Глава 23 НК РФ. Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет предусмотрен главой 23 НК РФ. С 1 января 2009 года и с 1 января 2010 года в нее внесены поправки. Отметим, что изменений по НДФЛ очень много, поэтому ознакомим читателей только с некоторыми из них.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование физическими лицами заемными (кредитными) средствами

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом физического лица является материальная выгода, полученная им от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными организацией или индивидуальным предпринимателем.

Законом № 158-ФЗ изменен порядок расчета налоговой базы в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными в рублях.

Так, до 1 января 2009 года материальная выгода от экономии на процентах была равна превышению суммы по процентам, начисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой по процентам согласно условиям договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Теперь превышение рассчитывается на основе 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ сказано, что не облагается НДФЛ экономия на процентах при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. С 1 января 2010 года данная материальная выгода не подлежит налогообложению, только если она получена от банков, находящихся на территории России. Такие изменения внесены Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

Кроме того, с нового года также не облагается НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на приобретение земельных участков (долей в них):

• для индивидуального жилищного строительства;
• на которых расположены приобретаемые жилые дома.

С 2010 года освобождается от налогообложения материальная выгода по полученным от банков займам (кредитам) на перекредитование взятых ранее займов (кредитов):

• на новое строительство;
• приобретение в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них;
• приобретение в России земельных участков (долей в них) для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или долей в них.

Доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

Порядок расчета налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по банковским вкладам, выраженным в рублях, изменен Законом № 158-ФЗ. До 1 января 2009 года налоговая база в отношении процентных доходов была равна превышению суммы по процентам, начисленной согласно условиям договора, над суммой по процентам, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Теперь при определении налоговой базы применяется нормативная величина, равная ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%.

Необлагаемые доходы

С 1 января 2009 года НДФЛ не удерживается с суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских или иностранных образовательных учреждениях, имеющих лицензию или соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом не имеет значения, заключен ли с обучающимся гражданином трудовой договор. Освобождение указанных сумм от налогообложения также не ставится в зависимость от их включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Ранее согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ не облагались суммы, выплаченные организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях.

До 1 января 2009 года НДФЛ не удерживался с доходов в виде процентов, получаемых физическими лицами по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если (п. 27 ст. 217 НК РФ):

• проценты по рублевым вкладам выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который они были начислены;
• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ. При этом в течение периода начисления процентов их размер не должен повышаться, а с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, должно пройти не более трех лет.

С 1 января 2009 года при признании доходов в виде процентов по рублевым вкладам необлагаемыми применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 5%.

Законом № 55-ФЗ и Законом № 158-ФЗ в статью 217 НК РФ добавлены новые пункты. Так, не облагаются НДФЛ:

• взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Законом № 56-ФЗ (п. 38);
• взносы работодателя, уплачиваемые согласно Закону № 56-ФЗ, в сумме перечисленных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались (п. 39);
• суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов (п. 40).

Федеральный закон от 03.06.2009 № 117-ФЗ также пополнил статью 217 НК РФ новыми пунктами. Освобождаются от налогообложения доходы:

1. в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44);
2. в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих лицензию (п. 45);
3. в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории России, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг (п. 46):

• по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам;
• содержанию налогоплательщиков в российских и иностранных образовательных учреждениях, имеющих лицензию либо соответствующий статус;
• лечению и медицинскому обслуживанию, а также услуг санаторно-курортных организаций.

Положения пунктов 44 и 45 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, а положения пункта 46 — на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.

С 1 января 2010 года НДФЛ не облагаются доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета автомобили были зарегистрированы на этих лиц в течение трех и более лет. Об этом сказано в пункте 17.1, который Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ внес в статью 217 НК РФ.

Стандартные вычеты

Доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов, в частности на сумму стандартных вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ в нее внесены изменения.

С 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб., установленный в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, предоставляется физическим лицам до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Раньше предельный размер дохода был равен 20 000 руб.

Родителям, в том числе приемным, супругам родителей, опекунам и попечителям предоставляется вычет на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, в размере 1000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Он применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. До 1 января 2009 года вычет составлял 600 руб. и полагался, пока доход не превысит 40 000 руб.

Вычет на содержание ребенка в двойном размере вправе получить единственный родитель, приемный родитель, опекун или попечитель. До 1 января 2009 года эта формулировка была другой. Так, вычет удваивался, если он полагался вдовам (вдовцам), одиноким родителям, приемным родителям, опекунам и попечителям.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ дополнен новой нормой. С 1 января 2009 года один из родителей (в том числе приемный) вправе подать заявление об отказе от получения вычета на ребенка. Тогда другому родителю полагается вычет в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты

Кроме стандартных вычетов, гражданам полагаются социальные вычеты, предусмотренные статьей 219 НК РФ. Они предоставляются в случаях, когда налогоплательщики несут расходы на благотворительные цели и пожертвования (подп. 1 п. 1), обучение (подп. 2 п. 1), лечение (подп. 3 п. 1), негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подп. 4 п. 1).

Законом № 55-ФЗ перечень дополнен еще одним основанием. С 1 января 2009 года налоговую базу можно уменьшить на сумму уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом № 56-ФЗ. Этот социальный вычет предоставляется в размере фактически произведенных затрат при условии, что они в совокупности не превышают 120 000 руб. в налоговом периоде.

С 1 января 2010 года социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование можно получить до окончания налогового периода у налогового агента. Но только если работодатель удерживал и перечислял взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. Такие изменения внесены в пункт 2 статьи 219 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

Заметим, данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Однако применить на практике эту норму нельзя. Ведь вычет у налогового агента может быть получен до окончания налогового периода, а новый абзац пункта 2 статьи 219 НК РФ вступил в силу только 1 января 2010 года.

Имущественные налоговые вычеты

При определении налоговой базы по НДФЛ физические лица вправе получить имущественные вычеты, указанные в пункте 1 статьи 220 НК РФ. Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик может претендовать на вычет при покупке в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них либо при строительстве жилья. Он предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но его общий размер раньше не мог превышать 1 млн. руб. Законом № 224-ФЗ эта величина увеличена до 2 млн. руб. Обратите внимание: данные поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Как и прежде, при расчете предельной суммы в нее не включаются проценты по займам (кредитам), полученным на покупку или строительство жилья.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь