Квартальный отчет: об общем и частном

Обновленная форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вышла в начале прошлого года. Казалось бы, вопросов, связанных с ее заполнением, остаться не должно. Тем не менее в редакцию журнала до сих пор приходят письма с просьбой разъяснить отдельные нюансы

Согласно требованиям статьи 346.23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны отчитаться за I квартал 2008 года не позднее 25 апреля, представив форму, утвержденную приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н (в редакции приказа Минфина России от 19.12.2006 № 176н).

См. статью «Новый налоговый период — новая форма декларации» // Упрощенка, 2007, № 4

Вкратце напомним общие правила. Декларацию заполняют перьевой или же шариковой ручкой с чернилами синего либо черного цвета. Можно воспользоваться компьютером и сделать распечатку.

Показатели указывают в целых рублях, убирая копейки по правилам округления. Если показатель отсутствует, в строке ставят прочерк.

Ошибку можно тут же исправить, перечеркнув ее и поставив верное значение вместе с датой. Правки заверяются лицом, подписывающим декларацию, и печатью.

Каждую страницу следует пронумеровать и указать на ней ИНН организации или индивидуального предпринимателя и КПП организации. Как и во всех других отчетах, в двух первых ячейках поля для ИНН организации будут нули.

Некоторые отчетные формы, в том числе и декларацию по УСН, удобнее заполнять не по порядку. Поэтому сначала рассмотрим раздел 2, потом раздел 1, а в конце титульный лист.

Раздел 2

Здесь рассчитывают сумму налога к уплате или уменьшению. Все значения приводятся нарастающим итогом с начала налогового периода. Порядок заполнения зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объект налогообложения — доходы

Организации и индивидуальные предприниматели с данным объектом налогообложения вписывают показатели в графу 3.

В строках 020—050, 090, 100 и 150 стоит знак Х, поэтому об их заполнении говорить не будем.

В строке 010 отражают облагаемые доходы, полученные за отчетный (налоговый) период. Напомним, что при упрощенной системе к ним относятся доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, указанные в статье 251 НК РФ, на налоговую базу не влияют, следовательно, в декларации их показывать не нужно. Показатель для строки 010 можно взять из раздела 1 Книги учета доходов и расходов — итоговое значение графы 4 за I квартал.

На статьи 249, 250 и 251 НК РФ дана ссылка в статье 346.15 НК РФ

В строку 060 вписывают налоговую базу. Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ при данном объекте налогообложения это доходы в денежном выражении, поступившие за отчетный (налоговый) период. Поэтому дублируется показатель строки 010.

Величину рассчитанного налога указывают в строке 080. Он равен налоговой базе (строка 060), умноженной на ставку (строка 070). Напомним, что «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы уплачивают налог по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

В строке 110 отражается сумма взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплаченных за налоговый (отчетный) период, и пособий по временной нетрудоспособности, выданных за то же время из собственных средств работодателей, на которую налогоплательщики имеют право уменьшить налог к уплате. Обратите внимание: поскольку уменьшить налог можно лишь наполовину, показатель данной строки не должен превышать 50% от суммы налога. Если вычет (взносы плюс пособия) оказался больше, указывают величину, равную половине рассчитанного и отраженного по строке 080 налога.

В строку 120 записывают налог, начисленный за предыдущие отчетные периоды. Его можно рассчитать по приведенной формуле: сложить значения строк 130 из раздела 2 деклараций за предыдущие отчетные периоды и вычесть из этого сумму значений строк 140. I квартал — это первый отчетный период, поэтому в строке 120 декларации будет стоять прочерк.

Далее определяют непосредственно сумму налога к уплате или уменьшению: из показателя по строке 080 вычитаются показатели строк 110 и 120. Положительную величину вносят в строку 130 — это и будет сумма налога, которую следует уплатить за отчетный период. Отрицательную величину, отбросив минус, указывают в строке 140 (налог к уменьшению), а в строке 130 ставят прочерк. Заметим, что при объекте налогообложения доходы налог со знаком минус может получиться только при заполнении декларации за полугодие, девять месяцев и год и лишь в случае, если вносятся корректировки в сумму доходов.

Пример 1

ООО «Ирида» с 1 января 2007 года ведет оптовую торговлю, по которой применяет УСН (объект налогообложения — доходы), а с 1 января 2008 года продает товары и в розницу, уплачивая по этому виду деятельности ЕНВД.

В I квартале 2008 года организация получила доходы в размере 3 331 100 руб., в том числе:

• 1 350 400 руб. от розничной торговли;
• 1 980 700 руб. от оптовой (сумма полностью отражена в графе 4 раздела 1 Книги учета доходов и расходов).

Пенсионные взносы за 2007 год начислены в сумме 128 540 руб., а уплачены в размере 149 560 руб., поэтому организация подала в инспекцию заявление о зачете переплаты, равной 21 020 руб. (149 560 руб. – 128 540 руб.), в следующем налоговом периоде. Кроме того, в I квартале 2008 года были уплачены пенсионные взносы в сумме 41 980 руб. Распределение пенсионных взносов за I квартал 2008 года по категориям работников показано в табл. 1.

Пособия по временной нетрудоспособности в I квартале 2008 года не выдавались.

Оформим раздел 2 декларации по УСН за I квартал 2008 года (см. с. 30).

Так как объектом налогообложения ООО «Ирида» являются доходы, в разделе 2 нужно заполнить только графу 3.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ организации, совмещающие налоговые режимы, ведут раздельный учет доходов и расходов. Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, в базе по единому налогу, предусмотренному при УСН, не учитываются. Поэтому в строку 010 впишем только выручку от оптовой торговли — 1 980 700 руб. Тот же показатель внесем в строку 060.

Рассчитаем и укажем налог в строке 080:

1 980 700 руб.#6% = 118 842 руб.

Теперь выясним, на какую сумму пенсионных взносов его можно уменьшить. Взносы, начисленные и уплаченные с зарплаты работников розничной торговли, не учитываются, так как эта деятельность облагается ЕНВД. Нас интересуют взносы с доходов работников, занятых в оптовой торговле, а также взносы, начисленные с зарплаты работников, обслуживающих оба направления. Причем последние придется распределить.

Напомним, что при совмещении налоговых режимов расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретным видам деятельности, делят пропорционально долям доходов в общей выручке (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Тот же порядок применяется к распределению пенсионных взносов.

Определим долю доходов от оптовой торговли. Она составляет 59,46% (1 980 700 руб. : 3 331 100 руб.#100%). Затем вычислим, сколько из начисленных и уплаченных пенсионных взносов с доходов работников, занятых в обоих видах деятельности, приходится на оптовую торговлю:

• по начисленным взносам — 8324 руб. (14 000 руб.#59,46%);
• по уплаченным взносам — 5554 руб. (9340 руб.#59,46%).

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ единый налог можно снизить на взносы, уплаченные (в пределах начисленных сумм) за отчетный (налоговый) период в соответствии с законодательством. На первый взгляд в расчет можно внести именно уплаченные взносы — 23 821 руб. (18 267 руб. + 5554 руб.). Но не будем торопиться.

Организация имеет переплату по пенсионным взносам за предыдущий год (21 020 руб.) и теперь вправе ее зачесть. За I квартал взносы с доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой по упрощенной системе, начислены в сумме 35 724 руб. (27 400 руб. + 8324 руб.), и часть этой суммы в размере недоплаченных взносов — 11 903 руб. (35 724 руб. – 23 821 руб.) также можно включить в вычет.

Таким образом, сумма пенсионных взносов, участвующая в расчете налогового вычета, составит 35 724 руб. Напомним, что снизить начисленный налог можно только наполовину, то есть на 59 421 руб. (118 842 руб.#50%). Размер взносов меньше, значит, учтем их полностью и в строке 110 укажем 35 724 руб.

В строке 120 поставим прочерк. И наконец, в строку 130 впишем налог, который требуется уплатить за I квартал, — 83 118 руб. (118 842 руб. – 35 724 руб.).

В строке 140 также будет прочерк.

Объект налогообложения — доходы минус расходы

В этом случае в разделе 2 заполняют графу 4.

Показатель строки 010 определяют так же, как и при объекте налогообложения доходы.

В строке 020 записывают расходы, произведенные за отчетный (налоговый) период и учитываемые в налоговой базе. Расходы, признаваемые при УСН, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В декларации за I квартал показатель этой строки равен итоговому значению графы 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов за тот же период.

Разность между уплаченным минимальным налогом и исчисленным за предыдущий налоговый период единым налогом заносят в строку 030. Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ она может уменьшить налоговую базу только за налоговый период, то есть календарный год. Поэтому в отчете за I квартал в этой строке — прочерк.

В строке 040 отражают доходы, уменьшенные на расходы, для чего из показателя по строке 010 вычитают сумму показателей по строкам 020 и 030. При отрицательном результате ставят прочерк, а само значение, но уже без минуса, указывают в строке 041, отведенной для убытков за отчетный (налоговый) период.

В строке 050 указывают сумму убытков за предыдущие налоговые периоды, на которые можно снизить налоговую базу (строка 040). Согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ убытки уменьшают базу только по итогам налогового периода, поэтому в декларации за I квартал будет прочерк.

Напомним: налоговую базу по данному основанию можно уменьшить не более чем на 30%. Величину убытков берут из строки 130 раздела 3 Книги учета доходов и расходов

В строку 060 вписывают налоговую базу для исчисления налога за отчетный (налоговый) период. Ее значение равно разнице показателей строк 040 и 050. Если в строке 040 прочерк, то есть у организации или предпринимателя по итогам истекшего периода убытки (строка 041), в строке 060 тоже ставят прочерк.

Налог рассчитывают в строке 080: налоговую базу (строка 060) умножают на ставку налога (строка 070). При убытках единый налог за отчетный (налоговый) период не уплачивается, а в строке ставят прочерк.

Ставка налога для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

Строка 100 предусмотрена для расчета минимального налога. Облагаемые доходы, полученные за отчетный (налоговый) период (строка 010), умножаются на ставку минимального налога (строка 090). Если показатель в строке 080 отсутствует или меньше, чем в строке 100, показатель из строки 100 повторяется в строке 150. Минимальный налог уплачивают только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), поэтому в декларации за I квартал строки 100 и 150 не заполняют.

Строка 110 касается «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы, поэтому ее не рассматриваем.

В строку 120 вписывают сумму налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. Этот показатель определяют так: из суммы значений строк 130 раздела 2 деклараций за предыдущие отчетные периоды вычитают сумму значений строк 140. Нас интересует первый отчетный период, поэтому в этой строке будет стоять прочерк.

Налог, подлежащий уплате, заносят в строку 130. Он равен показателю строки 080 минус показатель строки 120. Если разность отрицательная, строка 130 остается с прочерком, а результат, представляющий собой налог к уменьшению за отчетный (налоговый) период, показывают в строке 140. Если по итогам налогового периода пришлось перечислять минимальный налог, в строке 130 также ставят прочерк.

Пример 2

ООО «Эланор», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, за I квартал получило доходы в сумме 154 900 руб., в том числе:

• выручку от реализации продукции — 59 400 руб.;
• проценты по договору займа — 35 000 руб.;
• дивиденды — 60 500 руб. (налог удержан налоговым агентом).

Кроме того, в I квартале обществом был безвозмездно получен компьютер, стоимость которого определили исходя из рыночных цен. Она составила 26 300 руб.

За этот период оплачены следующие расходы:

• арендная плата за I квартал 2008 года — 45 000 руб.;
• заработная плата, выданная за декабрь 2007 года, январь и февраль 2008-го, — 50 000 руб.;
• пенсионные взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы за те же месяцы — 7100 руб.;
• стоимость закупленных материалов — 54 700 руб. (на 31 марта 2008 года полностью списаны в производство).

Оформим раздел 2 налоговой декларации за I квартал 2008 года (см. с. 31).

При объекте налогообложения доходы минус расходы потребуется заполнять графу 4.

В строке 010 укажем облагаемые доходы. Это будут доходы от реализации — 59 400 руб. (ст. 249 НК РФ) и проценты, полученные по договору займа, — 35 000 руб. (п. 6 ст. 250 НК РФ), а также стоимость безвозмездно полученного имущества — 26 300 руб. (п. 8 ст. 250 НК РФ). Дивиденды, налог с которых удержан налоговым агентом, в налоговой базе не учитываются (ст. 346.15 НК РФ). Общая сумма доходов — 120 700 руб. (59 400 руб. + 35 000 руб. + + 26 300 руб.).

На статьи 249 и 250 НК РФ есть ссылка в статье 346.15 НК РФ

В строке 020 отражают расходы, уменьшающие налоговую базу «упрощенца». ООО «Эланор» вправе учесть все оплаченные за I квартал 2008 года затраты: на арендную плату — 45 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), на оплату труда — 50 000 руб. (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), страховые взносы — 7100 руб. (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и материальные расходы (стоимость использованных в производстве материалов) — 54 700 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Общая сумма расходов равна 156 800 руб. (45 000 руб. + 50 000 руб. + 7100 руб. + + 54 700 руб.).

Строка 030 заполняется только в годовой декларации, так как разницу между уплаченным минимальным и единым налогами можно учесть лишь по окончании налогового периода. Поэтому в ней ставим прочерк.

Сумма расходов превышает доходы, следовательно, 36 100 руб. (156 800 руб. – 120 700 руб.) запишем в строку 041.

В строке 050 будет прочерк: сумма убытков, образовавшихся в предыдущие налоговые периоды, уменьшает налоговую базу только за календарный год.

В строке 060 опять поставим прочерк, так как в строках 040 и 050 нет показателей для расчета налоговой базы.

Налог определять не с чего, поэтому в строке 080 — прочерк. В строках 130 и 140 соответственно тоже.

Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода, поэтому строки 100 и 150 в разделе 2 декларации за I квартал не заполняем.

Предыдущих отчетных периодов не было — строка 120 остается без показателя.

Раздел 1

Если в разделе 2 указан налог к уплате, в разделе 1 заполняют строки 010—030, а если к уменьшению — строки 040—060. Если за налоговый период к уплате получился минимальный налог, то записи вносятся во все строки раздела 1. Однако мы говорим о I квартале, когда минимальный налог считать не нужно.

В строках 010 и 040 проставляют КБК. Для налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, — 182 10 5 01010 01 1000 110, для «упрощенцев», уплачивающих единый налог с доходов за вычетом произведенных расходов, — 182 10 5 01020 01 1000 110. Минимальному налогу соответствует код 182 10 5 01030 01 1000 110.

В строках 020 и 050 пишут код места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

Классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413

Ситуация

Если по итогам налогового периода нужно платить минимальный налог

Отвлечемся от правил заполнения декларации за I квартал и рассмотрим следующую ситуацию, имеющую отношение к оформлению годового отчета. Допустим, за отчетные периоды перечислялся налог, определяемый в общем порядке, а по итогам года вышел минимальный. В этом случае в строке 010 налоговой декларации записывают КБК по минимальному налогу, а в строке 040 — по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы. В строку 030 переносят показатель из строки 150 раздела 2. А в строке 060 будет фигурировать сумма авансовых платежей, уплаченных за предыдущие отчетные периоды, из строки 120 раздела 2. В строках 020 и 050, как обычно, указывается ОКАТО

В строку 030 декларации за I квартал переносят показатель строки 130 из раздела 2 (в отчете за год — показатель строки 150, если к уплате начислен минимальный налог).

Если налог получился к уменьшению, показатель строки 060 совпадает с показателем строки 140 из раздела 2.

