Отзыв на статью «Отпускные расходы» // Упрощенка, 2005, № 1

Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. При начислении НДФЛ с отпускных мы столкнулись с затруднением. Работникам предоставляются отпуска длительностью 35 календарных дней. В конце февраля выдаются отпускные за март и соответственно отражаются в налоговом учете в феврале. Получается, что в марте у работника доходов нет. Нужно ли ему предоставлять стандартные вычеты за этот месяц?
Е.К. Смирнова, главный бухгалтер

В указанной статье рассказывается, как налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему, учитывать расходы на выплату отпускных и какие налоги с этих сумм исчислять. Среди прочих упоминался и налог на доходы физических лиц, однако тонкости, касающиеся вычетов при его начислении, не рассматривались.

Действительно, при выплате отпускных необходимо удержать НДФЛ, так как данные суммы включаются в облагаемый доход работника. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ практически всем работникам (кроме отдельных категорий) положены стандартные вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, в котором доход работника не превышает 20 000 руб. Работникам, имеющим детей, предоставляются еще и ежемесячные вычеты в размере 600 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) на каждого ребенка, но лишь при месячном доходе менее 40 000 руб.

В письмах финансового и налогового ведомств (см. соответственно письма от 07.10.2004 № 03-05-01-04/41 и от 23.11.2004 № 04-2-06/679@) было сказано, что стандартные вычеты не накапливаются и не подлежат суммированию нарастающим итогом, если за какой-либо месяц налоговая база равна нулю. Видимо, это и послужило поводом для вопроса. Однако успокоим его автора.

Да, расходы, связанные с отпускными, при УСН действительно отразятся в налоговом учете в феврале, в день выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), и на март переноситься не будут. С доходами же работника и соответственно начислением НДФЛ дела обстоят по-другому.

На основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода работника, связанного с оплатой труда, является последний день месяца, за который он начисляется. То есть в рассматриваемом случае отпускные, начисленные работнику за март, должны быть включены в его доход 31 марта, в последний день месяца. Следовательно, стандартные вычеты положены и за февраль, и за март.

К тому же согласно другому письму ФНС России от 11.02.2005 № 04-2-02/35@ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником действует трудовой договор или договор гражданско-правового характера.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь