Семинары закончились, вопросы остаются. Часть вторая
Продолжаем публиковать ответы участникам летних семинаров, проведенных нашими экспертами в Волгограде, Санкт-Петербурге и Москве.
Этот универсальный бухгалтерский учет
Одним из условий, позволяющих выплачивать дивиденды участникам закрытого акционерного общества, является полный бухгалтерский учет. Относится ли это к обществу с ограниченной ответственностью? Если да, то что ему грозит за выплату дивидендов за 2005 год, когда при применении УСН оно такого учета не вело?
Обратимся к Федеральному закону от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно статье 29 запрещено распределять прибыль между участниками, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов.
Уставный капитал — величина известная, стоимость же чистых активов необходимо рассчитывать. Ее нужно знать не только для распределения прибыли, но и для контроля — ведь если после завершения второго и каждого последующего финансового года она окажется меньше минимального размера уставного капитала (на сегодня это 10 000 руб.), общество подлежит ликвидации (п. 3 ст. 20 указанного закона).
Порядок расчета устанавливается законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (п. 3 ст. 20 того же закона). Однако официальная методика, которая базируется на бухучете, существует только для акционерных обществ и инвестиционных паевых фондов. В письме Минфина России от 11.11.2002 № 16-00-14/430 отмечено, что система расчета стоимости чистых активов должна быть прописана в уставе общества. Как правило, ее строят на основе данных бухгалтерского учета. Таким образом, распределяя прибыль между учредителями, без него не обойтись.
В противном случае есть риск нарушить закон. Возможные последствия — ликвидация предприятия по решению суда (ст. 61 ГК РФ).
Хоть и на чужом расчетном счете, а все равно доходы
Наша организация применяет УСН (объект налогообложения — доходы). Мы работаем по договору комиссии, выступая в качестве комитента. Комиссионер перечисляет нам выручку за проданный товар, уже вычтя свое вознаграждение и сопутствующие расходы. Что мы должны включить в доходы? Сумму вместе с вознаграждением или сумму, поступившую на расчетный счет?
Понимаем желание учесть в доходах только деньги на своем расчетном счете. Но позиция официальных органов на сегодняшний день однозначна: доходом комитента является сумма, поступившая на расчетный счет или в кассу комиссионера за проданный товар. Когда комитенту признавать свой доход? В день прихода денег (пусть и без комиссионного вознаграждения) на его счет (в кассу). Узнавать выручку предлагается из извещения комиссионера (если сумма поступает до подписания отчета) или же его отчета. На эту тему высказывался Минфин в своих письмах от 01.12.2004 № 03-03-02-04/1/67, от 15.03.2005 № 03-03-02-04/1/72 и от 20.07.2005 № 03-11-04/2/29.
А был ли превышен лимит?
Подскажите, пожалуйста. Мы работаем на УСН. Если в 2006 году за 9 месяцев выручка будет больше 15 млн. руб., но за год меньше 20 млн. руб., не приведет ли это к каким-либо последствиям?
Вы имеете в виду потерю права на применение упрощенной системы налогообложения и, как следствие, принудительный переход на общий режим со всеми его налогами? Не волнуйтесь. Если ситуация именно такая, как вы описываете, ничто из перечисленного вас не коснется.
Порядок и условия прекращения УСН указаны в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ. До 1 января 2006 года действительно был лимит в 15 млн. руб. на доходы, определяемые по итогам отчетного (налогового) периода. С начала этого года его размер увеличен до 20 млн. руб. Таким образом, превышение рубежа в 15 млн. руб. уже не имеет значения.
Выплата дивидендов и убыток
Ежеквартально учредителям нашего ЗАО выплачивались дивиденды, а по результатам года вышел убыток. Могут ли из-за этого у нас возникнуть трудности?
Согласно статье 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ акционерное общество вправе выплачивать дивиденды по размещенным акциям исходя из результатов I квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) финансового года. Источник — чистая прибыль, которую определяют по данным бухгалтерского учета.
В то же время в статье 43 этого закона указаны обстоятельства, исключающие дивиденды. В частности, если в день объявления или непосредственно в день выплаты общество отвечает признакам банкротства или весьма вероятно, что такие признаки проявятся после выплаты, а также если стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо к этому приведет расчет с учредителями.
Проанализируйте свою ситуацию. Если с чистыми активами все в порядке и нет (и не было по итогам кварталов) признаков банкротства, вы имели полное право выплачивать дивиденды. А убыток по итогам года означает лишь то, что с дивидендами придется подождать. Если вы все же обнаружите недостаточный размер чистых активов, порядок действий прописан все в том же Законе № 208-ФЗ: уменьшение уставного капитала или в крайнем случае ликвидация общества.
В ожидании доходов
Наша организация создана совсем недавно. С момента регистрации применяем «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Доходов пока нет, зато есть расходы. Надо ли нам заполнять Книгу учета доходов и расходов? И что писать в декларации?
Ваша ситуация вполне типична: молодое, встающее на ноги предприятие расплачивается средствами из уставного капитала, из займов, полученных от учредителей и сотрудников, из кредитов и т. п.
Раздел 1 Книги учета доходов и расходов на 2006 год содержит семь граф. В настоящее время обязательность заполнения граф 4 и 6 оспорена в Верховном суде (решение ВС РФ от 26.05.2006 № ГПИ 06-499), поэтому отражать ли суммы из названных источников, под которые отведена графа 4, решать вам. Расходы же, конечно, записывать надо. Пусть по итогам отчетного (налогового) периода у вас получится убыток. Это не страшно. Наоборот, в следующем налоговом периоде, когда у вас появится налогооблагаемый доход, вы сможете его уменьшить на сумму убытка. Правда, не более чем на 30%, но оставшуюся часть можно будет переносить на следующие налоговые периоды (до десяти). Чтобы полностью воспользоваться этой льготой, вы должны хранить документы, подтверждающие убыток и долю, уже учтенную при исчислении налога (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Теперь о декларации. По итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) в разделе 2 в строке 020 следует указать суммарный расход из графы 7, в строке 041 — убыток, а во всех других поставить прочерк. В раздел 1 надо вписать только общие сведения, значимых показателей здесь не будет.
Земля «упрощенке» не помеха
В наших активах числится довольно дорогой земельный участок, а мы бы хотели перейти на УСН. Поэтому очень важно знать, является ли земля основным средством: с учетом стоимости участка мы превышаем лимит в 100 млн. руб., а без нее — «проходим» по всем показателям.
С 1 января 2006 года подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в котором указано ограничение, имеющее отношение к вашему случаю, претерпел существенные изменения. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, как и прежде, определяется по правилам бухгалтерского учета, но действующим теперь только для имущества, признаваемого амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, следовательно, ее стоимость не учитывается при переходе на УСН (или в процессе ее применения).
А является ли земля основным средством? Да, безусловно. Но только в бухгалтерском учете.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