Раздел 1 подписывает руководитель (индивидуальный предприниматель) или представитель налогоплательщика, и указывается дата.

Пример 3

Показатели за I квартал 2008 года ООО «Каисса», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, представлены в табл. 2 на с. 28.

За девять месяцев 2007 года были перечислены авансовые платежи по налогу в сумме 85 000 руб. По итогам года единый налог составил 147 000 руб., а минимальный — 158 000 руб. Организация уплатила минимальный налог и, основываясь на статье 78 НК РФ, подала в инспекцию заявление о зачете 85 000 руб. в предстоящих платежах по единому налогу за 2008 год.

Заполним разделы 1 и 2 налоговой декларации за I квартал 2008 года (см. с. 32 и 33).

Начнем с раздела 2. Организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, поэтому будем заполнять графу 4.

В строку 010 перенесем показатель из графы 4 Книги учета доходов и расходов (983 700 руб.), а в строку 020 — из графы 5 (358 500 руб.).

В строках 030 и 050 поставим прочерк — они заполняются только в годовом отчете.

Разница между доходами и расходами положительная и равна 625 200 руб. (983 700 руб. – 358 500 руб.). Ее впишем в строку 040, а в строку 041 — прочерк.

В строке 060 повторим показатель, указанный в строке 040, — 625 200 руб.

Налог укажем в строке 080. Он равен 93 780 руб. (625 200 руб.# #15%).

В строках 100 и 150 — прочерк, так как минимальный налог определяют только за налоговый период.

Мы заполняем декларацию за I квартал, предыдущих отчетных периодов не было, поэтому в строке 120 также будет прочерк.

В строке 130 еще раз отразим исчисленный налог — 93 780 руб., а в строке 140 поставим прочерк.

Переходим к разделу 1.

В строке 010 запишем КБК 182 1 05 01020 01 1000 110, в строке 020 — код ОКАТО, а в строку 030 перенесем показатель из строки 130 раздела 2 — 93 780 руб. (налог, который полагается уплатить), так что строки 040—060 не заполняем. Однако вспомним, что у организации имеется переплата по авансовым платежам с 2007 года, которую можно зачесть в 2008 году. Она составляет 85 000 руб. Значит, за I квартал в бюджет обществу следует перечислить не 93 780 руб., а только 8780 руб. (93 780 руб. – – 85 000 руб.).

Раздел 1 нужно заверить у руководителя организации, поставить печать и дату.

Пример 4

Заполним раздел 1 налоговой декларации за I квартал 2008 года для ООО «Ирида» (см. пример 1).

Поскольку налог получился к уплате, внесем записи в строки 010—030 (см. с. 29).

В строке 010 укажем КБК 182 10 5 01010 01 1000 110, а в строке 020 — код ОКАТО. В строке 030 повторим показатель строки 130 из раздела 2 — налог, равный 83 118 руб.

Заверим страницу подписью руководителя, печатью организации и поставим дату.

Титульный лист

В левой ячейке поля «Вид документа» пишут 1. В уточняющей декларации здесь должна быть цифра 3, а через дробь — номер, показывающий, какой раз подается документ с изменениями (3/1, 3/2 и т. д.).

В декларации за I квартал в поле «Отчетный (налоговый) период» — 3 (за полугодие — 6, за девять месяцев — 9 и за год — 0).

Ячейки поля «Отчетный год» заполняют соответствующими цифрами. В нашем случае 2, 0, 0 и 8.

Далее вписывается наименование налогового органа и организации (ФИО индивидуального предпринимателя). Знаком V отмечается выбранный объект налогообложения.

Остались код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) и контактный телефон. Последняя запись — количество листов в декларации и прилагаемых документах.

Данный классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст

Титульный лист подписывает руководитель или индивидуальный предприниматель либо их представитель (необходимо раскрыть ФИО и должность), а затем ставятся печать и дата. Если сведения заверяет представитель, следует указать и приложить к декларации документ, подтверждающий его полномочия.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь