Семинары закончились, вопросы остаются
В июне — июле сотрудники нашей редакции проводили семинары по упрощенной системе налогообложения на тему «Новая “упрощенка”: сложности в применении. Полугодовой отчет» в Санкт-Петербурге, Волгограде и Москве. Участники этих семинаров имели возможность задать лекторам свои вопросы, но, к сожалению, из-за нехватки времени на многие ответить не удалось. Как было обещано, публикуем ответы на самые интересные и чаще всего задаваемые вопросы.
Банковские комиссии — в расход
Хотелось, чтобы вы помогли разобраться. Мы на «упрощенке», объект налогообложения — доходы минус расходы. Нередко мы перечисляем деньги, не учитываемые в налогообложении. За операцию банк взимает комиссию. Можно ли такую комиссию записать в графу 7 Книги учета доходов и расходов, то есть учесть в расчете налога?
Общее правило для принятия расходов: они должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. На эту норму из пункта 1 статьи 252 НК РФ есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ.
Кроме того, «упрощенцы» руководствуются закрытым перечнем затрат, которые можно внести в налоговую базу. Перечень содержится в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, и в подпункте 9 указаны расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.
Не секрет, что «упрощенцы» в процессе своей деятельности затрачивают гораздо больше средств, чем разрешено учитывать. И доказать их необходимость в основном не составляет труда. А значит, и сопутствующие расходы в виде комиссии банка тоже будут экономически оправданны. Про документальное подтверждение и говорить нечего: с банками, как правило, проблем не возникает.
Итак, мы считаем, что если перечисление каких-то сумм экономически обоснованно, то комиссию банка за выполненную операцию можно законно включить в затраты.
Учредитель — иностранная фирма
Хотели бы перейти на УСН, но сомневаемся: можно ли это сделать, если один из учредителей (у нас — общество с ограниченной ответственностью) иностранное лицо?
Критерии, которым должна удовлетворять организация, желающая перейти на УСН, приведены в статье 346.12 НК РФ. В частности, подпунктом 14 установлено, что нельзя применять этот режим, если доля юридических лиц в уставном капитале составляет более 25%.
Таким образом, если ваш учредитель — юридическое лицо и его доля превышает 25%, стать «упрощенцем» вам не удастся. Другое дело, если это физическое лицо или организация с долей не более 25%. При условии, что все прочие критерии соблюдены, вы вправе применять УСН. А иностранный учредитель или нет — никакой роли не играет.
Налоговый учет отпускных
Мы применяем УСН (объект — доходы минус расходы). Как правильно включать в расходы начисленные и выплаченные отпускные? Просьба объяснить на следующем примере: отпуск — с 19 июня по 7 июля, начисление и выплата сделаны 16 июня. Какой срок уплаты НДФЛ будет в данном случае?
Отпускные, выплаченные сотруднику, согласно классификации относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ сказано, что они принимаются к учету в момент погашения задолженности, когда денежные средства списываются с расчетного счета налогоплательщика, выплачиваются из кассы или передаются иным способом. Причем затраты, оплаченные авансом, в состав расходов не войдут.
По Трудовому кодексу отпускные должны быть выплачены до начала отпуска, следовательно, не может быть и речи о том, что они выплачиваются авансом. Таким образом, эти суммы можно включить в расходы сразу после выплаты (в вашем случае — 16 июня).
Что касается НДФЛ, его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных денег, предназначенных для выплаты отпускных (или дня перечисления денег с расчетного счета организации на счет сотрудника). Данная норма взята из пункта 6 статьи 226 НК РФ.
Расходы на ДМС
Будьте добры, подскажите! Наша фирма, как записано в трудовых договорах, обеспечивает своих работников медицинской страховкой. Можно ли учесть платежи, перечисляемые страховой компании, при определении базы по единому налогу?
При налогообложении «упрощенцы» могут учесть только те расходы, которые указаны в статье 346.16 НК РФ. В подпункте 6 пункта 1 значатся расходы на оплату труда, а их согласно пункту 2 учитывают в соответствии со статьей 255 НК РФ.
Статья 255 поясняет, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные законодательством и трудовыми договорами. В частности, это могут быть взносы работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным на срок не менее одного года и гарантирующим компенсацию медицинских расходов работников (подп. 16 ст. 255 НК РФ), но не в полном размере, а только в пределах 3% от общей суммы оплаты труда.
В вашем случае с трудовыми контрактами все в порядке. Осталось убедиться, что договор со страховщиком заключен на срок не менее года и взносы не превышают указанного лимита (если превышают, следует учесть максимально допустимую сумму), и с полным правом учитывать свои платежи в расходах.
«Входной» НДС
Наша организация применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Занимаясь оптовой торговлей, мы приобрели в марте товар, а в апреле реализовали. Включать ли в расходы I квартала (то есть в марте) сумму «входного» НДС?
Нет, этого делать нельзя, если только речь не об НДС, уплаченном при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации. «Упрощенцы» учитывают расходы в соответствии с перечнем статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2006 года эта статья существенно изменилась, в частности, подпункт 8 пункта 1 о «входном» НДС. В связи с этим НДС теперь принимается к расходам только одновременно с покупной стоимостью товаров. Какова его величина? Ее рассчитывают. Кстати, на эту тему, хоть и поздно, высказался Минфин России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94.
Наша торговая организация работает на УСН, объект налогообложения — доходы за вычетом расходов. Интересно, обязательно ли НДС записывать в Книгу учета доходов и расходов отдельной строкой? Ведь единый налог от этого не меняется! Почему налоговики выставляют такие требования? Что будет, если их не выполнить?
Налоговые инспекторы, как и мы, люди зависимые. И требования отдельно записывать «входной» НДС не их прихоть. Просто в статье 346.16 НК РФ, которой следуют все «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы, НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) заявлен отдельным видом расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Напомним, что НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, включается в расходы одновременно со списываемой покупной стоимостью и определяется расчетным путем (см. письмо Минфина России от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94).
А теперь об ответственности за непослушание. Нарушение правил учета доходов и расходов, не повлекшее занижения налоговой базы, наказывается штрафом в размере 5000 руб., а если оно длится больше года — 15 000 руб.
Хотим у вас спросить! Нами приобретено и оплачено основное средство. Какую сумму отражать в разделе 2 Книги учета доходов и расходов в графе 6 «Первоначальная стоимость» — с НДС или без него (указать НДС в разделе 1)? Объект налогообложения — доходы минус расходы.
Ответ на ваш вопрос содержится в письме Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94: НДС, уплаченный при покупке основного средства, должен быть включен в его первоначальную стоимость. Объяснение следующее. «Упрощенцы» учитывают основные средства в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. А в пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) говорится, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаются фактические затраты, включая невозмещаемые налоги. А НДС, уплаченный «упрощенцами», как раз и является невозмещаемым налогом.
Таким образом, в графе 6 раздела 2 Книги учета доходов и расходов следует указывать стоимость основного средства вместе с НДС.
Налоговый учет у комиссионеров
Мы являемся комиссионерами с участием в расчетах. В марте получили вознаграждение, но отчет подписали только в апреле. Когда полученную сумму следует отнести к доходам? Работаем на УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы.
Фактически в данном случае речь идет об авансе — ведь вам выдали деньги до подписания отчета. А вопрос, включать ли в доходы такую сумму, давно закрыт решением Высшего арбитражного суда от 20.01.2006 № 4294/05. В нем четко сказано, что предоплата признается налогооблагаемым доходом в том периоде, когда была получена. Поэтому в вашем случае полученную сумму следует включить в доходы марта.
У нас «упрощенка» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Объясните, пожалуйста, может ли комиссионер включить в расходы оплату транспортных услуг?
В соответствии со статьей 1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру все расходы по исполнению поручения. Исключение составляют расходы на хранение — как с ними быть, стороны устанавливают сами. Поэтому договор комиссии, по которому какие-либо расходы (в частности, транспортные) лежат на комиссионере, противоречит законодательству. Следовательно, их учет при налогообложении также неправомерен и может быть оспорен налоговыми органами в судебном порядке. Прецеденты, кстати, были.
Смена объекта налогообложения
У нас «упрощенка» с ноября 2003 года. Можем ли мы изменить объект налогообложения с 2007 года?
Пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН. Так что вы имеете полное право сменить объект с 2007 года — ведь три года применения «упрощенки» для вас истекут в ноябре 2006 года.
Единый налог не расход
Скажите, включается ли в расходы единый налог? А минимальный?
Уплаченный единый налог включать в расходы нельзя. На этот счет существует письмо Минфина России от 29.04.2005 № 03-03-02-04/1/104, где сказано, что «упрощенцы» учитывают расходы в соответствии со статьей 346.16 НК РФ и такого расхода, как единый налог, в ее закрытом перечне нет.
С минимальным несколько по-иному. Полностью включить не удастся, но статьей 346.18 НК РФ разрешено учесть разницу уплаченного минимального и исчисленного единого налогов. Сделать это можно, лишь определяя налог за следующий налоговый период (то есть по итогам следующего года).
Налоговый учет расходов на оплату труда
В какой день при УСН нужно принимать в расходы заработную плату и налоги — в день начисления или уплаты?
Организации и предприниматели, работающие на УСН, руководствуются главой 26.2 НК РФ. В статье 346.17 указано, что расходы налогоплательщика признаются после фактической оплаты. В подпункте 1 пункта 2 есть уточнение, что зарплату следует учитывать в расходах в момент погашения задолженности, то есть когда денежные средства списываются с расчетного счета, выплачиваются из кассы или передаются иным способом.
Теперь о налогах. Налоги, в том числе за предыдущие периоды, принимают на расходы в дни перечисления в бюджет.
Передача основных средств в уставный капитал
Несколько объектов основных средств, списанных в налоговом учете, мы передаем в уставный капитал другой организации. По какой стоимости произвести передачу? Бухучета основных средств мы не ведем.
На основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, но это не касается основных средств и нематериальных активов. Не соблюдая правила учета доходов и расходов, вы рискуете быть оштрафованными на сумму от 5000 до 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Оценку основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал, производят учредители (п. 9 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Согласованную сумму вносят в бухгалтерские регистры.
В налоговом учете советуем обратить внимание на следующее. Согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при передаче основных средств раньше трех лет с момента учета их стоимости в расходах (при сроке полезного использования свыше 15 лет — раньше 10 лет с момента приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за все время использования объектов по правилам главы 25 НК РФ — с момента учета их стоимости в расходах до момента реализации, а затем доплатить налог и внести пени.
Объявления о подборе персонала
Подскажите, пожалуйста. Мы дали объявления в газеты о вакансиях. Учитываются ли такие затраты? Работаем на «упрощенке», 15%.
К сожалению, нет. Исчерпывающий перечень затрат, которые учитываются при налогообложении, приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Затраты на подбор персонала здесь не предусмотрены.
Срок полезного использования
Применяем УСН с 1 января 2006 года, до этого работали на общей системе налогообложения. Основные средства приобретены до перехода на УСН. Какой срок полезного использования надо иметь в виду, действуя по главе 26.2 НК РФ: оставшийся или первоначальный?
Оговорки о том, что, переходя на УСН, следует уменьшить первоначальный срок полезного использования основного средства на время работы при общем режиме, в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ нет. Следовательно, хотя это и нелогично, приходится учитывать первоначально установленный срок.
Расходы по содержанию арендованного имущества
Мы применяем «упрощенку», объект налогообложения — доходы минус расходы. Удастся ли нам учесть в расходах ремонт автомобиля, взятого в аренду у физлица? По договору за ремонт отвечает арендатор.
Да, конечно. Подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает принять в расходы средства, потраченные на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Причем независимо от того, у кого они арендованы — у юридического или у физического лица.
Бланки строгой отчетности и специальная литература
Помогите понять, можно ли отнести к расходам стоимость бланков строгой отчетности. А литературы, журналов по охране труда? Работаем на «упрощенке», объект налогообложения — доходы минус расходы.
Бланки строгой отчетности можно учесть в расходах по статье 346.16 Налогового кодекса РФ (подп. 17 п. 1) как канцелярские товары. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 17.05.2005 № 03-03-02-04/1/123.
А вот со специализированной литературой так не получится. Официальные органы против. Объяснение стандартное: такого вида расходов нет в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ.
ОСАГО в расходах
На нашем балансе транспортное средство. Можно ли учесть затраты на ОСАГО? Мы применяем УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы).
Налоговым кодексом предусмотрена норма (подп. 7 п. 1 ст. 346.16), позволяющая учитывать суммы на обязательное страхование работников и имущества.
ОСАГО не относится ни к имуществу, ни к работникам. Это страхование ответственности. Казалось бы, все ясно: в закрытом перечне расхода нет — учитывать нельзя. Но, как ни странно, налоговые органы решили вопрос в пользу налогоплательщиков, сославшись на обязательность данного вида страхования (см. письмо УМНС России по г. Москве от 21.08.2003 № 21-09/45887).
Заметим, что существует подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при налогообложении можно учитывать расходы на содержание служебного автотранспорта. ОСАГО — законодательно установленный вид обязательного страхования, и управление автомобилем без договора ОСАГО запрещено. Поэтому затраты по нему, на наш взгляд, совершенно закономерно отнести к расходам на содержание служебного автотранспорта.
Исправление ошибок
Как исправить ошибку в Книге учета доходов и расходов за 2005 год, обнаруженную в мае 2006 года?
Правило следующее: исправления вносятся в данные отчетного периода, когда совершена ошибка. Если декларация уже подана в инспекцию (как в вашем случае), придется составлять новую, корректирующую.
Как исправлять, зависит от того, в бумажном или электронном виде ведется Книга учета доходов и расходов:
- если на компьютере, ошибочную запись надо повторить, но уже со знаком минус, а потом добавить новую;
- если вручную, то ошибку перечеркивают, записывают верное значение, рядом ставят подпись, печать и дату; применять «штрих» или закрашивающие полоски запрещено.
Ведение Книги учета доходов и расходов
Надо ли вести учет расходов в Книге учета доходов и расходов, если организация работает на УСН с объектом налогообложения доходы?
Нет, не надо. Графы 6 и 7 предназначены только для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы (см. пункты 2.6 и 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов… утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н).
Ошибочно перечисленная сумма
Организация применяет УСН (объект налогообложения — доходы). Включается ли в налогооблагаемый доход сумма, которая ошибочно перечислена на расчетный счет и возвращена?
Конечно нет. «Упрощенцы» при расчете базы по единому налогу учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), а данная сумма ни к одному из этих видов доходов не относится. Таким образом, в графу 5 Книги учета доходов и расходов ее записывать не нужно.
Если в связи с решением Верховного суда РФ от 26.05.2006 вы морально готовы не заполнять графы 4 и 6, то ошибочно зачисленные и возвращенные суммы вообще не попадут в ваш налоговый учет. Если же все-таки хотите дождаться отмашки Минфина, эти суммы следует занести в графы 4 и 6.
НДС в платежном поручении
Проконсультируйте, пожалуйста! У нас — «упрощенка», а наш заказчик, несмотря на то что в договоре сказано: услуги НДС не облагаются, в своем платежном поручении выделил НДС. Что делать с этой суммой, поступившей на наш расчетный счет?
Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, за редким исключением не платят НДС (ст. 346.11 НК РФ), поэтому не выставляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж. В то же время, если они по какой-то причине все же оформили счет-фактуру, НДС платить придется (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Вы счет-фактуру не выставляли, поэтому бюджету ничего не должны. Чтобы избежать недоразумений с налоговыми органами, попросите у своего клиента письмо, где бы он правильно указал назначение платежа (то есть без НДС).
Доходы арендодателей
Сдаем в аренду нежилое помещение. Арендаторы сами оплачивают коммунальные платежи. Правда ли, что эти суммы нам надо включить в доходы? Если да, то как сделать исправления?
Действительно, Минфин России утверждает, что, если арендатор напрямую перечисляет коммунальные платежи на счета водо- и энергоснабжающих организаций, арендодатель должен учесть эти суммы в налогооблагаемых доходах (письмо от 16.08.2005 № 03-11-04/2/48). Но этого можно избежать. Очень хорошо, если арендатор заключит прямые договоры со специализированными организациями. Тогда счета на оплату коммунальных услуг будут выставляться ему, а в вашем учете отражаться не будут.
В вашем случае для исправлений понадобятся начисленные суммы (возьмите из полученных счетов) и сведения об их оплате арендатором (узнайте у арендатора либо у самой специализированной организации, сверив расчеты). Записи будете вносить в соответствующие отчетные периоды. Например, январский счет за электроэнергию оплачен арендатором в феврале. Значит, вы добавите сумму к февральским данным раздела 1 Книги учета доходов и расходов.
Затраты на представление отчетности через Интернет
Можно ли отнести на расходы стоимость установки и сопровождения программы для передачи налоговой отчетности через Интернет? Установку оплатили сразу, сопровождение оплачиваем ежегодно.
На наш взгляд, можно. Основанием служат подпункты 18 и 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, разрешающие учитывать средства, потраченные на услуги связи (почту, телефон, телеграф) и на компьютерные программы (с обновлением). Дело осложняется тем, что налоговики наотрез отказываются признавать такие расходы при налогообложении (письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2004 № 21-09/78463), ссылаясь, как всегда, на закрытый список пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Но у налогоплательщиков есть серьезная поддержка: как уверил представитель, присутствовавший на московском семинаре, Минфин неоднократно давал «добро» на учет таких затрат.
Учет арендованных основных средств
Нужно ли вести учет основных средств, которые нам сдают в аренду учредители?
Организации, применяющие УСН, освобождены от полного бухгалтерского учета, но не от учета основных средств и нематериальных активов. Бухгалтерский учет арендованных объектов ведется на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договоре аренды. В налоговом учете такие объекты не отражаются. В Книге учета доходов и расходов нужно записывать только арендные платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налоговый учет покупных товаров
Скажите, пожалуйста! Если мы товар отгрузили, но покупатель за него еще не заплатил, можно ли списать покупную стоимость товара в расходы? Со своим поставщиком мы рассчитались.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ установлено, что покупная стоимость товара списывается по мере его реализации. С точки зрения налогового законодательства, реализация — это переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому как только право собственности перешло к покупателю, товар признается реализованным и его покупную стоимость можно с полным правом включать в расходы, даже если от покупателя не получено ни копейки.
Чистая прибыль для дивидендов
Каким образом определяют чистую прибыль, чтобы выплатить дивиденды? Какие санкции ожидают за нарушение?
Нам уже приходилось обращаться к статье 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который освобождает налогоплательщиков, применяющих «упрощенку», от ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Но обязанность налоговых агентов за ними остается (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В частности, выплачивая дивиденды учредителям (организациям или физлицам), необходимо удержать 9% от прибыли или НДФЛ — в зависимости от статуса учредителя — и перечислить налог в бюджет.
Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества (ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ст. 28 Федерального закона от 08.02.92 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), а чистая прибыль определяется по данным бухгалтерского учета.
Какая ответственность за нарушения? Непосредственно за отсутствие бухгалтерского учета у «упрощенца» никаких санкций быть не может. Но поскольку без бухучета не обойтись — иначе как определять размер дивидендов, а следовательно, и налог? — инспектор имеет право требовать у организации, выплачивающей дивиденды, регистры бухгалтерского учета. Их отсутствие квалифицируется как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и наказывается штрафом от 5000 до 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с российским законодательством. Так, если он полностью или частично не перечислит налог, то будет оштрафован на 20% от неуплаченной суммы.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
