Курьер развозит товар на такси
Автор статьи
У насинтернет-магазин. Применяем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Недавно я столкнулась с такой проблемой. Товар покупателям доставляют курьеры. Своего автомобиля у организации нет, и курьеры пользуются общественным транспортом, а когда товар тяжелый или ехать далеко, приходится вызывать такси. Билеты на автобусы, троллейбусы и метро курьеры покупают сами, проезд на такси оплачивает организация. Плату за такси я включала в состав командировочных расходов, но недавно услышала от подруги, которая тоже работает бухгалтером, что курьерские расходы на дорогу к командировочным не относятся. Скажите, пожалуйста, это верно? Если так, то их нельзя учесть в налоговой базе?
Нежелательные последствия
При упрощенной системе разрешено признавать расходы на поездку в командировку и обратно, а также разъезды в пункте назначения. Однако нельзя считать, что работник, занятый разъездной деятельностью, непрерывно находится в командировках, поэтому его транспортные издержки не являются командировочными расходами.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, могут отразить в налоговой базе затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны, то есть осуществлены для деятельности, направленной на извлечение доходов (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, при УСН учитываются лишь оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Для учета некоторых видов затрат при УСН необходимо выполнить и другие условия, приведенные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ
О командировочных расходах говорится в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на поездку в командировку и обратно. Что подразумевается под командировкой? Согласно статье 166 ТК РФ это поездка на определенный срок, предпринимаемая по распоряжению руководства, чтобы выполнить отдельное поручение вне места постоянной работы. Задания, связанные с повседневными разъездами, к командировкам не относятся.
Таким образом, ваша подруга оказалась права. При упрощенной системе можно уменьшить налоговую базу на стоимость проезда командированных работников, но обязанность курьеров заключается в перевозке товаров, поэтому командированными работниками данные лица не являются. И стоимость услуг такси, которым пользовались курьеры, нельзя было учесть согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Что можно изменить
Затраты на служебные поездки работников, в том числе на такси, можно включить в расходы на оплату труда. Правда, необходимо, чтобы в трудовом или коллективном договоре были предусмотрены соответствующие условия. Но есть и другой вариант — учитывать плату за проезд в расходах на доставку товара до покупателя.
Расходы на проезд курьеров, доставляющих покупателям товар, можно учесть по двум основаниям.
Вопросы документооборота, расчетов и налогообложения в ситуации, когда в компании работают курьеры, будут рассмотрены в одном из ближайших номеров
В подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны расходы на оплату труда. Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ их состав определяют согласно статье 255 НК РФ. Затраты на служебные поездки работников в данной статье прямо не упомянуты, но в пункте 25 говорится о других видах расходов, произведенных в пользу работника на основании трудового или коллективного договора. Данный пункт позволяет отнести к расходам на оплату труда практически любые начисления, которые предусмотрены указанными документами.
Конечно, затраты должны быть обоснованны, то есть предназначаться для деятельности, направленной на получение доходов. С этим проблем нет: курьеры доставляют товар покупателям, благодаря чему растет выручка от продаж. Поэтому при наличии в трудовых договорах с курьерами или в коллективном договоре условия о возмещении платы за проезд до покупателя, ее величину можно включить в состав расходов на оплату труда. При этом необходимо вести персонифицированный учет количества поездок и их стоимости. Нелишне подтвердить разъездной характер работы курьеров должностными инструкциями. Напомним еще раз: затраты учитываются после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть после возмещения курьеру стоимости проезда на такси.
С учетом стоимости проезда курьеров до покупателей в составе расходов на оплату труда согласен и Минфин России (письмо от 01.08.2006 № 03−05−02−04/121)
Правда, столичное налоговое ведомство придерживается другого мнения. Ссылаясь на пункт 26 статьи 270 НК РФ, оно полагает, что даже при наличии соответствующего положения в трудовом или коллективном договоре стоимость проезда на такси в налоговую базу не включается. К упрощенной системе данная статья не относится, но, главное, в ней говорится о невозможности учета расходов на проезд работника, если компенсация не предусмотрена трудовым или коллективным договором. Таким образом, позиция московских налоговиков в корне неверна.
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 20−12/060976
Списать расходы на проезд курьеров можно и опираясь на подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при упрощенной системе разрешается признавать затраты на транспортировку товара. Стоимость услуг такси к ним тоже относится. Дополнительных требований для учета таких затрат в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ нет, так что их можно отразить сразу после оплаты. На наш взгляд, этот вариант лучше: он не вызовет вопросов у проверяющих. Только в данном случае также советуем вести учет поездок (маршрутов) и их стоимости.
Что говорят суды
С одной стороны, суды подтверждают, что деятельность разъездного характера
не относится к командировкам (постановления Девятого арбитражного
апелляционного суда от 16.09.2008 № 09АП−11164/2008−АК и ФАС
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
