчет НДФЛ, оформляют новую справку. Если при этом была еще и изменена ставка налога, потребуется две: первая справка — с прежним значением ставки (заполняют только первый и второй разделы), вторая — с новым.
Суммы налогов указывают в рублях (копейки отбрасывают исходя из правил округления), все остальные суммы — в рублях и копейках.
Справка заполняется (печатается) на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке либо рукописным текстом разборчивым почерком. Обратите внимание: пустые разделы справки выводить на печать не обязательно, важно лишь сохранять нумерацию.
Подписывает справку тот, кто ее составлял, указывая рядом свои фамилию и инициалы. Подпись, проставленная в поле «Налоговый агент», не должна перекрываться печатью.
Разумеется, недопустимы никакие исправления.
Рассмотрим подробно заполнение каждого из разделов справки о доходах.
Итак, в поле «Справка №___ » ставится порядковый номер справки. Его присваивает составитель документа. Затем указывается дата составления справки и номер ИФНС. Он содержит четыре знака: два первых — номер региона, два последних — собственно номер инспекции.
Раздел 1
В этом разделе указывают сведения о налоговом агенте.
В пункте 1.1 организации записывают ИНН и КПП через разделитель «/», индивидуальные предприниматели — только ИНН.
В пункте 12 отражают сокращенное наименование налогового агента согласно данным, внесенным в ЕГРН. Заметьте: сначала заполняют содержательную часть наименования, а уже потом организационную форму предприятия. Индивидуальные предприниматели без каких-либо сокращений указывают фамилию, имя, отчество.
В пункте 1.3 отражают код ОКАТО, в пункте 1.4 — контактный телефон.
Раздел 2
Эта часть справки отведена для данных о налогоплательщике — получателе дохода. Сначала указывают обычные сведения:
- в пункте 2.1 — ИНН (если имеется);
- в пункте 22 — ФИО (полностью);
- в пункте 24 — дату рождения (в формате «дд.мм.гггг»).
В пункте 2.3 отражают статус налогоплательщика. Как мы уже говорили, если человек находился на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней, он считается налоговым резидентом (ставят 1), в противном случае — нерезидентом (соответственно вписывают 2).
Показатель для пункта 2.5 «Гражданство (код страны)» выбирают из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 14.12.2001 № 529-ст. Так, цифровой код России — 643, Белоруссии — 112, Украины — 804.
Серию и номер документа, удостоверяющего личность, вписывают в пункт 27, опуская знак «№». Код документа, который следует указать в пункте 2.6, можно найти в приложении к форме 2-НДФЛ (см. с. 203). Например, код 21 означает, что документом, удостоверяющим личность данного физического лица, является паспорт гражданина РФ.
Адрес налогоплательщика указывают в пунктах 2.8 и 2.9, используемых в зависимости от его статуса.
Пункт 2.9 заполняют при отражении доходов налоговых нерезидентов или иностранцев. Код страны берут опять же из ОКСМ. Запись допустима в произвольной форме, даже с использованием букв латинского алфавита.
А вот к заполнению пункта 2.8 более строгие требования. Указание почтового индекса затруднений не вызывает, а код региона можно узнать из справочника «Коды субъектов Российской Федерации и иных территорий» (из упомянутого приложения к форме, см. с. 211—213). Теперь внимание! При указании района, города, населенного пункта, улицы сначала вписывается само название, а затем уже общепринятое сокращение (без точки). Например, Москва г, Верхняя Красносельская ул, 38 д. Значение поля «Дом» может быть числовым, буквенно-числовым, может содержать символ «/». Номер строения обозначают в поле «Корпус».
Кстати, правило для пустых разделов справки действительно и здесь: если какого-то адресного элемента нет, то в распечатке поле может отсутствовать.
Раздел 3
В разделе 3 показывают доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода. Данные для этого раздела берутся из графы «Итого» соответствующего раздела налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.
В заголовке необходимо отметить ставку налога, по которой облагаются доходы: 9, 13, 30 и 35%.
Ниже указывают доходы налогоплательщика с разбивкой по месяцам и видам. При этом каждому виду доходов соответствует один показатель. Если в одном месяце получены доходы разных видов, указывается каждая сумма дохода с соответствующим кодом. Таким образом, в разделе содержатся следующие показатели: месяц, в котором был выплачен данный доход, код дохода, сумма дохода, код вычета, сумма вычета.
Обратите внимание на следующее. В графе «Месяц» проставляют номер месяца налогового периода, в котором был выплачен доход. Январю соответствует 1, февралю — 2, марту — 3 и т. д. Код дохода можно взять из справочника «Виды доходов», код вычета — из справочника «Вычеты». Оба справочника находятся в приложении к форме 2-НДФЛ (для удобства они приведены на с. 204—207 и 207—210).
Еще один важный момент. Стандартные и имущественные налоговые вычеты в разделе 3 не записываются. В этом разделе налоговый агент приводит суммы профессиональных вычетов и частично необлагаемые суммы дохода.
Раздел 4
Этот раздел заполняют только в справке, где указаны доходы по ставке 13%. Здесь отражают сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах.
В пункте 4.1 записывают суммы вычетов, которые работник вправе получить в налоговом периоде, а также коды этих вычетов. Информацию о праве на имущественный вычет переносят из уведомления, выданного физическому лицу налоговым органом. Его форма утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.
Номер, дату уведомления, подтверждающего право работника на имущественный вычет, и код налогового органа, выдавшего это уведомление, фиксируют в пунктах 4.2, 43 и 4.4 соответственно.
Пункты 45 и 4.6 предназначены для указания общей суммы предоставленных стандартных и имущественных вычетов.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года размер стандартных вычетов и величина дохода, до достижения которой предоставляются вычеты, увеличились. Эти и другие изменения, внесенные в главу 23 НК РФ, приведены на с. 24—29.
Раздел 5
В данном разделе показывают итоговые суммы выплаченных доходов, исчисленных и удержанных налогов за налоговый период.
В пункте 5.1 отражают общую сумму дохода, выплаченную физическому лицу без учета налоговых вычетов. Показатель равен сумме доходов, указанных в разделе 3.
В пункте 5.2 указывают облагаемую сумму дохода. Это разница между общей суммой дохода (п. 5.1) и суммой налоговых вычетов (суммой вычетов, указанных в разделе 3 и пунктах 4.5 и 4.6 раздела 4).
В пункт 53 вписывают сумму налога, исчисленную налоговым агентом. Чтобы ее узнать, необходимо умножить показатель из пункта 5.2 на ставку налога, отмеченную в начале раздела 3.
В пункте 5.4 фиксируют сумму, фактически удержанную у налогоплательщика по данным учета налогового агента. В идеале она должна совпасть с исчисленным налогом. Если же в течение года при расчете НДФЛ были допущены ошибки, то разницу нужно записать или в пункт 5.8 (если удержали меньше положенного), или в пункт 5.9 (если удержали больше положенного).
Если для физического лица был сделан перерасчет налога с доходов прошлых лет и оформлена новая справка, суммы удержанного или зачтенного налога показывают соответственно в пункте 57 или 5.6, а в пункте 5.5 указывается сумма возвращенного налога.
В пункт 5.10 записывают сумму налога, переданную на взыскание в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ. Когда удержать налог с дохода физического лица невозможно или же по сведениям это удастся сделать не раньше чем через год, налоговый агент обязан письменно уведомить инспекцию в течение одного месяца со дня произведенной выплаты.
Пример 7
Бухгалтер ЗАО «Изумруд» (ИНН 7701832964, КПП 770101001) Н.П. Василькова составляет форму 2-НДФЛ по итогам 2009 года на сотрудника Р.И. Ромашова. Его оклад в течение всего года составлял 18 000 руб. В бухгалтерии находится его заявление о предоставлении стандартных вычетов в размере 1000 руб. — на ребенка и 400 руб. — положенные ему самому.
Всего за 2009 год Р.И. Ромашову начислена заработная плата в сумме 216 000 руб. (18 000 руб. ? 12 мес.).
В марте 2009 года общий размер дохода превысил 40 000 руб. Соответственно с этого месяца он потерял право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Стандартный вычет на ребенка работник получал в течение всего 2009 года, так как его доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, за налоговый период не превысил 280 000 руб.
Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов равна:
400 руб. ? 2 мес. + 1000 руб. ? 12 мес. = 12 800 руб.
В связи с тяжелым финансовым положением в ноябре Р.И. Ромашов получил от организации материальную помощь на сумму 10 000 руб.
В собственности у Р.И. Ромашова находятся акции ЗАО «Изумруд». В марте по ним были выплачены дивиденды в сумме 30 000 руб. Налоговая база на основании статей 214 и 275 НК РФ составила также 30 000 руб.
Обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц ЗАО «Изумруд» выполнило в установленный срок в полном объеме.
Доходы Р.И. Ромашова за 2009 год подлежат налогообложению по разным ставкам: 9% — в части полученных дивидендов и 13% — в остальной. Значит, придется составлять две справки.
Заполненные справки подписывает бухгалтер ЗАО «Изумруд», заверяет печатью и ставит дату составления. Образцы справок по форме 2-НДФЛ см. на с. 95 и 97.
Справка о доходах, облагаемых по ставке 13%
Разделы 1 и 2 справки достаточно просты, и трудностей возникнуть не должно. Начнем заполнять форму с раздела 3.
Раздел 3
В заголовке раздела записываем ставку налога, по которой облагаются доходы, — 13%. Теперь вносим записи о выплаченных доходах по месяцам.
Бухгалтер ЗАО «Изумруд» указывает доход в виде заработной платы Р.И. Ромашова в сумме 18 000 руб. за каждый месяц налогового периода. Код дохода — 2000.
Доход работника в ноябре включал заработную плату (18 000 руб.) и материальную помощь (10 000 руб.). Коды этих видов доходов 2000 и 2710 соответственно. Следовательно, в разделе 3 справки за ноябрь делаем две записи. На основании пункта 28 статьи 217 НК РФ сумма материальной помощи, не превышающая 4000 руб., если она получена от организаций или предпринимателей, НДФЛ не облагается. Поэтому отразим вычет в сумме 4000 руб. с кодом 503.
Раздел 4
В пункте 4.1 указываем следующие данные:
- код вычета 103 — сумма вычета 800 руб. (400 руб. ? 2 мес.);
- код вычета 108 — сумма вычета 12 000 руб. (1000 руб. ? 12 мес.).
В пункте 4.5 показываем общую сумму стандартных налоговых вычетов, предоставленных Р.И. Ромашову за налоговый период, — 12 800 руб. (800 руб. + 12 000 руб.).
Раздел 5
В пункт 5.1 заносим общую сумму дохода, выплаченного работнику за 2009 год. Она составляет:
18 000 руб. ? 12 мес. + 10 000 руб. = 226 000 руб.
В пункте 5.2 покажем налогооблагаемую базу, то есть разницу между суммой дохода и суммой налоговых вычетов. Она равна:
226 000 руб. - 12 800 руб. - 4000 руб. = 209 200 руб.
В пункт 5.3 впишем исчисленную сумму налога — 27 196 руб. (209 200 руб. ? 13%). Ее же отразим в пункте 5.4.
Справка о доходах, облагаемых по ставке 9%
Теперь заполним вторую справку, в которой показываются данные о дивидендах, облагаемых по ставке 9%.
Раздел 3
По ставке 9% отражаются начисленные Р.И. Ромашову дивиденды. Поскольку в отчетном налоговом периоде дивиденды выплачивались только в марте, в разделе 3 будет стоять код дохода 1010 и сумма дохода 30 000 руб.
Раздел 4
Стандартные и имущественные налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Поэтому этот раздел не заполняем.
Раздел 5
В пункте 5.1 фиксируем общую сумму дивидендов, распределенных в пользу Р.И. Ромашова, — 30 000 руб. Эту же сумму продублируем в пункте 5.2.
В пункте 5.3 покажем исчисленный налог на доходы физических лиц — 2700 руб. (30 000 руб. х 9%).
Поскольку по условиям примера налог был своевременно удержан и перечислен в бюджет, в пункт 5.4 ставим 2700 руб.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
