В подарок бухгалтеру: новая форма 2-НДФЛ
Автор статьи
Осталось совсем немного времени до завершения сдачи отчетов по налогу на доходы физических лиц за 2005 год. К «упрощенцам», как и любым другим работодателям, все это имеет непосредственное отношение — ведь осуществляя выплаты своим работникам, они являются их налоговыми агентами. Как обычно, придется осваивать новую форму отчета. Спешим на помощь!
Справки 2-НДФЛ о доходах физических лиц сдают уже несколько лет, но, наверное, ни в одной отчетной кампании не обошлось без изменений этого документа. Нынешняя не исключение, и вот перед нами новая форма, утвержденная приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@.
Согласно пункту 3 статьи 230 НК РФ бухгалтер обязан по заявлению физического лица выдать ему справку по форме 2-НДФЛ
Изменений — масса. Из первого пункта (о налоговом агенте) убрали код ОКАТО, из второго (о физическом лице — получателе дохода) — номер страхового свидетельства ПФР. Но это все мелочи, ликвидированы целые разделы: четвертый («Дивиденды»), пятый («Доходы, облагаемые по ставке 35%») и седьмой («Доходы от продажи имущества»).
Что же появилось? Под номером 6 теперь значатся «Сведения о перечислении налога в бюджет» (с указанием ОКАТО и КБК), а бывший третий раздел превратился в два: третий «Доходы, облагаемые по ставке __%» и четвертый «Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)».
Теперь самое важное! На налогоплательщика с доходами, облагаемыми по разным ставкам, придется заполнить не одну, а две или даже три справки. И это не предел…
Ознакомившись с новостями, перейдем непосредственно к делу: разберемся со сроками и заполнением.
Срок сдачи и требуемый вид справки
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны ежегодно в срок до 1 апреля сдать в ИФНС по месту учета информацию о доходах физических лиц и суммах удержанного налога за истекший налоговый период. В этом году 1 апреля выпадает на выходной день — значит, согласно статье 6.1 НК РФ последним днем сдачи будет 3 апреля.
Формат сведений в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 25.11.2005. № САЭ-3-04/616@
В каком виде должны быть представлены справки? Если доходы от фирмы получили не более десяти человек — в бумажном; если свыше — в электронном (на дискете). В последнем случае можно воспользоваться программой «Налогоплательщик» (версия 9.48 от 27.01.2006), которую вы найдете на сайте УФНС России по г. Москве www.mosnalog.ru.
Общие правила составления справки
Форму 2-НДФЛ составляют на каждое физическое лицо и, как мы уже сказали, по каждой ставке налога в отдельности.
Напоминаем, что налогоплательщиком НДФЛ признается физическое лицо, получившее доход. Выплатившая же деньги организация является его налоговым агентом и обязана удержать и перечислить налог в бюджет
На тех, кому по доходам прошлых лет был сделан перерасчет НДФЛ, готовят новую справку. Если при этом ставка налога была еще и изменена, потребуется две: первая справка — с прежним значением ставки (заполняют только первый и второй разделы), вторая — с новым.
Суммы налогов указывают в рублях (копейки отбрасывают исходя из правил округления), все остальные суммы — в рублях и копейках.
Значения для полей, отмеченных знаком * (за исключением полей 2.6 и 2.10), берут из приложений к форме 2-НДФЛ.
Заполнение бланка вручную не допускается. Готовый бланк заполняют на пишущей машинке, а оформленный с помощью компьютера распечатывают на принтере. Обратите внимание: пустые разделы выводить на печать необязательно, важно лишь сохранять нумерацию.
Подписывает справку тот, кто ее составлял, указывая рядом свою фамилию и инициалы. Подпись, проставленная в поле «Налоговый агент», не должна перекрываться печатью.
Разумеется, при заполнении справки 2-НДФЛ недопустимы никакие исправления.
Заполняем справку
Понять, как оформляется тот или иной документ, проще всего на конкретном примере. Давайте этим приемом и воспользуемся.
Пример
Бухгалтер ООО «Росинка» (ИНН 7721123456, КПП 772198765) О.П. Клюквина составляет форму 2-НДФЛ по итогам 2005 года на сотрудника П.В. Летникова. Его оклад до сентября составлял 9000 руб., после — 10 000 руб. В бухгалтерии находится его заявление на предоставление ему стандартных вычетов в размере 600 руб. — на ребенка и 400 руб. — положенные ему самому. В декабре 2005 года Летников наряду с другими получил от организации новогодний подарок на сумму 450 руб.
15 января 2005 года фирма предоставила ему заем на полгода в размере 150 000 руб. под 7% годовых. Проценты удерживались из заработной платы ежемесячно, начиная с февраля.
В 2001 году Летников приобрел квартиру за 488 600 руб. Право на получение им имущественного вычета подтверждено налоговой инспекцией. Работодателю было подано соответствующее заявление. Остаток неиспользованного полностью вычета в размере 78 600 руб. перенесен на 2005 год.
Доходы Летникова за 2005 год подлежат налогообложению по разным ставкам: 35% — в части материальной выгоды (от экономии на процентах, ставка которых ниже 3/4 ставки рефинансирования) и 13% — в остальной. Значит, по новым правилам придется составить две справки.
А теперь подробно, по шагам.
Заголовок и раздел 1
В поле «№» указывается номер справки. Его присваивает составитель документа. В нашем примере это 3 и 4.
Номер ИФНС содержит четыре знака: два первых — номер региона, два последних — собственно номер инспекции.
Индивидуальные предприниматели без каких-либо сокращений указывают фамилию, имя, отчество
В разделе 1 отражаются сведения о налоговом агенте (в нашем случае — ООО «Росинка»). Заметьте: сначала пишут наименование, а уже потом организационную форму предприятия.
Раздел 2
Эта часть справки отведена для персональных данных о налогоплательщике — получателе дохода.
Наряду с рядовыми сведениями: ФИО (полностью), ИНН (если имеется), пол (1 — мужской, 2 — женский), дата рождения (в формате «дд.мм.гггг») — необходимо указать статус налогоплательщика. Если человек находился на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней, он считается налоговым резидентом (в поле 2.3 ставят 1), в противном случае — нет (соответственно записывают 2).
Показатель для поля 2.6 «Гражданство (код страны)» выбирают из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 14.12.2001 № 529-ст. Так, цифровой код России — 643, Белоруссии — 112, Украины — 804.
Реквизиты документа, удостоверяющего личность, вписывают в поле 2.8, опуская знак №. Код документа (поле 2.7) можно найти в приложении 2 к форме 2-НДФЛ.
Под адрес налогоплательщика отведены поля 2.9 и 2.10, используемые в зависимости от его статуса.
Поле 2.10 предназначено для налогового нерезидента или иностранца. Код страны берут опять же из ОКСМ. Запись допустима в произвольной форме, даже на иностранном языке.
Полный список сокращений адресных элементов можно найти в рубрике «Полезные таблицы» // Упрощенка, 2006, № 2
А вот к заполнению поля 2.9 более строгие требования. С индексом — все ясно, а код региона можно узнать из справочника «Коды субъектов Российской Федерации и иных территорий» (из упомянутого приложения 2 к форме). Теперь внимание! При указании района, города, населенного пункта, улицы сначала должно идти само название, а затем уже общепринятое сокращение (без точки). Например, ЛЮБЕРЦЫ Г, ГЕНЕРАЛА КУЗНЕЦОВА УЛ, ПРОСТОКВАШИНО Д, НОГИНСКИЙ Р-Н. Значение поля «Дом» может быть числовым, буквенно-числовым, может содержать символ /. Номер строения обозначают в поле «Корпус».
Кстати, правило для пустых разделов справки действительно и здесь: если какого-то адресного элемента нет, то в распечатке поле тоже может отсутствовать.
Раздел 3
В заголовке необходимо отметить ставку налога, по которой облагаются доходы, отражаемые в данной справке. Для нашего примера в справке № 3 это будет 13%, в справке № 4 — 35%.
Ниже указывают доходы налогоплательщика с разбивкой по месяцам и видам. Поясним опять же на примере. В декабре 2005 года Летников получил заработную плату и подарок, поэтому в справке № 3 декабрю, обозначенному 12-м номером, соответствуют две строки с разными кодами и суммами (с. 58).
В графе «Месяц» проставляется месяц налогового периода, в котором был выплачен доход: январю соответствует 1, февралю — 2 и т. д.
Напротив дохода, облагаемого не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ) или по которому предусмотрен профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ), указывают код и величину вычета.
Напоминаем, что справочники кодов доходов и вычетов можно найти в приложении 2 к форме 2-НДФЛ
Для справки № 4, выдаваемой ООО «Росинка», рассчитаем сумму, сэкономленную на процентах за пользование заемными средствами.
15 января 2005 года ставка рефинансирования, устанавливаемая Банком России, равнялась 13%. Соответственно 3/4 — это 9,75%, что выше 7%, под которые фирма выдала заем Летникову. Таким образом, за полгода экономия составила 2062,5 руб. [150 000 руб. х (0,0975 – 0,07) : 2].
Внести сумму целиком в справку нельзя, так как датой получения подобного дохода является дата уплаты по процентам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в нашем примере уплата осуществляется ежемесячно. Остается расписать по частям, разделив на количество месяцев пользования займом (2062,50 руб. : 6 мес. = 343,75 руб.). Обратите внимание: месяцы нужно указывать с февраля, так как в январе проценты из зарплаты не удерживались.
Раздел 4
В справке № 4 этот раздел отсутствует, так как к доходам, облагаемым по ставке, отличной от 13%, стандартные и имущественные вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Разделы 4 в справках, заполненных на налоговых нерезидентов, будут отсутствовать, так как такие лица не имеют права на вычеты, предоставляемые согласно НК РФ (стандартные, имущественные, профессиональные)
В справке № 3 в поле 4.1 приведены две суммы: стандартные вычеты, положенные как самому налогоплательщику (код 103), так и на ребенка (код 101). Напомним, что эти вычеты предусмотрены только до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в первом случае и 40 000 руб. во втором. Размеры вычетов — соответственно 400 и 600 руб. в месяц.
В марте 2005 года доход Летникова составил 27 000 руб. (9000 руб. х 3 мес.), то есть превысил лимит в 20 000 руб. Значит, вычет 103 причитается только за два месяца (400 руб. х 2 мес. = 800 руб.). Лимит в 40 000 руб. превышен в мае — вычет 101 будет за четыре месяца (600 руб. х 4 мес. = 2400 руб.).
Графы для социальных вычетов в форме 2-НДФЛ нет, так как их можно получить только по окончании года при подаче налогоплательщиком декларации в ИФНС
Поля 4.2—4.4 отведены для реквизитов уведомления из ИФНС. В соответствии со статьей 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в сумме, израсходованной на приобретение (строительство) нового жилья. Такой вычет может быть применен либо после окончания календарного года при подаче налогоплательщиком декларации в налоговые органы, либо непосредственно у работодателя. Но даже если выбран второй вариант, посетить инспекцию физическому лицу все же придется, чтобы получить подтверждение своего права. Если льготу сочтут возможной, выдадут уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@. Когда оно будет лежать у бухгалтера, тогда уже, имея законное основание, он и осуществит вычет.
Показатель для поля 4.5 получают сложением данных поля 4.1.
В поле 4.6 записывают общую сумму предоставленного в течение налогового периода имущественного вычета.
Раздел 5
Теперь придется заняться чистой арифметикой.
Показатель поля 5.1 равен сумме доходов, указанных в разделе 3. Вернемся к примеру. В справке № 3 запишем 112 450 руб. (9000 руб. х 8 мес. + 10 000 руб. х 4 мес. + 450 руб.), в справке № 4 — 2062,50 руб. (343,75 руб. х 6 мес.).
Идем дальше. В справке № 4 показатель поля 5.2 такой же, как и у поля 5.1, поскольку никаких вычетов в отношении материальной выгоды законодательством не предусмотрено.
Для справки № 3 необходимо из общей суммы дохода (поле 5.1) исключить все вычеты (поля 4.5, 4.6 и 3, графа «Сумма вычета»). Получим: 30 200 руб. [112 450 руб. – (3200 руб. + 78 600 руб. + 450 руб.)].
Чтобы узнать сумму налога, которая должна была попасть в бюджет, умножим показатель из поля 5.2 на ставку налога, отмеченную в разделе 3. Для справки № 3 это будет 3926 руб. (30 200 руб. х 13%); для справки № 4 — 722 руб. (2062,50 руб. х 35%). Полученное значение заносим в поле 5.3.
В поле 5.4 укажем сумму, фактически удержанную у налогоплательщика по данным учета налогового агента. В идеале она должна совпасть с исчисленным налогом. Если же в течение года при расчете НДФЛ были допущены ошибки, то разницу нужно записать или в поле 5.8 (если удержали меньше положенного), или в поле 5.9 (если «перестарались»).
Если по физическому лицу был сделан перерасчет налога с доходов прошлых лет и оформлена новая справка, о правилах составления которой мы говорили выше (см. с. 56), суммы удержанного налоговым агентом или зачтенного налога на доходы физических лиц фиксируют соответственно в поле 5.7 или 5.6 формы 2-НДФЛ.
Ситуация
Нельзя удержать налог? Сообщите в инспекцию
Когда удержать налог с дохода физического лица невозможно или же, по сведениям, это удастся сделать не раньше чем через год, налоговый агент обязан письменно уведомить инспекцию в течение 1 месяца cо дня произведенной выплаты. Такая норма закреплена пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса.
С этой целью рекомендуется использовать форму 2-НДФЛ (п. 3 приказа ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@), в которой предусмотрена специальная графа 5.10 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган»
Для учета доходов и налога на доходы физических лиц на предприятии должны быть заведены карточки по форме 1-НДФЛ, утвержденные приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583
Раздел 6
Здесь указывают код по ОКАТО и КБК. Будьте внимательны при их написании.
Код по ОКАТО можно сверить с таблицей, приведенной в письме УФНС России по г. Москве от 22.11.2005 № 15-09/86054@ «О перечислении налогов и сборов».
КБК НДФЛ (как и прочих налогов) содержатся в приложении письма ФНС России от 16.12.2005 № ММ-6-10/1059@.
Последняя графа — для суммы перечисленного налога. Напоминаем, что в отличие от прочих показателей суммы налога отражаются в целых рублях.
Вот и все. Осталась маленькая деталь. Закончив работу, ответственный за составление должен расписаться, поставить дату (в формате «дд.мм.гггг») и заверить справку печатью.
Печать проставляют в отведенном месте, не перекрывая подписи
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
