Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», утвержденная приказом № 67н, отражает имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. Баланс содержит две части — актив и пассив.
В актив включаются стоимость имущества и дебиторская задолженность; в пассив — размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторская задолженность. Показатели баланса соответствуют:
- в графе 3 — началу отчетного периода;
- в графе 4 — концу отчетного периода.
Большинство показателей не расшифровывается, но можно вводить дополнительные строки и указывать в них статьи, существенные для учета организации.
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в строке 110. Пункт 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, позволяет узнать, что относится к данной группе. Так, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем, а организация имеет право на их получение;
- объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть его срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- имеется возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Например, при выполнении указанных условий к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В состав нематериальных активов также учитывается деловая репутация, возникшая в связи с покупкой предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Обратите внимание, нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Строка 120 относится к основным средствам. Если объект амортизируемый, в нее записывают остаточную стоимость, если нет — первоначальную. Активы, причисленные к основным средствам, должны соответствовать условиям пункта 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. Объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации прав собственности, будут считаться основными средствами с момента подачи документов в соответствующую инстанцию (при соблюдении остальных условий).
Строка 130 предназначена для объектов незавершенного строительства. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты. При этом указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Кроме того, здесь отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. Незавершенные капитальные вложения в балансе показываются по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 135. Это остаточная стоимость имущества, которое изначально предназначалось для аренды или лизинга.
Здесь важно учесть следующее. Если имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен.
Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 140 (для краткосрочных — строка 250 раздела II «Оборотные активы»).
Не забудьте: стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Для таких показателей предусмотрена строка 411 пассива.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.
Строку 145 — отложенные налоговые активы — заполняют плательщики налога на прибыль. Так как «упрощенцы» в их число не входят, в ней, а также в строках 515 баланса и строках 141, 142, 200 отчета о прибылях и убытках надо поставить прочерки.
Раздел II. Оборотные активы
Стоимость всех материальных запасов отражается в строке 210, а ее составляющие — в строках 211—217. Если какая-то из составляющих отсутствует, ее строку можно удалить либо поставить в ней прочерк.
Показатель в строке 230 — долгосрочная дебиторская задолженность (погашение ожидается не ранее 12 месяцев после отчетной даты), в строке 240 — краткосрочная. К данным строкам добавлено по одной дополнительной (231 и 241), чтобы выделить задолженность покупателей и задолженность заказчиков. В строках 250 и 260 указываются данные о краткосрочных финансовых вложениях и денежных средствах соответственно.
Раздел III. Капитал и резервы
Мы уже сказали, что если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносится в строку 411. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величина отрицательная приводится в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно вписать в строку 270 «Прочие оборотные активы».
В строке 430 указывают остаток резервного фонда с разбивкой на две части: одна относится к резерву, созданному по требованию действующего законодательства (строка 431), другая — к резерву, созданному в соответствии с учредительными документами (строка 432). В данной статье баланса учитываются только те резервы, которые предусмотрены для покрытия убытков и погашения облигаций акционерного общества.
Как мы уже говорили, акционерное общество обязано создавать резервный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами, но не менее 5% уставного капитала. Ежегодные отчисления в резервный капитал не могут быть менее 5% чистой прибыли, пока фонд не достигнет размера, предусмотренного уставом (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах). Для общества с ограниченной ответственностью создание резервного капитала необязательно (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Этим и объясняется, почему организации с разной формой собственности неодинаково заполняют строки 431 и 432, раскрывающие строку 430. Акционерные общества указывают в строке 431 резерв, созданный в соответствии с законодательством, а в строке 432 — резерв, созданный в соответствии с учредительными документами. У обществ с ограниченной ответственностью показатели строк 430 и 432 совпадают.
Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), накопленную за все годы, включая отчетный, характеризует показатель в строке 470. Ее составляющие (за отчетный год или за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Показатель строки 510 представляет собой задолженность самой организации по долгосрочным (более чем на 12 месяцев) займам и кредитам. (Краткосрочной задолженности соответствует показатель строки 610 «Займы и кредиты» раздела V «Краткосрочные обязательства».)
Раньше на основании пункта 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, заемщик, следуя своей учетной политике, вправе был переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Однако начиная с отчета за I квартал 2009 года организации должны руководствоваться ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. ПБУ 15/01 больше не действует. В ПБУ 15/2008 перевод долгосрочной задолженности по займам и кредитам в краткосрочную не предусмотрен. Поэтому задолженность по займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев, до момента ее погашения показывается по строке 510 бухгалтерского баланса.
Прочие долгосрочные обязательства записываются в строке 520.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Как уже упоминалось, в строке 610 указывают задолженность по краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. В строке 620 фиксируется общая сумма кредиторской задолженности. В строках 621—625 отдельно указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, бюджетом по налогам и сборам и прочая задолженность. Имеющуюся задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов следует показать в строке 630.
Доходы, которые получены в отчетном периоде и относятся к будущей деятельности, отражают в строке 640. Это доходы будущих периодов.
Строка 650 отведена под резервы, сформированные для покрытия будущих затрат. Что это за резервы? Законодательство позволяет откладывать средства на оплату отпусков, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств и др. С одним условием: перечень, на что пойдут эти средства, должен быть закреплен в документе об учетной политике.
В строке 660 фиксируют сумму прочих краткосрочных обязательств.
Мы рассмотрели основные статьи баланса. Теперь предлагаем схему, которая поможет определить все его показатели (Д и К — дебетовое и кредитовое сальдо на счетах бухгалтерского учета).
Раздел I «Внеоборотные активы»
Строка 110 «Нематериальные активы» = Д 04 - К 05. Если амортизацию начисляют, не используя счет 05, показатель равен Д 04.
Строка 120 «Основные средства» = Д 01 - К 02. Если амортизацию не начисляют, показатель равен Д 01.
Строка 130 «Незавершенное строительство» = Д 07 + Д 08 + Д 16. Д 16 — с учетом только стоимости имущества, зафиксированной на счетах 07 и 08.
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» = Д 03 - К 02 субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» = Д 58 + Д 55 субсчет «Депозитные счета» - К 59. Берутся только обороты по долгосрочным финансовым вложениям.
Строка 145 «Отложенный налоговый актив» = Д 09.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы» = стоимость активов, которая не учтена в других показателях раздела I.
Строка 190 «Итого по разделу I» = сумма показателей строк 110—150.
Раздел II «Оборотные активы»
Строка 210 «Запасы» = сумма показателей строк 211—217.
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» = Д 10 + Д 16 - К 14 или Д 10 - К 16 - К 14. Учитываются только обороты по сырью, материалам и другим МПЦ.
Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» = Д 11.
Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» = Д 20 + Д 21+Д 23 + Д 29 + Д 44 + Д 46.
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» = Д 43 + Д 41 - К 42. Строка 215 «Товары отгруженные» = Д 45. Строка 216 «Расходы будущих периодов» = Д 97.
Строка 217 «Прочие затраты и запасы» = стоимость МПЦ, не включенная в предыдущие показатели группы «Запасы».
Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям» = Д 19.
Строка 230 «Долгосрочная дебиторская задолженность» = Д 62 + Д 60 + Д 76 + Д 71 + Д 73 - К 63. Учитывается только долгосрочная задолженность.
Строка 231 «в том числе покупатели и заказчики» = Д 62 +Д 76 — К 63 субсчет «Расчеты с заказчиками». Учитывается только долгосрочная задолженность.
Строка 240 «Краткосрочная дебиторская задолженность» = Д 62 + Д 60 + Д 76 + + Д 71 + Д 73 - К 63. Учитывается только краткосрочная задолженность.
Строка 241 «в том числе покупатели и заказчики» = Д 62 + Д 76 - К 63 субсчет «Расчеты с заказчиками». Учитывается только краткосрочная задолженность.
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» = Д 58 + Д 55 субсчет «Депозитные счета» — К 59. Учитываются только краткосрочные вложения.
Строка 260 «Денежные средства» = Д 50 + Д 51 + Д 52 + Д 55 + Д 57.
Строка 270 «Прочие оборотные активы» = стоимость оборотных активов, не включенная в другие показатели раздела II.
Строка 290 «Итого по разделу II» = сумма показателей строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.
Строка 300 «Баланс» = показатель строки 190 + показатель строки 290.
Раздел III «Капитал и резервы»
Строка 410 «Уставный капитал» = К 80.
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» = Д 81. Показатель заключается в скобки.
Строка 420 «Добавочный капитал» = К 83.
Строка 430 «Резервный капитал» = показатель строки 431 + показатель строки 432.
Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» = К 82 в части резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством.
Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» = К 82 в части резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = К 84 (Д 84). Если сальдо дебетовое (непокрытый убыток), показатель заключается в скобки.
Строка 490 «Итого по разделу III» = показатели строк 410 - 411 + 420 + 430 + 470 — если у фирмы прибыль, показатели строк 410 - 411 + 420 + 430 - 470 — если убыток.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Строка 510 «Займы и кредиты» = К 67. С учетом процентов, начисленных на конец отчетного периода.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» = К 77.
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» = задолженность, которая не вошла в другие показатели раздела IV.
Строка 590 «Итого по разделу IV» = показатели строк 510 + 515 + 520.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Строка 610 «Займы и кредиты» = К 66. С учетом процентов, начисленных на конец отчетного периода.
Строка 620 «Кредиторская задолженность» = сумма показателей строк 621—625.
Строка 621 «в том числе поставщики и подрядчики» = К 76 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» + К 60. Учитывается только краткосрочная задолженность.
Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» = К 70 за вычетом остатка с субсчета «Доходы от участия в капитале».
Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» = К 69. Учитывается только задолженность Пенсионному фонду по отчислениям на накопительную и страховую части пенсии, а также по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.
Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» = К 68.
Строка 625 «Прочие кредиторы» = кредиторская задолженность, которая не вошла в показатели строк 621 —624.
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» = К 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Строка 640 «Доходы будущих периодов» = К 98.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» = К 96.
Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства» = суммы по краткосрочным обязательствам, не учтенные в других показателях раздела V.
Строка 690 «Итого по разделу V» = сумма показателей строк 610—660. Строка 700 «Баланс» = показатели строк 490 + 590 + 690.
Раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»
Строка 910 «Арендованные средства» = Д 001.
Строка 911 «в том числе по лизингу» = Д 001 субсчет «Имущество по договору лизинга».
Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» = Д 002.
Строка 930 «Товары, принятые на комиссию» = Д 004.
Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» = Д 007.
Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» = Д 008. Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» = Д 009. Строка 970 «Износ жилищного фонда» = Д 010 субсчет «Износ по объектам жилого фонда».
Строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» = сальдо счета 010 субсчет «Износ объектов внешнего благоустройства».
Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» = сальдо забалансового счета, на котором учитывается стоимость нематериальных активов, получаемых по лицензионному договору.
Пример 14
ООО «Фиалка», зарегистрированное в 2009 году, применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме.
Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2009 года приведены в табл. 9. Составим бухгалтерский баланс за 2009 год.
Таблица 9. Остатки (К — кредитовые, Д — дебетовые) на счетах бухгалтерского учета на 31 декабря 2009 года ООО «Фиалка»
Сальдо Сумма, руб. Сальдо Сумма, руб. Д 01 600 000 Д 50 15 000 К 02 20 040 К 80 80 000 Д 04 100 000 К 82 10 000 К 05 3340 К 84 150 000 Д 58-1 150 000 К 60 150 000 Д 10 17 000 К 70 250 000 Д 43 90 000 К 69 89 000 Д 19 6000 К 62(субсчет «Авансы») 476 320 Д 51 250 000 Образец заполненного баланса ООО «Фиалка» показан на с. 185—186.
Так как фирма зарегистрирована в 2009 году, в графе 3 баланса вместо показателей будут стоять прочерки. Пользуясь схемой, по данным табл. 9 заполним графу 4. В пустых строках формы поставим прочерки (работая на компьютере, их можно было бы удалить).
Сначала в строке «на_200_г. » укажем на 31 декабря 2009. После этого впишем
полное наименование общества, вид деятельности, организационно-правовую форму и форму собственности. Далее ненужную единицу измерения необходимо зачеркнуть. В нашем случае мы будем фиксировать показатели в тысячах рублей. Не забудем про местонахождение фирмы. В этой строке напишем адрес. Справа отражают коды.
Актив бухгалтерского баланса
В графе 3 сразу проставим прочерки. Дальнейшее объяснение будет касаться графы 4.
Показатель строки 110 находим следующим образом: дебетовое сальдо счета 04 — кредитовое сальдо 05: 100 000 руб. - 3340 руб. = 96 660 руб. Все значения указываем в целых тысячах, поэтому в строке 110 запишем 97 тыс. руб.
Показатель строки 120 равен: дебетовое сальдо счета 01 — кредитовое сальдо счета 02 = 600 000 руб. - 20 040 руб. = 579 960 руб. В балансе пишем 580 тыс. руб.
В строке 140 записываем дебетовое сальдо счета 58 — 150 тыс. руб.
Считаем итог по строке 190: 97 (строка 110) + 580 (строка 120) + 150 (строка 140) = = 827 тыс. руб.
Строку 210 пока пропускаем.
В строке 211 отражаем дебетовое сальдо счета 10 — 17 тыс. руб. В строке 214 ставим дебетовое сальдо счета 43 — 90 тыс. руб.
Теперь вернемся к строке 210. Ее показатель равен сумме строк 211 и 214: 17 тыс. руб. + 90 тыс. руб. = 107 тыс. руб.
Показатель строки 220 равен дебетовому сальдо счета 19, то есть в баланс мы вносим 6 тыс. руб.
Найдем показатель строки 260 путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51 = 15 000 руб. + 250 000 руб. = 265 000 руб. В строке мы запишем 265 тыс. руб.
Считаем итог по строке 290: 107 тыс. руб. (строка 210) + 6 тыс. руб. (строка 220) + + 265 тыс. руб. (строка 260) = 378 тыс. руб.
По строке 300 суммируем показатели строки 190 и 290: 827 тыс. руб. + 378 тыс. руб. = 1205 тыс. руб.
В остальных строках графы 4 ставим прочерки.
Пассив бухгалтерского баланса
Показатель по строке 410 равен кредитовому сальдо счета 80, то есть в балансе будет 80 тыс. руб.
Строка 432 — кредитовое сальдо счета 82. В нашем случае это 10 тыс. руб. В строке 430 эту сумму дублируем.
В строке 470 показываем сальдо счета 84. У нас оно кредитовое. Его значение — 150 тыс. руб.
Находим показатель строки 490: 80 тыс. руб. (строка 410) + 10 тыс. руб. (строка 430) + 150 тыс. руб. (строка 470) = 240 тыс. руб.
В строку 621 впишем величину кредитового сальдо счета 60 — 150 тыс. руб. В строку 622 — кредитовое сальдо счета 70: 250 тыс. руб. В строку 623 — кредитовое сальдо 69: 89 тыс. руб. В строку 625 — кредитовое сальдо счета 62: 476 тыс. руб.
Теперь просуммируем эти строки и найдем показатель строки 620:
150 тыс. руб. + 250 тыс. руб. + 89 тыс. руб. + 476 тыс. руб. = 965 тыс. руб.
В строку 690 переносим значение строки 620 (965).
Показатель строки 700 равен сумме строк 490 и 690: 240 тыс. руб. + 965 тыс. руб. = = 1205 тыс. руб.
Остальные строки пассива прочеркиваем.
Сверим показатели строк 300 и 700. И в той и в другой строке значение 1205 тыс. руб. Значит, баланс сошелся.
В конце листа ставим подписи руководителя, главного бухгалтера, дату и печать.
Перейдем ко второй части и рассмотрим другую форму бухгалтерской отчетности.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
