Отзыв на статью «Считаем лимит по доходам» // Упрощенка, 2006, № 11

С интересом прочитала статью. «Упрощенцам» всегда важно понимать, какие доходы учитывать, сравнивая с ограничением пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, и как их индексировать. Меня волнует следующий вопрос. Есть ли какие-нибудь законные способы избежать превышения лимита по доходам? Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Закупаем товар у одной организации, а потом продаем его другой.
Г.Я. Ермакова, главный бухгалтер

Спасибо за отклик. Напомним, о чем шла речь в указанной вами статье. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ если доходы «упрощенца», рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысят лимит, то ему придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение. Размер максимально допустимого дохода налогоплательщиков, применяющих УСН, равен 20 млн. руб., умноженным на значение коэффициента-дефлятора. Заметим, что на 2008 год приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357 коэффициент установлен в размере 1,34, поэтому лимит доходов в 2008 году равен 26,8 млн. руб.

Теперь поговорим о том, как можно избежать принудительного перехода на общий режим, то есть уменьшить размер доходов, не нарушая закона.

Первый и самый простой вариант — заключить не договор купли-продажи, а посреднический договор, например договор комиссии. Обо всех особенностях, связанных с этим договором, сказано в главе 51 Гражданского кодекса РФ. Ваша организация будет выступать комиссионером, а поставщик — комитентом. В данном случае вы точно так же получите от вашего контрагента товар, только не в собственность, а на комиссию, то есть для реализации. Денежные средства, полученные от покупателей, вы будете перечислять комитенту, а ваши доходы будут формироваться за счет комиссионного вознаграждения, указанного в договоре. Оно может определяться в фиксированном размере, в процентах от стоимости товара, в виде разницы между продажной ценой товара, установленной в договоре комиссии, и суммой, фактически поступившей от покупателей.

Чем это выгодно? Тем, что в доходах, облагаемых при УСН, стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику для исполнения договора, не учитывается. Об этом сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ (на статью 251 есть ссылка в статье 346.15 НК РФ). Тогда как в расчет для сравнения с лимитом входят только налогооблагаемые доходы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Облагаемым доходом посредника является его вознаграждение — именно эту сумму нужно контролировать с целью сохранения права на применение упрощенной системы.

Второй вариант подойдет, если превышение лимита по доходам намечается в конце налогового периода. Допустим, вы хотите заключить сделку в октябре — декабре и планируете получить выручку, из-за которой можете лишиться права на применение УСН. Попросите партнера рассчитаться за отгруженный товар в следующем году — в этом случае доходы будут относиться уже к следующему налоговому периоду.

Если же у вашей организации из-за подобной операции окажется недостаток свободных денежных средств, рекомендуем дополнительно оформить с тем же покупателем договор беспроцентного займа. Тогда вы отгрузите товар, но покупатель его оплачивать не будет, а вместо этого переведет на ваш расчетный счет деньги в качестве заемных средств. На конец года у вас с контрагентом возникнут встречные обязательства.

Как было отмечено ранее, с лимитом сравниваются только налогооблагаемые доходы. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ заемные поступления к ним не относятся. Таким образом, полученная по договору займа сумма на расчет доходов, сравниваемых с лимитом, не повлияет. А в следующем году можно будет расплатиться по договорам или провести зачет взаимных требований.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь