Упрощенная система налогообложения: до и после 1 января 2006 года
| Измененные положения главы 26.2 НК РФ* | До 1 января 2006 года | С 1 января 2006 года |
|---|---|---|
| Условия перехода на УСН (ст. 346.12) | ||
| Ограничение по доходам за 9 месяцев года, предшествующего такому переходу (п. 2) |
11 млн. руб. без учета НДС (в эту сумму включались только доходы от реализации) | 15 млн. руб., индексированные на коэффициент-дефлятор, который в 2006 году равен 1,132, то есть 16 980 000 руб. (в эту сумму входят доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ: и доходы от реализации, и внереализационные доходы) |
| Ограничение по виду деятельности (подп. 10 п. 3) |
Адвокаты были вправе применять УСН | Не вправе применять УСН адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований |
| Ограничение по составу учредителей (подп. 14 п. 3) | Не имели право применять УСН организации, в уставном капитале которых доля других организаций превышала 25%. Исключение составляли организации, уставный капитал которых полностью сформирован из вкладов общественных организаций инвалидов | Расширен список исключений: разрешено применять УСН некоммерческим организациям, в том числе организациям потребительской кооперации и хозяйственным обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы |
| Ограничение по стоимости основных средств и нематериальных активов (подп. 16 п. 3) | Остаточная стоимость ОС и НМА определялась по данным бухгалтерского учета |
Остаточная стоимость ОС и НМА определяется так же, однако в расчет включается лишь имущество, подлежащее амортизации согласно главе 25 НК РФ, то есть если его стоимость превышает 10 000 руб. или срок полезного использования более 1 года |
| Ограничение для отдельных категорий налогоплательщиков (подпункты 17 и 18 п. 3) |
— | Не вправе применять УСН бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства или другие обособленные подразделения в РФ |
| Ограничения для организаций, совмещающих УСН и ЕНВД (п. 4) |
Размер дохода от реализации, дающий право на применение УСН, определялся исходя из всех осуществляемых видов деятельности | Теперь лимит дохода (15 млн., а точнее 16 980 000 руб.) рассчитывается только по деятельности, облагаемой единым налогом при УСН |
| Условия начала и прекращения применения УСН (ст. 346.13) | ||
| Срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций и ПБОЮЛ (п. 1) | Одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах (то есть с подачей документов на государственную регистрацию по принципу «одного окна») |
Увеличен до 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе |
| Для организаций (ПБОЮЛ), переставших быть плательщиками ЕНВД (п. 1) | Были вправе перейти на УСН в общем порядке (с начала следующего года, подав заявление в период с 1 октября по 30 ноября текущего года) | На основании заявления данные лица вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекратили уплату ЕНВД |
| Принудительное прекращение применения УСН (п. 4) | С начала того квартала, в котором доходы или остаточная стоимость ОС и НМА превысили лимит соответственно в 15 млн. и 100 млн. руб. | Право на применение УСН теряется с начала того квартала, в котором доходы от реализации и внереализационные доходы превысят 20 млн. руб., индексированные на коэффициент-дефлятор, или обнаружится несоответствие требованиям пунктов 3 и 4 статьи 346.12 |
| Объект налогообложения (ст. 346.14) | ||
| Смена объекта (п. 1) | Не было возможности поменять объект налогообложения в течение всего срока применения УСН | Сменить объект налогообложения можно через три года с начала применения УСН |
| Право выбора объекта налогообложения (п. 2) | Все налогоплательщики имели право самостоятельно выбрать объект налогообложения |
Участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом не имеют права выбора. Для них установлен объект доходы за вычетом расходов |
| Порядок определения доходов (ст. 346.15) | ||
| Учет дивидендов (п. 1) | Порядок учета не был прописан | Не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если с них исчислил налоги налоговый агент |
| Учет некоторых видов расходов (п. 1 ст. 346.16) | ||
| «Входной» НДС (подп. 8) | Списывался по всем приобретенным товарам, работам и услугам сразу после оплаты** | Признается только по товарам, работам и услугам, оплаченным, оприходованным и упомянутым в перечне расходов при УСН |
| Новые виды расходов (подпункты 15 и 23—34) | В закрытом перечне подобных расходов не было | Появились расходы на оплату бухгалтерских и юридических услуг, на хранение, обслуживание и доставку товаров, на выплату комиссионных вознаграждений, на обучение сотрудников и др. |
| Порядок учета стоимости основных средств и нематериальных активов (ст. 346.16) | ||
| 1. Если ОС и НМА приобретены в период применения УСН | ||
| Стоимость основных средств (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3) |
Принимались только расходы на приобретение | Списываются также расходы на сооружение и изготовление ОС. Если права на ОС подлежат госрегистрации, его стоимость учитывается с момента подачи документов на регистрацию |
| Стоимость нематериальных активов (подп. 2 п. 1 и подп. 2 п. 3) | Принимались только расходы на приобретение | Признаются в том числе расходы на создание НМА (с момента принятия объекта на учет) |
| Стоимость ОС и НМА, если УСН применяется с момента регистрации (подп. 3 п. 3) | Особенностей не было | Определяется как первоначальная стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета |
| 2. Если НМА приобретены до перехода на УСН | ||
| Стоимость нематериальных активов (подп. 3 п. 3) | Такие расходы в целях налогообложения не учитывались | Порядок списания остаточной стоимости такой же, как по ОС, а именно в течение одного, трех или 10 лет в зависимости от срока полезного использования НМА, который определяется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ |
| 3. Обязанность пересчитать налоговую базу, если активы реализованы | ||
| Основные средства (подп. 3 п. 3) |
До истечения 3 лет с момента приобретения, в отношении ОС, приобретенных после перехода на УСН (10 лет для ОС со сроком полезного использования больше 15 лет). База пересчитывается за весь период пользования с момента приобретения до даты реализации |
До истечения 3 лет с момента учета затрат на приобретение (сооружение, создание, изготовление) в составе расходов, в отношении всех основных средств и нематериальных активов (10 лет для ОС и НА со сроком полезного использования больше 15 лет). База пересчитывается за весь период пользования с момента их учета в составе расходов до даты реализации |
| Нематериальные активы (подп. 3 п. 3) | Не было обязанности пересчитывать налоговую базу | |
| Порядок признания доходов (п. 1 ст. 346.17) | ||
| Дата получения доходов при использовании в расчетах векселей | Данный порядок не был прописан | Дата погашения (оплаты) собственного векселя или дата передачи по индоссаменту векселя третьего лица |
| Суммовые разницы (п. 3) | Не был прописан порядок учета | Подобные доходы не учитываются |
| Порядок признания расходов (пункты 2 и 3 ст. 346.17) | ||
| Покупная стоимость товаров (подп. 2 п. 2) |
Не был прописан особый порядок учета | По мере реализации товаров с использованием одного из методов списания покупной стоимости (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара) |
| Суммовые разницы (п. 3) | Не был прописан порядок учета | Подобные расходы не учитываются |
| Расходы, связанные с реализацией товаров, на оплату труда и др. (п. 2) | Не был прописан порядок учета | Прописан особый порядок учета |
| Налоговая база (ст. 346.18) | ||
| Исчисление и уплата минимального налога (п. 6) | Не были четко прописаны сроки расчета и уплаты минимального налога | Минимальный налог рассчитывается и уплачивается (если превышает сумму единого налога) только по итогам налогового периода (то есть календарного года) |
| Уменьшение базы на сумму убытка по итогам предыдущих налоговых периодов (п. 7) | Не был четко прописан порядок списания убытков | На сумму убытка можно уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (то есть календарного года) |
| Для совмещающих УСН и ЕНВД (п. 8) | Не был прописан порядок учета доходов и расходов | В обязательном порядке ведется раздельный учет доходов и расходов. Если разделить расходы невозможно, их распределяют пропорционально долям доходов от конкретной деятельности в общем объеме доходов |
| Порядок исчисления и уплаты единого налога (п. 3 ст. 346.21) | ||
| Уменьшение налога на сумму страховых взносов в ПФР и оплаченных больничных (при объекте налогообложения доходы) | Взносы в ПФР уменьшали единый налог не более чем на 50% от его суммы. По больничным ограничений не было | Сумма единого налога с учетом вычетов по пенсионным взносам и оплате больничных не может быть уменьшена более чем на 50% |
| Учет некоторых видов расходов при смене режимов налогообложения (ст. 346.25) | ||
| Если ТМЦ были приобретены в периоде применения УСН, а оплачены при общем режиме с использованием метода начисления по налогу на прибыль (подп. 2 п. 2) | Такие расходы не учитывались при расчете налога на прибыль | Эту сумму можно включить в расходы при исчислении налога на прибыль на дату перехода на общий режим |
| Учет стоимости ОС и НМА при переходе на УСН для лиц, уплачивающих ЕСХН или применяющих ЕНВД, а также при переходе с УСН на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) (п. 2.1) | Особенности отсутствовали | Установлен особый порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА |
| УСН на основе патента | ||
| Для предпринимателей (ст. 346.25.1) | Не была предусмотрена | Вправе купить патент ПБОЮЛ, соответствующий требованиям для применения УСН, осуществляющий определенные виды деятельности и не имеющий наемных работников |
* Изменения в главу 26.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ. Помимо тех поправок, которые приведены в таблице, нужно учитывать еще один фактор: согласно новой редакции статьи 170 НК РФ при переходе на упрощенную систему необходимо восстанавливать НДС по остаткам ТМЦ, ОС и НМА (Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ).
** Хотя налоговые органы и раньше придерживались мнения, согласно которому в расходы можно было включать НДС только по тем расходам, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
