Что отразить в учетной политике на 2008 год
Автор статьи
Учетная политика разрабатывается не раз и навсегда — ее ежегодно обновляют. Пришло время поговорить, какой она должна быть в наступившем году
Об основных принципах и положениях учетной политики мы рассказывали ранее (см. статьи «Что отражать в учетной политике?» // Упрощенка, 2006, № 1 и «Учетная политика предприятия в 2007 году» // Упрощенка, 2007, № 2). И все же, как оказалось, один вопрос требует дополнительных разъяснений: зачем при УСН учетная политика?
Обратимся к ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденному приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н. Согласно пункту 2 учетная политика — это совокупность принятых способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостной оценки, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Как следует из определения, все это необходимо при бухгалтерском учете, который ведется в полном объеме, а для организаций на «упрощенке» он необязателен (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ) — они учитывают только основные средства и нематериальные активы. Индивидуальные же предприниматели в любом случае освобождены от бухгалтерского учета — для них достаточно налогового (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).
Между тем вспомним: с вступлением в силу Налогового кодекса понятие учетной политики распространилось не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет. В пункте 2 статьи 11 НК РФ указано, что учетной политикой являются выбранные налогоплательщиком и допускаемые законодательством способы определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимых для налогообложения. В связи с такой ситуацией организациям на общем режиме потребовалась не одна, а две учетные политики: и для бухгалтерского, и для налогового учета. Правда, Налоговый кодекс напрямую не предписывает формировать учетную политику при упрощенной системе, и те, кто ее применяет, не обязаны вместе с отчетностью представлять в налоговую инспекцию соответствующий приказ. Так, может, «упрощенцам» она и не нужна? Увы, но дополнительной работы по ее составлению не избежать. И вот почему.
Отсутствие подобной обязанности подтверждается в письме УМНС России по г. Москве от 26.02.2004 № 21-09/12333
Как известно, и при УСН некоторые правила налогового учета позволяют выбирать порядок, согласно которому налогоплательщик будет определять доходы или расходы. Где, если не в приказе или в аналогичном документе об учетной политике, это обозначить?! А бывают ситуации, для которых в главе 26.2 НК РФ вообще никаких установок нет, и налогоплательщикам приходится исходить исключительно из собственных соображений. Их-то тем более надо зафиксировать — это существенно поможет при налоговой проверке. То есть учетная политика, даже если не требуется законом, по крайней мере полезна.
И еще один момент. Что если при налоговой проверке у компании, применяющей УСН, все же спросят приказ об учетной политике, а его не окажется? Специальных санкций на этот счет не предусмотрено, однако есть общие (п. 1 ст. 126 НК РФ): за непредоставление необходимых сведений — штраф в 50 руб. за каждый отсутствующий документ. Таким образом, возможно, придется заплатить указанную сумму. Хотя, конечно, угроза лишиться 50 руб. не аргумент.
Зато следующая ситуация может стать уже серьезной. Например, когда инспектор поинтересуется, почему в расходы списывались проценты по кредиту, превышающие 1,1 ставки рефинансирования. Как без приказа об учетной политике доказать, что проценты по долговым обязательствам налогоплательщик был вправе учитывать по средней ставке? Вполне возможно, в инспекции рассчитают по-своему и соответственно получат налог в большем размере. Тогда придется не только доплатить недостающую сумму, но и перечислить пени. Вот это уже заставит задуматься, нужна ли учетная политика.
Впрочем, каждый решает сам. Тем, кто прислушается к нашим советам, следует ознакомиться с таблицей, в которую сведены основные положения бухгалтерского и налогового учета, отражаемые в учетной политике (см. с. 13—16).
Таблица. Основные элементы учетной политики при УСН
| Элемент | Содержание | Для кого | Комментарии |
|---|---|---|---|
| 1. Налогообложение | |||
| 1.1. Объект налогообложения | Доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов | Для всех налогоплательщиков | Особо рекомендуем указать, если УСН применяется более трех лет и возникает право сменить объект налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ |
| 1.2. Форма Книги учета доходов и расходов | Бумажная или электронная | Для всех налогоплательщиков | — |
| 1.3. Метод оценки сырья и материалов | 1. По стоимости единицы запасов 2. По средней стоимости 3. По стоимости первого поступления (ФИФО) 4. По стоимости последнего поступления (ЛИФО) | Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы | Пункт 8 статьи 254 НК РФ |
| 1.4. Метод оценки покупных товаров | 1. По стоимости первой закупки (ФИФО) 2. По стоимости последней закупки (ЛИФО) 3. По средней стоимости 4. По стоимости единицы товара | Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы | Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ |
| 1.5. Порядок определения стоимости товаров при учете в продажных ценах | По формулам, предложенным Минфином России или разработанным самостоятельно | Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы | Указывают в том случае, если товары учитываются в продажных ценах. Формулы Минфина приведены в письме от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106 |
| 1.6. Способ расчета величины процентов по займам и кредитам, включаемой в расходы | Исходя из среднего процента по займам и кредитам, взятым на сопоставимых условиях, или исходя из ставки рефинансирования | Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы | — |
| 1.7. Критерии сопоставимости долговых обязательств | Рекомендуем отразить следующие критерии: 1) период, в котором взяты обязательства (например, квартал); 2) максимальную разность сроков обязательств (например, обязательства со сроками, отличающимися не более чем на три месяца); 3) максимальный разброс сумм кредитов и займов (например, 20%) | Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы | Указывают в том случае, если проценты по долговым обязательствам учитываются исходя из средней ставки |
| 1.8. Порядок учета стоимости основных средств и нематериальных активов, оплаченных частично | — | Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы | Указывают в том случае, если планируется списывать в расходы стоимость частично оплаченных объектов. |
| 1.9. Общие принципы раздельного учета расходов | Расходы, которые можно напрямую отнести к конкретному виду деятельности, учитываются обособленно. Общие расходы распределяются пропорционально полученным от различных видов деятельности доходам | Для совмещающих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы) и режим уплаты ЕНВД | В подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ особый порядок учета подобных затрат не прописан. Разрабатывается самостоятельно* Пункт 8 статьи 346.18 НК РФ |
| 1.10. Принципы раздельного учета «общих» основных средств | — | Для совмещающих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы) и режим уплаты ЕНВД | Налоговым кодексом не предусмотрены. Разрабатываются самостоятельно** |
| 1.11. Порядок определения величины пенсионных взносов, на которую можно уменьшить сумму единого налога за отчетный (налоговый) период | Выбирают один из двух вариантов: 1) учитываются взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в том же отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация; 2) учитываются взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные до момента подачи налоговой декларации за отчетный (налоговый) период | Для выбравших объектом налогообложения доходы | См. письма Минфина России от 17.02.2006 № 03-11-04/2/45 и ФНС России от 04.10.2004 № 21-09/63892 |
| 2. Бухгалтерский учет | |||
| 2.1. Объем, в котором ведется бухгалтерский учет | 1. В полном объеме, то есть по всем хозяйственным операциям 2. Только по объектам основных средств и нематериальных активов | Для всех организаций | — |
| 2.2. Лимит стоимости активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, включаемых в состав материально-производственных запасов | По желанию, но не более 20 000 руб. | Для всех организаций | С 2008 года к основным средствам при УСН относятся объекты стоимостью более 20 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ), поэтому для сближения с налоговым учетом рекомендуем установить те же 20 000 руб. |
| 2.3. Способ начисления амортизации основных средств | 1. Линейный 2. Уменьшаемого остатка 3. Списание стоимости по сумме лет срока полезного использования 4. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Для всех организаций | Пункт 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Способ выбирается для каждой группы однородных основных средств, и его нельзя менять в течение всего срока полезного использования объекта |
| 2.4. Способ начисления амортизации нематериальных активов | 1. Линейный 2. Уменьшаемого остатка 3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Для всех организаций | Пункт 15 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Способ выбирается для каждой группы однородных нематериальных активов, и его нельзя менять в течение всего срока использования объекта |
| 2.5. Метод оценки сырья, материалов и покупных товаров | 1. По стоимости единицы ТМЦ 2. По средней стоимости 3. По стоимости первого поступления (ФИФО) 4. По стоимости последнего поступления (ЛИФО) | Для организаций, ведущих бухгалтерский учет в полном объеме | Удобнее выбрать тот же метод, что и в налоговом учете |
| 2.6. Правила документооборота | Виды документов и ФИО лиц, связанных с документом (автора, регистратора, утверждающего и т. д.) | Для всех организаций | Особенно полезны, если в штате числятся более пяти человек. Обычно оформляются как отдельное приложение |
| 2.7. Порядок инвентаризации активов и обязательств | Периодичность плановой инвентаризации (например, один раз в квартал) и причины внеплановой (смена материально ответственных лиц, а также в иных случаях по приказу руководителя организации) | Для всех организаций | — |
| 2.8. Формы регистров для учета основных средств и нематериальных активов | — | Для организаций, ведущих только учет объектов основных средств и нематериальных активов | Разрабатываются самостоятельно***. Обычно оформляются как отдельное приложение |
| 2.9. Формы прочих учетных документов | — | Для организаций, использующих нетиповые формы документов | Разрабатываются специально. Обычно оформляются как отдельное приложение |
| 2.10. Рабочий план счетов бухгалтерского учета | Собственный план счетов с необходимыми субсчетами | Для организаций, ведущих бухгалтерский учет в полном объеме и использующих нестандартный план счетов | Обычно оформляется как отдельное приложение |
* См. статью «Как учесть основные средства при переходе на УСН» // Упрощенка, 2007, № 11.
** См. статью «Все об учете основных средств» // Упрощенка, 2007, № 12.
*** См. статью «Варианты регистров бухгалтерского учета основных средств (для тех, кто не ведет бухгалтерский учет в полном объеме)» // Упрощенка, 2006, № 5.
Теперь, используя таблицу, оформим приказы об учетной политике, как показано в примере.
Пример
ООО «Пронто» применяет УСН с 2005 года (объект налогообложения — доходы минус расходы). Нужно составить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год при следующих условиях:
- Книга учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, оформляется в электронном виде;
- объект налогообложения не меняется;
- стоимость сырья и материалов определяется по стоимости единицы;
- товары учитываются в продажных ценах;
- стоимость товаров, включаемая в расходы, рассчитывается по собственным формулам;
- проценты по долговым обязательствам на сопоставимых условиях, признаваемые в расходах, рассчитываются исходя из средней ставки;
- бухгалтерский учет ведется в полном объеме;
- к основным средствам относятся объекты стоимостью более 20 000 руб.;
- амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.
Сначала составим приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета (рис. 1 на с. 17). Будем считать, что общество пользуется стандартным планом счетов и типовыми формами документов.
Перейдем к налоговому учету (рис. 2). Помимо заданных условий укажем критерии сопоставимости договорных обязательств и порядок учета стоимости основных средств, оплаченных частично.
Рис. 1. Пример оформления приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Пронто»
Приказ № 917
об учетной политике ООО «Пронто»
для целей бухгалтерского учета на 2008 год
г. Москва 28 декабря 2007 г.
На основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», других законодательных и нормативных актов
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Вести бухгалтерский учет в полном объеме.
- Относить к основным средствам имущество стоимостью более 20 000 руб.
- Начислять амортизацию на все объекты основных средств и нематериальных активов линейным способом.
- Руководствоваться правилами документооборота согласно приложению.
- Проводить инвентаризацию имущества и обязательств не позднее 28-го числа первого месяца каждого квартала (кроме товаров для перепродажи) и при смене материально ответственного лица.
- Использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
- Учитывать сырье и материалы по стоимости единицы.
- Учитывать покупные товары в продажных ценах.
- Проводить инвентаризацию товарных остатков ежемесячно 1-го числа.
- Контроль за соблюдением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера О.С. Васильеву.
Генеральный директор Григорьев И.А. Григорьев
Рис. 2. Пример оформления приказа об учетной политике для целей налогообложения ООО «Пронто»
Приказ № 918
об учетной политике ООО «Пронто» для налогообложения на 2008 год
г. Москва 28 декабря 2007 г.
На основании Налогового кодекса РФ, иных законодательных и нормативных актов
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
- Вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде.
- Учитывать сырье и материалы по стоимости единицы.
- Учитывать товары в продажных ценах, применяя для расчета стоимости, включаемой в расходы, специальные формулы, указанные в приложении 1.
- Рассчитывать величину уплаченных процентов по кредитам и займам, взятым на сопоставимых условиях, включаемую в расходы, исходя из средней ставки; в иных случаях — исходя из ставки рефинансирования. Критерии сопоставимости долговых обязательств приведены в приложении 2.
- Учитывать стоимость приобретенных основных средств, оплаченных частично, согласно приложению 3.
- Контроль за соблюдением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера О.С. Васильеву.
Генеральный директор Григорьев И.А. Григорьев
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
