Заполняем новую декларацию по УСН
Автор статьи
Знакомая картина: опять, но не двойка. Опять изменения. На этот раз в основном отчетном документе налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, — в налоговой декларации.
Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н утверждена новая форма налоговой декларации для фирм, применяющих УСН. В первый раз отчитаться по ней предстоит за I квартал 2006 года.
Напомним, что декларации за квартал, полугодие и 9 месяцев должны быть сданы не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Годовые декларации организации сдают до 31 марта, предприниматели — до 30 апреля (ст. 346.23 НК РФ). В эти же сроки соответственно нужно уплатить авансовые платежи и налог по итогам года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
В двух словах
Интересное наблюдение: из нормативных актов по «упрощенке», созданных в последнее время, исчезло понятие «единый налог». Теперь указывается «налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Это связано с тем, что Минфин и ФНС приводят свои документы в соответствие с Налоговым кодексом. Ведь в его новой редакции, действующей с 1 января 2006 года, привычного нам названия уже нет.
Сравните, например, старую и новую редакции пункта 2 статьи 346.11 НК РФ
Как еще изменилась декларация? Из титульного листа убрали поля, в которых галочкой отмечались некоторые данные о налогоплательщике, а ввели поле для номера контактного телефона.
По разделу 1 новые веяния прошлись чисто косметически, оставив его по существу прежним.
Раздел 2 за счет объединения строк для сумм пенсионных взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности стал более компактным. Кроме этого убрана одна из строк, в которой приводился промежуточный расчет уплачиваемого единого налога. Сумма убытков за предыдущие налоговые периоды (строка 050) уже не переписывается из раздела 2.1, а все потому (и это последняя новость), что такого раздела в декларации больше нет. Теперь этот показатель будет рассчитываться в разделе 3 Книги учета доходов и расходов.
Как видите, на сей раз обновления скромные. Поэтому оставим теоретические изыски в стороне, а сразу перейдем к сути дела. Единственно, быстро пройдемся по требованиям к оформлению.
Это должен знать каждый
Декларацию можно заполнить на компьютере и распечатать на принтере. Те, у кого нет такой возможности, пользуются шариковой (перьевой) ручкой с чернилами синего или черного цвета.
Показатели указывают в целых рублях (копейки убирают по правилам округления). Если какой-либо из показателей отсутствует, в строке ставят прочерк.
Каждую страничку следует пронумеровать и указать на ней ИНН и КПП фирмы. Обратите внимание: первые две ячейки поля ИНН организации заполняют нулями, так как их идентификационный номер состоит из 10 знаков, а ячеек — 12. У предпринимателей же с их 12-значным номером налогоплательщика этот пункт вопросов не вызовет.
Что касается ошибок, то их можно исправить тут же на самом листе, без переписывания набело всей декларации. Неверное значение перечеркивают, вносят правильное и указывают дату. Все это заверяют у лиц, подписывающих декларацию, а затем печатью. Пользоваться корректирующими средствами нельзя.
Теперь небольшое напоминание. В разделе 2 заполненной может быть только одна из двух граф: третья — если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы или четвертая — если выбраны доходы за вычетом расходов.
Титульный лист
Правила его заполнения для всех одинаковы.
Обратите внимание: для первичных деклараций правая ячейка не заполняется
В левой ячейке поля «Вид документа» проставляют 1, если документ первичный. Если в дальнейшем придется внести изменения и представить корректирующую декларацию, то сюда нужно будет вписать 3. В правую ячейку (через дробь) заносится номер, показывающий, какая это корректирующая декларация по счету (3/1, 3/2 и т. д.).
В ячейке поля «Налоговый (отчетный) период» указывают 3, если декларация за квартал, 6 — если за полугодие, 9 — за 9 месяцев и 0 — если за год.
После заполнения полей, отведенных для наименований налогового органа и фирмы, отмечают галочкой выбранный объект налогообложения.
Затем организации проставляют свой ОГРН, предприниматели — ОГРНИП и вписывают номер контактного телефона (обязательно с кодом города).
Ситуация
Заметил ошибку — дай знать
Если в каком-то из прошлых периодов обнаружены ошибки, из-за которых был занижен (завышен) налог, бухгалтеру придется составить корректирующую декларацию, причем — обратите внимание! — именно за тот период, когда ошибки возникли, а не обнаружены. Сюда нужно вписать верные показатели, то есть вычисленные с учетом поправок.
Если ошибки невозможно соотнести с каким-либо из периодов, то новый документ составляется за тот, в котором они выявлены.
А вот ошибки, открывшиеся взору самого налогового инспектора, исправлять в корректирующей декларации не требуется. Уже не спасет…
Указав объем декларации и количество приложенных документов, титульный лист следует заверить печатью, подписями руководителя и главного бухгалтера, поставить дату составления. ФИО должностных лиц положено расшифровывать полностью. С предпринимателя достаточно подписи и даты.
Раздел 2
Заполнение приходится начинать со второго раздела. Поэтому им сначала и займемся. Все может выглядеть предельно просто, а как начнешь делать — тут вопросы и посыпались. Возможно, наши разъяснения помогут свести их к минимуму.
Если объект налогообложения — доходы
Фирмам, выбравшим объектом налогообложения доходы, предназначена только графа 3. Как видно из самой формы, от них требуется немного данных — в половине строк (с 020 по 050, 090, 100, 150) стоит знак Х, что означает «заполнять не нужно».
Итак, строка 010. Сюда переносим итоговую сумму из графы 5 Книги учета доходов и расходов. В строке 060 эту запись дублируем. Заполняя декларацию за полугодие (9 месяцев, год), следует обратить внимание, что в этой строке указывают итоговую сумму из графы 5 за полугодие (9 месяцев, год), а не за II (III, IV) квартал. Объясняется это тем, что декларация заполняется нарастающим итогом.
В строке 080 рассчитываем налог: налоговую базу из строки 060 умножаем на ставку 6%.
Как известно, фирмы с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить налог на сумму уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на пенсионное страхование и выплаченных работникам за это же время пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Причем заметьте, уменьшить налог мы можем только на сумму пособий, выданных из собственных средств фирмы, а не за счет ФСС России. В расчет пенсионных взносов берем только уплаченные суммы (см. письмо Минфина России от 17.02.2006 № 03-11-04/2/45).
На заметку
Еще раз о выплате пособий при УСН
Напомним, «упрощенцы», не заключившие договор добровольного социального страхования с ФСС России, для оплаты больничных могут пользоваться его средствами только в пределах одного МРОТ в месяц. В этом году до 1 мая действует МРОТ в размере 800 руб., с 1 мая — 1100 руб. Оставшаяся сумма, причитающаяся работнику, выплачивается за счет средств работодателя. Именно на эту величину «упрощенцы» с объектом доходы могут уменьшить налог к уплате.
Налогоплательщики, которые заключили договор добровольного социального страхования и уплачивают положенные взносы, выдают пособия своим работникам в полной сумме за счет ФСС. Зато уменьшить налог к уплате на величину выданных пособий эти «упрощенцы» не смогут
Сумму к уменьшению (уплаченные взносы плюс выданные пособия) заносят в строку 110. С 1 января 2006 года уменьшить налог мы можем только на 50%. Деталь: до вступления в силу последних изменений к главе 26.2 НК РФ за счет оплаты больничных налог можно было снизить хоть до нуля.
В строке 120 указывается величина начисленного за предыдущие отчетные периоды налога, а в строке 130 или 140 — сумма налога к уплате или к уменьшению за текущий отчетный период.
На заметку: если значение в строке 130 получается отрицательным, его не указывайте, а переходите к расчету показателя для строки 140. При этом имейте в виду, что у налогоплательщика-«упрощенца» с объектом налогообложения доходы заполнение строки 140 раздела 2 декларации возможно только в случае внесения каких-либо изменений, уменьшающих сумму полученных доходов за предыдущие периоды.
Пример 1
ООО «Аленький цветочек» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В Книге учета доходов и расходов фирмы за I квартал 2006 года отражены показатели, представленные в табл. 1.
В январе 2006 года были уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2005 года в размере 2000 руб. За первые три месяца 2006 года пенсионные взносы начислены в размере 9600 руб., из которых переведено в ПФР 6400 руб.
Общество не заключило договор добровольного страхования с ФСС России, поэтому основную часть пособий по временной нетрудоспособности выплачивает за свой счет. Таких пособий в I квартале было выплачено (внимание: не только начислено, но и выплачено!) на сумму 6000 руб. (в том числе НДФЛ — 780 руб.). Из них 5700 руб. — за счет собственных средств, 300 руб. — за счет средств ФСС России.
Заполним раздел 2 декларации за I квартал 2006 года.
У нас есть все необходимые данные для раздела 2 декларации .
В строки 010 и 060 занесем итоговые данные из графы 5 Книги учета доходов и расходов — 192 000 руб. Строки 020—050 «упрощенцами» с объектом доходы не заполняются.
Далее, применив указанную в строке 070 ставку налога 6%, запишем полученную сумму в строку 080 — 11 520 руб. (192 000 руб. х 6%).
В строках 090 и 100 стоит знак Х — переходим к строке 110. На дворе — полным ходом 2006 год, поэтому для начала придется определить 50% от суммы исчисленного налога. Это будет 5760 руб. (11 520 руб. х 50%). Теперь выясним, сколько же перечислено пенсионных взносов и выплачено по больничным за свой счет, получится 14 100 руб. (2000 руб. + 6400 руб. + 5700 руб.).
Эта сумма больше 50% налога (14 100 руб. > 5760 руб.), значит, в строке 110 появится 5760 руб. как максимально допустимая величина уменьшения.
В строке 120 поставим прочерк — ведь декларация заполняется за первый отчетный период, и предыдущих отчетных периодов еще не было.
И наконец, в строку 130 вписываем сумму налога, подлежащую к уплате за I квартал: 5760 руб. (11 520 руб. – 5760 руб.). В строке 140 — прочерк.
Таблица 1. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ООО «Аленький цветочек»
Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы … … … … … … … Итого за I квартал 245 000 192 000 — —
Если объект налогообложения — доходы за вычетом расходов
По отношению к варианту с объектом налогообложения доходы учет здесь несравнимо хитроумней. По итогам налоговых периодов могут образоваться убытки, и не исключено, что вместо единого налога придется уплачивать минимальный. Всем этим показателям отведены отдельные строки. Однако нужно еще выяснить, все ли их нужно будет заполнять в декларации за I квартал. Сразу обратимся к примерам.
Пример 2
ЗАО «Флай-сервис», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, по итогам I квартала 2006 года имеет показатели, представленные в табл. 2.
За 2005 год был уплачен минимальный налог 10 000 руб. При этом исчисленный единый налог составлял 9500 руб.
Необходимо заполнить раздел 2 декларации за I квартал 2006 года.
Начинаем заполнение .
В строку 010 (как и в примере 1) перенесем сумму из графы 5 Книги учета доходов и расходов — 250 000 руб., а в строку 020 — сумму из ее графы 7 — 180 000 руб.
По этому вопросу см. письмо Минфина России от 30.09.2005 № 03-11-04/2/93
В строке 030, казалось бы, следует записать 500 руб. (10 000 руб. – 9500 руб.). Однако стоп, заглянем сначала в Налоговый кодекс. Право на включение в расходы разницы между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами предоставляется налогоплательщикам с объектом налогообложения доходы минус расходы пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Но только, увы, при расчете налоговой базы за налоговый период, то есть по итогам года. А значит, в декларации за I квартал эта сумма не отразится. Ставим прочерк.
По формуле строки 040 рассчитываем очередной показатель — финансовый результат 70 000 руб. (250 000 руб. – 180 000 руб.). Заметим, отрицательное значение в строке 040 не указывается. Отбросив минус, его записывают в строку 041.
Предположим, убытков за прошлые годы не было, следовательно, строку 050 не заполняем.Таблица 2. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ЗАО «Флай-сервис»
Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы … … … … … … … Итого за I квартал 314 000 250 000 240 000 180 000 В строке 060 укажем налоговую базу для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, рассчитав ее исходя из формулы: строка 040 – строка 050. Так как в строке 050 стоит прочерк, показатель строки 060 совпадет с показателем строки 040 — 70 000 руб.
Теперь рассчитаем сумму налога, умножив налоговую базу на 15%, и занесем ее в строку 080 — 10 500 руб. (70 000 руб. х 15%).
Заполнять строку 100 в этой декларации тоже не придется, так как минимальный налог исчисляется и уплачивается только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Строка 110 предусмотрена только для фирм с объектом налогообложения доходы.
В строке 120 опять же ставим прочерк, ведь I квартал — первый отчетный период (данные брать неоткуда: предыдущих отчетных периодов не было).
Если в строке 130 получается отрицательное значение, оно не указывается, а без минуса переносится в строку 140
В строку 130 перепишем показатель из строки 080 (10 500 руб.), так как строка 120 без данных, а следуя расчетной формуле, нужно вычесть указанное в ней число из числа в строке 080. Этот же показатель укажем в строке 030 раздела 1.
Строку 150 по той же причине, что и для строки 100, в декларации за I квартал оставляем с прочерком.
Пример 3
Индивидуальный предприниматель И.И. Барабанов, работающий на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, имеет по итогам I квартала 2006 года показатели, представленные в табл. 3.
Финансовый результат за 2005 год — убыток 30 000 руб. За 2005 год уплачен минимальный налог 3200 руб. Авансовые платежи не вносились, исчисленный налог равен нулю. Заполним раздел 2 декларации за I квартал 2006 года.
Строки 010—030, 100—120, 150 заполняются по тем же правилам, что и в примере 2. Перейдем к «эксклюзивным» показателям.
Если рассчитать по приведенной в декларации формуле показатель строки 040, получится отрицательное значение: –10 000 руб. (60 000 руб. – 70 000 руб.) Значит, указывать его здесь нельзя, а следует записать без минуса в строку 041.Таблица 3. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ПБОЮЛ И.И. Барабанова
Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы … … … … … … … Итого за I квартал 80 000 60 000 80 000 70 000 Напомним, что сумма таких убытков уменьшит налоговую базу не более чем на 30%
Хотя на этот раз мы и располагаем сведениями об убытках прошлого года, заполнять строку 050 все равно не придется. На сумму убытка, полученного в прошлых налоговых периодах, можно уменьшить налоговую базу, рассчитываемую за налоговый период, то есть за год (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Мы же отчитываемся за I квартал.
В строке 060 ставим прочерк, ведь в строках, участвующих в расчете налоговой базы (строки 040 и 050), показателей нет.
Соответственно налог исчислять не с чего — в строке 080 ставим прочерк. В строках 130 и 140 соответственно тоже.
Заметим, что показатели, не пригодившиеся при заполнении этой декларации (убыток за 2005 год 30 000 руб. и разница между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами 3200 руб.), найдут отражение в декларации за налоговый период.
Раздел 1
С разделом 2 справились, переходим к первому.
В зависимости от рассчитанного налога (к уплате или к уменьшению) в строки 010 и 020 или 040 и 050 аккуратно вписываем КБК и код по ОКАТО.
Если налог получился к оплате, то в строку 030 переносим значение из строки 130 раздела 2. Когда налог по итогам квартала следует к уменьшению, заполняем строку 060, воспользовавшись данными раздела 2 (строка 140).
Еще раз обращаем ваше внимание: не забывайте указывать ИНН и КПП на каждой странице.
Кроме того, раздел 1 следует заверить подписями руководителя и главного бухгалтера (рядом привести расшифровку фамилии и инициалы), проставить печать и дату заполнения.
Заполним раздел 1 на примерах.
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 1, заполним раздел 1 декларации по налогу при УСН за I квартал 2006 года.
За I квартал 2006 года у ООО «Аленький цветочек» налог получился к уплате, поэтому в разделе 1 заполняем строки 010, 020 и 030 .
В строках 010 и 020 укажем соответствующие коды, а в строке 030 сумму налога — 5760 руб.
Пример 5
Воспользуемся условиями примера 2, дополнив их. Пусть за 2005 год ЗАО «Флай-сервис» перечислило авансовых платежей на сумму 8700 руб.
Раздел 1 декларации за 2005 год выглядел следующим образом: в строках 010 и 020 были указаны коды для уплаты минимального налога и в строке 030 его сумма — 10 000 руб. В строках 040 и 050 были коды для единого налога к уменьшению, а в строке 060 его сумма — 8700 руб.
Общество приняло решение не заниматься возвратом авансовых платежей (8700 руб.), а зачесть их в счет уплаты будущих сумм единого налога. Заполним раздел 1 декларации за I квартал 2006 года.
На заметку
Для тех, кто не знает необходимых кодов
Обращаем внимание налогоплательщиков-москвичей, что коды по ОКАТО для них приведены в таблице из письма УФНС России по г. Москве от 22.11.2005 № 15-09/86054@ «О перечислении налогов и сборов». Необходимые для заполнения деклараций КБК можно посмотреть в приложении к письму ФНС России от 16.12.2005 № ММ-6-10/1059@
Алгоритм заполнения раздела 1 для рассматриваемого примера прежний, поэтому отвлекаться на него не будем. В строках 010 и 020 будут необходимые коды, в строке 030 сумма налога к уплате — 10 500 руб.
Отметим только один момент. В декларации указана сумма налога, подлежащая уплате, — 10 500 руб. Именно ее и надо вносить? Конечно, нет, потому что переплата авансовых платежей за прошлый год составила 8700 руб. Так что уплатить нужно будет только 1800 руб.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
