Как отражать скидки у обоих участников договора

На рынке однотипной продукции цена становится главным рычагом воздействия на покупательский спрос. Но просто снижать цены не так эффективно. Выгоднее привлекать покупателей разными программами скидок. И если разрабатывать системы, способствующие повышению спроса, — задача маркетолога, то отслеживать, как они влияют на финансовые результаты покупок или продаж, приходится бухгалтеру

Каковы доходы и расходы у тех, кто пользуется или предлагает скидки, мы на страницах журнала уже разбирали. Как выяснилось, вопрос заинтересовал очень многих, поэтому повторим основные моменты и расскажем об учете в некоторых нестандартных ситуациях.

См. статью «Предоставляем и получаем скидки» // Упрощенка, 2006, № 9

Скидки и законодательство

В соответствии со статьей 424 ГК РФ цены определяют стороны договора самостоятельно, кроме случаев, когда их должно устанавливать государство. Договорную цену можно изменить, но только если такая возможность предусмотрена и не противоречит законодательству. Таким образом, при наличии соответствующего условия скидка покупателю или клиенту предоставляется как при заключении договора, так и позднее.

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ цены, одобренные контрагентами, принимаются в налогообложении. Однако в пункте 2 сказано: если по однородным или идентичным товарам цены отклоняются более чем на 20% в сторону понижения или повышения, налоговики вправе проанализировать ценообразование сделки. Усомнившись в методе ценообразования, проверяющие могут доначислить облагаемые доходы.

Как этого избежать? Самое простое — сделать скидку (а именно она нас сейчас и занимает) не более чем на 20% от первоначальной цены. Если же такая величина кажется недостаточной (допустим, для постоянных клиентов), следует обосновать причину. Составляют специальный документ, где раскрывают принципы ценообразования организации, приводят размеры скидок и условия, на которых те предоставляются. Часто им является положение о маркетинговой политике. Если же инициатива исходит от производителя, у него всегда найдутся доказательства того, что продукция, проданная со скидкой, отличается от реализуемой по обычной цене и не подлежит сравнению по однородности или идентичности.

На заметку

Что примут во внимание налоговики?

Как было сказано, если цены на однородные или идентичные товары отклоняются более чем на 20%, налоговики вправе дополнительно начислить доходы исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 40 НК РФ). Но это не означает, что будет просто рассчитана средняя цена и разницу между ней и ценой продажи включат в доход налогоплательщика. В соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ учитываются скидки, вызванные следующими факторами:

• сезонными и иными колебаниями покупательского спроса;
• потерей товаром качества и других потребительских свойств;
• истечением (приближением) срока годности или реализации;
• маркетинговой политикой, в том числе усовершенствованием продукции или продвижением привычного ассортимента на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товара для ознакомления потребителей

Общие правила

Предположим, товар или материалы уже продали или купили со скидкой. Разберемся, как нужно вести налоговый учет и продавцу, и покупателю.

Назначаем скидки

Самый распространенный случай: договор составлен, цена указана, а спустя какое-то время пересмотрена. Как это оформить? Рекомендуем заключить дополнительное соглашение и выписывать отгрузочные документы или акты, принимая во внимание скидку.

У продавца с налоговым учетом осложнений не будет. Согласно статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе отражаются доходы от реализации, определяемые по статье 249 НК РФ. В ней говорится, что это выручка за товары (услуги). Соответственно независимо от их стоимости — со скидкой или нет — в доходы включаются суммы, которые заплатили покупатели (клиенты). Напомним: доходы учитывают на дату поступления денежных средств, прочего имущества, а также при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 1

ООО «Сатурн» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 25 августа 2008 года общество заключило договор на реализацию товаров за 125 000 руб., но 1 сентября руководство сочло возможным предоставить покупателю пятипроцентную скидку. Об этом было составлено дополнительное соглашение к договору. 2 сентября товары отгрузили, а на следующий день покупатель их оплатил. Каким будет налоговый учет ООО «Сатурн»?

С учетом скидки продавец получил на расчетный счет 118 750 руб. (125 000 руб. – 125 000 руб.x5%). 3 сентября 2008 года эту сумму нужно внести в графу 4 Книги учета доходов и расходов.

Пользуемся скидкой

Скидки приветствуются руководством, но бухгалтеру организации-покупателя они только добавляют работы.

Если есть дополнительное соглашение о новой цене и первичные документы выданы с указанием скидки, бухгалтер может быть спокоен. В расходы войдет фактическая стоимость товара, тем более что при упрощенной системе в налоговой базе отражаются только оплаченные затраты (естественно, только после выполнения остальных условий, перечисленных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ).

Пример 2

ООО «Булочка», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрело 150 кг муки. Согласно договору цена муки равна 16,5 руб./кг (в том числе НДС 1,5 руб.). Перед поставкой продавец сообщил о скидке в размере 10% и с ее учетом выписал документы в день отгрузки — 8 сентября 2008 года. Общество расплатилось 9 сентября, а 10-го списало в производство 30 кг муки. Отразим операции в налоговом учете.

Благодаря скидке мука обошлась покупателю по цене 14,85 руб./кг (16,5 руб. – 16,5 руб.x10%), в том числе НДС 1,35 руб. (1,5 руб. – – 1,5 руб.x10%).

Стоимость муки относится к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ «упрощенцы» вправе относить на расходы стоимость сырья и материалов только после расчета с поставщиком и отпуска в производство. Партию оплатили 9 сентября, а 10 сентября муку списали в производство, но не полностью, а только 30 кг. Следовательно, 10 сентября можно учесть в расходах стоимость 30 кг муки без НДС. Она составит 405 руб. [(14,85 руб. – 1,35 руб.) x 30 кг]. Отдельной строкой в Книге учета доходов и расходов следует указать НДС, относящийся к материальным расходам и равный 40,5 руб. (1,35 руб.x30 кг). Соответственно оставшаяся часть стоимости муки и НДС будут списываться в расходы по мере отпуска муки в производство.

Напомним, что НДС со стоимости товаров и материалов учитывается только тогда, когда списывается в расходы сама стоимость (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Скидки, установленные после отгрузки

Перейдем к чуть более сложному случаю. Товар отгрузили (оказали услугу), оформили документы на договорную стоимость, а потом решили предоставить скидку.

В данном случае изменение цены договора также рекомендуем отразить в дополнительном соглашении. Более того, поставщик должен переоформить отгрузочные документы, указав стоимость товаров (услуг) с учетом скидки.

Налоговый учет у продавца. Как и при назначении скидки до отгрузки, в доход попадет только сумма, поступившая в банк или кассу. Поэтому, если решение принято прежде, чем покупатель рассчитался, налоговый учет будет обычным. При полной оплате все будет зависеть от того, вернет продавец часть денег или нет.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в доходах учитываются полученные авансы. Значит, если излишек не отдать, а оставить как аванс за предстоящие поставки, вносить изменения не придется. Возврат же потребует корректировки доходов на дату перечисления денежных средств.

См. статью «Как учесть возврат» // Упрощенка, 2008, № 3

Пример 3

ООО «Простор» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В августе 2008 года общество заключило договор на реализацию товаров стоимостью 158 000 руб. 8 сентября была получена стопроцентная предоплата. 9 сентября товары отгрузили, а 11-го покупателю объявили о двухпроцентной скидке, заключив с ним дополнительное соглашение. Часть аванса, равную скидке, ему вернули 12 сентября вместе с новыми документами на отгрузку. Как будет выглядеть налоговый учет ООО «Простор»?

8 сентября 2008 года нужно отнести на доходы весь полученный аванс — 158 000 руб., а 12 сентября, когда была возвращена скидка, уменьшить доходы на 3160 руб. (158 000 руб.x2%) согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ. Налоговый учет общества показан в табл. 1.

Налоговый учет у покупателя. При упрощенной системе признаются только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, покупатель должен включить в них стоимость товара за минусом скидки. Если же он успел списать расходы раньше, чем узнал о снижении цены, понадобится корректировка.

Пример 4

ЗАО «Брикет» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 8 сентября 2008 года общество приобрело партию товаров на 115 000 руб. (без НДС). 10 сентября 2008 года товары оплатили, 11 сентября реализовали за 137 000 руб. и сразу рассчитались с покупателем. А 12 сентября 2008 года поставщик известил о скидке в размере 5% стоимости товаров, которую намерен считать авансом за будущие продажи. В тот же день были оформлены новые документы. Покажем налоговый учет ЗАО «Брикет».

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ «упрощенцы» вправе отразить в расходах стоимость купленных товаров, оплатив их и реализовав. Условия для списания выполнены 11 сентября — в этот день общество может учесть 115 000 руб. Тогда же нужно отнести на доходы 137 000 руб., полученные от покупателя. 12 сентября обществу была предоставлена скидка, равная 5750 руб. (115 000 руб.x5%). Поэтому придется на эту сумму откорректировать расходы.  Налоговый учет ЗАО «Брикет» приведен в табл. 2.

Напомним, что авансы расходом при УСН не признаются (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Бесплатная отгрузка товара

В настоящее время практикуются так называемые ассортиментные скидки, когда при покупке какого-то количества товара часть партии отпускается бесплатно. Акция поднимает уровень продаж, но в плане налогового учета при упрощенной системе вызывает некоторые сложности, причем у обеих сторон. Правда, совершенно зря. Объясним подробнее.

Некоторые специалисты считают, что в данном случае продавец передает часть товара безвозмездно. Соответственно делаются следующие выводы:

• продавец не может признать расходы на покупку товара или изготовление продукции, уступаемой покупателю безвозмездно, потому как подобные затраты не отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть они экономически неоправданны — их нельзя назвать издержками, допущенными с целью извлечения выгоды;
• покупатель, руководствуясь статьей 40 НК РФ, должен определить рыночную стоимость товаров, доставшихся ему бесплатно, и признать во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). В расходы же стоимость товаров, полученных безвозмездно, не попадет: при упрощенной системе необходима оплата, а в данном случае она отсутствует.

Ссылка на статью 252 дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

Ссылка на статью 250 дана в статье 346.15 НК РФ

Выводы эти ошибочны. И вот почему. Отношения по договору купли-продажи всегда являются возмездными. Предоставление подобной скидки — одно из его условий, касающихся все того же изменения цены! Судите сами: покупатель, чтобы получить «лишний» товар, должен приобрести определенный объем данного товара за установленную цену; при выполнении такого условия покупателем продавец обязан передать покупателю дополнительное число единиц того же товара, не взимая денег сверх установленной цены. То есть никакой бесплатной передачи товара не происходит. Просто покупатель в результате получает товар по меньшей цене за единицу.

Итак, обсудим налоговые последствия предоставления ассортиментной скидки с учетом наших разъяснений.

Продавец учитывает в доходах сумму, полученную от покупателя. Расходы он признает в обычном порядке, то есть при выполнении всех необходимых условий пункта 2 статьи 346.17 НК РФ в налоговую базу включается покупная стоимость всех отгруженных товаров или затраты на изготовление всей реализованной продукции.

Покупатель также вправе учесть в расходах всю покупную стоимость товаров или материалов, в том числе и полученных бесплатно в качестве скидки. Правда, бухгалтеру организации-покупателя придется немного потрудиться. Покупная стоимость единицы товара или материала, которую он примет к налоговому учету, будет отличаться от той, что указана в накладной. Ему необходимо пересчитать ее, распределив общую сумму, заплаченную поставщику, на все полученные единицы товаров или материалов, в том числе и отгруженные бесплатно.

Пример 5

ООО «Север» реализует ЗАО «Юг» товары. Фирмы сотрудничают давно, поэтому частично поставка осуществляется бесплатно. В соответствии с документами на отгрузку оплачиваемые товары в количестве 1000 единиц стоят 325 000 руб., 10 единиц товара было отпущено бесплатно. ООО «Север» отгрузило товары 15 сентября 2008 года, и в тот же день 325 000 руб. было переведено на расчетный счет общества.

Выполним налоговый учет для продавца и покупателя при условии, что оба применяют УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Дополнительные условия следующие. ООО «Север» приобрело товары, отгруженные ЗАО «Юг», за 275 000 руб. (без НДС), задолженность перед своим поставщиком погашена 8 сентября.

ЗАО «Юг» реализовало 500 единиц приобретенного у ООО «Север» товара 25 сентября за 188 000 руб., деньги от покупателя поступили на расчетный счет в тот же день.

ООО «Север», продавец. 15 сентября, когда получены деньги от покупателя, отразим доходы в сумме 325 000 руб. Так как к этому дню товары оплачены поставщику и реализованы (то есть выполнены условия подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ), их покупную стоимость в сумме 275 000 руб. можно списать на расходы. Налоговый учет приведен в табл. 3.

ЗАО «Юг», покупатель. 25 сентября 2008 года обществу необходимо включить в доходы 188 000 руб., полученные от покупателя. Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ в этот же день общество вправе отразить в расходах покупную стоимость реализованных товаров. Но прежде ее необходимо рассчитать. Так как за 1010 единиц приобретенных товаров общество заплатило 325 000 руб., покупная стоимость единицы составит 321,78 руб. (325 000 руб. : 1010 ед.). А следовательно, покупная стоимость реализованных покупателю товаров будет равна 160 890 руб. (321,78 руб.x500 ед.). Расходы на приобретение оставшихся 510 единиц товара (1010 ед. – 500 ед.) ЗАО «Юг» сможет учесть в расходах после их реализации. Налоговый учет — в табл. 4.

Скидка в виде премии или бонуса

Для покупателя могут быть предусмотрены премия или бонус, если он выполнит некоторые условия. При этом в отгрузочных документах указывается та же цена, что и в договоре, а дисциплинированному покупателю перечисляются деньги либо предлагаются бесплатные товары или услуги.

Если бонус представляет собой бесплатный товар (услугу), обе стороны ведут свой учет, как при ассортиментных скидках.

При денежном поощрении покупателя у продавца, конечно, не возникнет доходов. К сожалению, расходов тоже. При «упрощенке» в налоговой базе могут оказаться только затраты из перечня пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а премий, выплачиваемых покупателям, в нем нет. Покупатель же будет вынужден считать полученную сумму внереализационным доходом. Это подтверждает и Минфин России (см., в частности, письмо от 14.11.2005 № 03-03-04/1/354).

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь