Ремонтные мастерские. Часть вторая
Автор статьи
Мы продолжаем тему, начатую в прошлом номере. Речь пойдет об обычном ремонте. Основное его отличие от гарантийного заключается в том, что оплачивает его уже не фирма-производитель или торгующая организация, а сам покупатель, то есть владелец вещи.
Ремонт предметов личного пользования мастерская выполняет на основе договора бытового подряда, заключаемого с физическим лицом. Отношения сторон, которые в связи этим возникают, регламентируются статьями 730—739 ГК РФ.
При оказании услуг юридическому лицу оформляется договор, который стороны сочтут нужным. Главное, чтобы он соответствовал требованиям статей 420—453 ГК РФ.
Если заказчик — юридическое лицо, то он, как правило, оплачивает работу через банк; расчеты же с населением производятся наличными деньгами.
В работе можно использовать только те контрольно-кассовые машины, которые включены в Государственный реестр ККМ, используемых на территории РФ
Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ фирма, принимая наличные, обязана применять ККТ. Но есть исключения, к которым относится сфера бытовых услуг. Здесь достаточно бланков строгой отчетности (БСО).
Какие именно БСО потребуются для ремонтной мастерской, можно узнать из табл. 1. Их образцы приведены в письмах Минфина России: БО-1, БО-3, БО-9, БО-11 — от 20.04.95 № 16-00-30-33, БО-14 — от 11.04.97 № 16-00-27-15. Как заполнять БСО, разъясняется в письме Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210.
См. пункт 2 постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171
Порядок заполнения БСО
Используемые сейчас БСО для ремонтных мастерских действительны только до 1 января 2007 года и по планам должны быть заменены новыми.
Таблица 1. БСО, используемые в ремонтных мастерских
| Код услуги по ОКУН | Мастерская по ремонту | Форма |
|---|---|---|
| 011100, 011400 | Обуви | БО-2, БО-9 и БО-11(02) |
| 012100, 012300 | Швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи | БО-4, БО-1, БО-3, БО-2, БО-9 и БО-11(02) |
| 012400 | Трикотажных изделий | БО-4, БО-1, БО-3, БО-9 и БО-11(02) |
| 013100 013200 013300 013400 | Бытовой радиоэлектронной аппаратуры Бытовых машин Бытовых приборов Металлоизделий | БО-1, БО-3, БО-9 и БО-11(02) |
| 014200 016100 | Мебели Жилых домов и других построек | БО-1 и БО-3 |
| 017200 017400 017500 017600 | Легковых автомобилей Грузовиков и автобусов Мототранспортных средств Прочих автотранспортных средств | БО-14, БО-1, БО-3, БО-9 и БО-11(02) |
Форма БО-1
Данная форма, применяемая для ремонтных работ при наличии материальных затрат, включает наряд-заказ, квитанцию и ее копию.
Если ремонт делают в мастерской, то, принимая заказ, бланки заполняют частично (под копирку). Первый экземпляр квитанции оставляют в мастерской, а копию вручают заказчику. При приеме определяется ориентировочная стоимость ремонта, которая впоследствии может быть скорректирована.
Наряд-заказ и квитанция вслед за изделием направляются в производство, где их заполняют уже полностью. В дальнейшем по наряду-заказу будут подсчитываться выручка и заработная плата мастеру, а по квитанции — списываться материальные ценности, израсходованные на ремонт.
Выдавая готовое изделие, в копию квитанции, которая находилась у заказчика, вносят недостающие данные.
Если ремонт делается на дому, все три бланка заполняют сразу полностью.
Форма БО-2
Эта форма используется при заказах на крупный и средний ремонт обуви и кожаных изделий. Она состоит из тех же бланков, что и форма БО-1.
Квитанция выдается заказчику. Наряд-заказ постоянно сопровождает ремонтируемое изделие и служит основанием для начисления заработной платы, а копия квитанции — основанием для учета выручки.
При мелком ремонте применяют формы БО-9 и БО-11(02)
Форма БО-3
Форму БО-3 заполняют на все виды ремонтных работ, не требующих материальных затрат. Так же, как и форма БО-2, она состоит из наряда-заказа, квитанции и ее копии, которые служат для тех же целей.
Годится форма и тогда, когда заказ связан с большим объемом работ, а также большим числом операций или комплектующих (материалов, элементов, узлов). При этом составляют договор (или технологический документ), в котором подробно перечисляют особенности ремонта (дефекты изделия, виды работ, детали и т. д.), а в бланках указывается только стоимость ремонта со ссылкой на договор (технологический документ).
Форма БО-4
На бланках БО-4, а это наряд-заказ и квитанция, оформляют заказы на крупный ремонт одежды и трикотажных изделий.
По наряду-заказу, следующему за изделием во время ремонта, списывают товарно-материальные ценности со склада. Квитанция предназначается заказчику.
Формы БО-9 «Кассовая ведомость приема выручки» и «БО-11(02) талон»
Форма БО-9 применяется при срочном и мелком ремонте, выполняемом в присутствии заказчика (в мастерской или на дому), в том случае, когда на такие виды работ не устанавливается гарантийный срок.
Данная форма — это только один бланк, который заполняется в двух экземплярах (под копирку). Она служит основанием и для составления материального отчета на списание израсходованных материалов, и для начисления заработной платы. Если при расчетах используется ККТ, то вместе со вторым экземпляром заказчику выдается чек, если нет — отрывная часть талона формы БО-11(02).
Талон заполняется при отсутствии ККТ всегда вместе с формой БО-9. Его отрывная часть отдается клиенту.
Форма «БО-14 автосервис»
Название формы говорит о том, что она используется в авторемонтных мастерских. С этой формой случай особый: она не освобождает от применения ККТ при приеме наличных денежных средств (письмо Минфина России от 11.04.97 № 16-00-27-15).
Заметим, что если ремонт мелкий, то вместо «БО-14 автосервис» заполняют формы БО-1 и БО-3. Если же он делается еще и в присутствии клиента — формы БО-9 и БО-11(02).
Форму «БО-14 автосервис» заполняют либо после сдачи в ремонт транспортного средства на основании заявки и приемо-сдаточного акта (их образцы даны в РД 37.009.026-92), либо если работы выполняются в присутствии заказчика в течение дня.
РД 37.009.026-92 утвержден приказом департамента автомобильной промышленности Минпрома России от 01.11.92 № 43
Форма «БО-14 автосервис» состоит из наряда-заказа, квитанции и их копий.
Наряд-заказ сопровождает транспортное средство при техобслуживании, одновременно являясь и пропуском для въезда. Копия передается на склад для отпуска материальных ценностей.
Квитанция предназначена заказчику, а ее копия — бухгалтеру.
Учет доходов и расходов
Доходом мастерских является выручка от реализации услуг по ремонту. Заказчик может расплачиваться либо при передаче изделия для ремонта, либо при его получении. В любом случае бухгалтер отражает оплату в Книге учета доходов и расходов в день поступления на банковский счет или в кассу.
Напомним, что ВАС РФ в решении от 20.01.2006 по делу № 4294/05 признал, что полученные авансы являются доходами «упрощенцев»
Следует заметить, что предоплата по договору бытового подряда возможна только с согласия заказчика (ст. 735 ГК РФ).
Учесть расходы на проведение ремонта могут только те «упрощенцы», у которых объект налогообложения — доходы за вычетом расходов. Помимо стоимости комплектующих в состав расходов, в частности, включаются (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- затраты на покупку, строительство или аренду основных средств;
- затраты на покупку или создание нематериальных активов;
- выплаченные зарплата и пособия по временной нетрудоспособности;
- взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве;
- прочие материальные затраты;
- налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке материалов и другого имущества.
Ремонт может выполняться как из материалов клиента (заказчика), так и из материалов мастерской (подрядчика). «Упрощенцам», которые уплачивают единый налог с доходов, выгоднее использовать материалы заказчика; для всех остальных этот момент непринципиален.
Ремонт из материала заказчика
Получив от заказчика материал, нужно указать в БСО его точное наименование, цену, количество и основные качественные характеристики.
Если мастерская ведет бухгалтерский учет, то этот материал она отражает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Пример 1
ООО «Башмачок» ремонтирует обувь и изделия из кожи (сумки, ремни и т. д.). С 1 января 2006 года оно применяет УСН, но продолжает вести полный бухгалтерский учет. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы.
24 мая 2006 года мастерская взяла в ремонт зимние сапоги, чтобы заменить молнии. Новые молнии принес сам заказчик; их оценили в 200 руб. Стоимость ремонта 300 руб. заказчик сразу же оплатил в этот день. Готовые сапоги он получил 30 мая.
Как отразить операции, связанные с ремонтом сапог, в бухгалтерском и налоговом учете?
Бухгалтерские проводки ООО «Башмачок» показаны в табл. 2.
24 мая 2006 года в графах 4 и 5 Книги учета доходов и расходов ООО «Башмачок» необходимо отразить предоплату на сумму 300 руб.
Таблица 2. Бухгалтерские записи ООО «Башмачок»
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ 1 Отражена стоимость молний, полученных от заказчика 24.05.2006 003 — 200 Наряд-заказ БО-2 № 78 2 Отражена предоплата за вставку молний в сапоги 24.05.2006 50 62-2 300 Копия квитанции БО-2 № 78 3 Списана стоимость молний, вшитых в сапоги 30.05.2006 003 200 Наряд-заказ БО-2 № 78 4 Отражена выручка от ремонта сапог 30.05.2006 62-1 90-1 300 Копия квитанции БО-2 № 78 5 Зачтена предоплата 30.05.2006 62-2 62-1 300 Бухгалтерская справка
Ремонт из материала мастерской
Как правило, мастерская использует при ремонте свои материалы.
Возможны два варианта их учета.
1. Стоимость материала включается в стоимость ремонтных работ. Если мастерская, применяя УСН, продолжает вести бухгалтерский учет в полном объеме, то все запасные детали и узлы, которые она приобретает, учитываются на счете 10 «Материалы». После ремонта стоимость комплектующих, которые были использованы, включается в материальные расходы, снижающие единый налог (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
2. Стоимость материала не входит в стоимость ремонтных работ. В этом случае мастерская одновременно выполняет две операции: ремонт изделий и розничную продажу запасных деталей. При этом без контрольно-кассовой техники уже никак не обойтись — ведь БСО разрешены только в сфере бытовых услуг, реализация же товаров к ним не относится.
Тут возможны два варианта. Первый — бланки строгой отчетности использовать для ремонтных работ, а реализацию материалов и запчастей проводить по кассе. Второй — отказаться от БСО вообще и всю выручку (и от работ, и от реализации) приходовать через кассовый аппарат.
В этом случае движение материалов учитывается на счете 41 «Товары». После ремонта покупная стоимость использованных запчастей относится на расходы (подп. 23 п. 1 ст. 46.16 НК РФ).
Пример 2
Изменим условия предыдущего примера.
Для ремонта сапог ООО «Башмачок» использовало свои молнии. Их покупная стоимость (полностью оплаченная поставщику) — 118 руб. за 2 штуки (в том числе НДС — 18 руб.).
Таблица 3. Бухгалтерские записи ООО «Башмачок» (вариант 1)
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ 1 Списана стоимость молний, вшитых в сапоги 30.05.2006 90-2 41 118 Накладная № 2145 от 05.05.2006 2 Получена плата за ремонт сапог 30.05.2006 50 62-1 500 Копия квитанции БО-2 № 79 3 Отражена выручка от ремонта сапог 30.05.2006 62-1 90-1 500 Копия квитанции БО-2 № 79 Вариант 1. Стоимость молний включена в стоимость ремонтных работ, которая согласно квитанции составила 500 руб. Заказчик оплатил ремонт после получения сапог.
Как нужно отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, представлено в табл. 3 и 4.
Таблица 4. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ООО «Башмачок» за II квартал 2006 года (вариант 1)
Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые… … … … … … … … 141 Копия квитанции БО-2 № 79 от 30.05.2006 Получена плата за ремонт сапог 500 500 — — 142 Накладная № 2145 от 05.05.2006, наряд-заказ БО-2 № 79 от 30.05.2006 Списана стоимость молний, вшитых в сапоги — — — 100 143 Счет-фактура № 2145 от 05.05.2006, наряд-заказ БО-2 № 79 от 30.05.2006 Списан НДС — — — 18 … … … … … … …
Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО «Башмачок» (вариант 2)
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ 1 Получена плата за ремонтные работы 30.05.2006 50 62-1 300 Копия квитанции БО-2 2 Получена плата за молнии 30.05.2006 50 62-1 200 Чек ККМ № 00243 3 Отражена выручка от ремонта 30.05.2006 62-1 90-1 300 Копия квитанции БО-2 4 Отражена выручка от реализации молний 30.05.2006 62-1 90-1 200 Чек ККМ № 00243 5 Списана стоимость молний, вшитых в сапоги 30.05.2006 90-2 41 118 Накладная № 2145 от 05.05.2006
Таблица 6. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ООО «Башмачок» за II квартал 2006 года (вариант 2)
Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые… … … … … … … … 141 Копия квитанции БО-2 № 79 от 30.05.2006 Получена плата за ремонт сапог 300 300 — — 142 Чек ККМ № 00243 от 30.05.2006 Получена оплата за молнии, вшитые в сапоги 200 200 — — 143 Накладная № 2145 от 05.05.2006, наряд-заказ БО-2 № 79 от 30.05.2006 Списана стоимость молний, вшитых в сапоги — — — 100 144 Счет-фактура № 2145 от 05.05.2006, наряд-заказ БО-2 № 79 от 30.05.2006 Списан НДС — — — 18 … … … … … … … Вариант 2. Стоимость молний (200 руб.) не вошла в стоимость работ (300 руб.) Заказчик расплатился за ремонт после получения сапог. На работы была заполнена форма БО-2, а на молнии пробит кассовый чек.
Записи, отражающие в бухгалтерском и налоговом учете совершенные операции, даны в табл. 5 и 6.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
