Общие положения

Вы можете спросить, какая бухгалтерская отчетность? Ведь «упрощенцы» не ведут бухгалтерский учет и не сдают бухгалтерскую отчетность! Да, действительно, организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета в полном объеме на основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). В их обязанности входит только бухучет по объектам основных средств и нематериальных активов, и соответственно никакой бухгалтерской отчетности они формировать не должны. Однако есть частные случаи, когда вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность все же придется. Приведем некоторые из них (табл. 8).

Отметим, что составлять отчетность можно и не ведя бухгалтерский учет в полном объеме, а, например, просто записывая хозяйственные операции в самостоятельно разработанные регистры. Однако тогда составить отчеты будет гораздо сложнее.

Есть и еще один случай, когда налоговые органы требуют от «упрощенцев» ведения бухгалтерского учета в полном объеме и даже сдачи бухгалтерской отчетности. Имеется в виду ситуация, когда налогоплательщик, применяющий УСН, по некоторым видам деятельности вынужден уплачивать ЕНВД. По мнению Минфина (см., например, письмо от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230), Закон № 129-ФЗ не освобождает плательщиков ЕНВД от ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Поэтому и те, кто совмещает УСН и ЕНВД, вынуждены вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Но вспомним, что на УСН переходит организация в целом, поэтому льготы должны действовать даже на тех налогоплательщиков, которые вынуждены уплачивать ЕНВД. Таким образом, с этим требованием Минфина можно и поспорить.

В 2009 году в ряде писем Минфина утверждалось, что все общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, применяющие упрощенную систему, должны вести бухгалтерский учет, а также сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках в общем порядке, несмотря на льготу, предоставленную Законом № 129-ФЗ (письма от 20.01.2009 № 07-02-06/07, от 13.04.2009 № 07-05-08/156, от 20.04.2009 № 03-11-06/2/67 и от 16.06.2009 № 03-11-06/2/104). Доводом послужило следующее. Закон № 129-ФЗ затрагивает всех юридических лиц, тогда как федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», как и Гражданский кодекс, — особые категории юридических лиц, в том числе на упрощенной системе. Значит, последние три документа являются приоритетными для организаций, а в них никаких послаблений, касающихся бухгалтерского учета и сдачи отчетности, нет.

ФНС была не столь категорична (письмо от 15.07.2009 № ШС-22-3/566@). Сославшись на пункт 1 статьи 97, пункт 1 статьи 103 и пункт 3 статьи 91 ГК РФ, а также на некоторые статьи федеральных законов от 26.12.95 № 208-ФЗ и от 08.02.98 № 14-ФЗ, она подтвердила, что общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, находящиеся на упрощенной системе, обязаны вести бухгалтерский учет, но не сдавать отчетность. Территориальным налоговым инспекциям рекомендовано занять такую же позицию.

Заметим, что ранее Минфин признавал, что при упрощенном режиме бухучет требуется лишь в некоторых случаях. Например, когда:

• для выплаты дивидендов определяется чистая прибыль и стоимость чистых активов (от 10.01.2006 № 03-11-05/2, от 22.12.2008 № 03-11-04/2/200 и от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6);
• формируются отчетные сведения для акционеров (письмо от 10.01.2006 № 03-11-05/2);
• бухгалтерский баланс и годовая отчетность печатаются в специализированных изданиях в связи с публичным размещением облигаций и других эмиссионных ценных бумаг (письмо от 18.06.2008 № 07-05-06/137);
• упрощенная система совмещается с уплатой ЕНВД (письмо от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70 и от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230).

С таким подходом мы согласны, а так как бухгалтерский учет нельзя вести от случая к случаю, советуем от него не отказываться. Тем более что в середине прошлого года появился проект нового закона о бухгалтерском учете, в котором указано, что экономический субъект должен вести бухгалтерский учет, если иное не установлено другими федеральными законами, с момента государственной регистрации до реорганизации или ликвидации. Положение не распространяется:

• на индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц;
• филиалы, представительства и другие структурные подразделения фирм, созданных согласно зарубежным законодательствам.

Для организаций на упрощенной системе исключений не предусмотрено. Значит, если Госдума одобрит проект и закон вступит в силу, для них будут действовать общие правила и бухгалтерский учет в полном объеме станет обязательным.

Тем, кто пока решил отражать только данные об основных средствах и нематериальных активах, важно знать: применяющих УСН не могут оштрафовать по статье 120 НК РФ за грубое нарушение порядка бухгалтерского учета. Такие организации на основании пункта 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ не обязаны вести его в полном объеме, а любые несоответствия в законодательстве трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Отчетность же следует составлять в случаях, оговоренных в федеральных законах от 26.12.95 № 208-ФЗ и от 08.02.98 № 14-ФЗ, но это не означает, что ее нужно сдавать в инспекцию. Поскольку обязанность законодательно не закреплена, организацию на УСН нельзя привлечь к ответственности согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ, а ее руководителя — согласно пункту 1 статьи 15.6 КоАП РФ. Тем же, кто не желает лишний раз спорить с налоговыми органами, приходится вести бухучет и формировать бухгалтерскую отчетность, тем более что аргументов в пользу ведения бухгалтерского учета в полном объеме даже «упрощенцами» предостаточно.

Метод двойной записи, применяемый в бухгалтерском учете, позволит избежать множества ошибок. Вести товарный и складской учет удобнее также совместно с бухгалтерским. Обратим внимание вот еще на какой момент. Иногда организация вынуждена перейти на общий режим налогообложения, и тогда ей придется формировать по внутренним данным бухгалтерский учет за весь период с начала года до начала квартала, в котором утрачено право на применение УСН. При добровольном же переходе она должна определять остатки по всем бухгалтерским счетам на начало года, в котором фирма перестала быть «упрощенцем».

Поэтому чтобы льгота не обернулась проблемой, многие бухгалтеры фирм, работающих на УСН, ею не пользуются. Для тех, кто ведет бухгалтерский учет по собственной инициативе или же в силу указанных причин, рассмотрим, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность.

Итак, бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Ее составляют за отчетный год — период с 1-го по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. В течение года фирмы составляют квартальную отчетность. Она называется промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Теперь о сроках (для тех, кто по закону обязан сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию). Квартальную отчетность представляют в налоговый орган в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — не ранее 60 дней, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Эти сроки установлены в пункте 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ и пункте 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Обратим внимание на один важный момент. Для «упрощенцев», зарегистрированных после 1 октября и обязанных в будущем сдавать бухгалтерскую отчетность, первым отчетным периодом является время с даты регистрации до 31 декабря следующего года (п. 2 ст. 14 Закона № 129-ФЗ).

Сдавать отчетность можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или по телекоммуникационным каналам связи. При этом днем подачи отчетности считается момент ее фактической передачи, дата отправки письма с описью почтового вложения или дата отправки по телекоммуникационным каналам связи соответственно.

Сначала определим состав отчетности, которую необходимо представить. Структура бухгалтерской отчетности определена в статье 13 Закона № 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом от 06.07.99 № 43н, и конкретизирована приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее — приказ № 67н). Из этих документов следует, что в состав бухгалтерской отчетности входят:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• приложения к ним (форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма № 6 «Отчет о целевом использовании денежных средств»);
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.

Однако конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации. Например, субъекты малого предпринимательства, которые не подпадают под требование об обязательном аудите, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках. По каким же критериям организация относится к малому предприятию? Они определены в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, у которых:

1. суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не превышает 25%;
2. доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25%;
3. средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
4. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельных значений, установленных Правительством РФ для субъектов малого предпринимательства.

В настоящее время предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) для субъектов малого предпринимательства установлены постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 556. Так, размер выручки без учета НДС за предшествующий год не должен превышать 400 млн. руб.

Как видим, большинство «упрощенцев» являются малыми предприятиями. Поэтому мы рассмотрим только порядок заполнения формы № 1 и формы № 2.

Образцы форм бухгалтерской отчетности также утверждены приказом № 67н (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н). Совместным приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С их помощью осуществляют обработку данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

Пользуясь образцами, предложенными Минфином России в приказе № 67н, организации имеют право разработать собственные формы бухгалтерской отчетности. Однако необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т. д. В нее также должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, изменениях в финансовом положении и финансовых результатах.

Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств — в миллионах рублей) без десятичных знаков. Исправления не допускаются.

Перед составлением бухгалтерской отчетности для уточнения показателей всем фирмам, в том числе и применяющим «упрощенку», рекомендуется провести инвентаризацию. Расскажем об этом подробнее.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь