Отчетность у организаций, зарегистрированных в IV квартале

Наверняка в течение IV квартала зарегистрировалось множество новых организаций. А кто-то из них, возможно, и подал заявление на применение УСН. В связи с этим в первую очередь встает вопрос: нужно ли отчитываться за один-несколько месяцев 2005 года? А далее — по списку: по каким же налогам? а какие вообще отчеты следует сдавать? Все ответы можно найти в этой статье.

Чтобы понять, когда первый отчет у «упрощенцев», зарегистрированных в последнем квартале прошедшего года, обратимся к статье 55 Налогового кодекса.

Статья 55 НК РФ посвящена понятию «налоговый период»

В общем случае налоговым периодом является календарный год, однако есть налоги, по которым период короче.

Статьей 55 указано: для организаций, зарегистрированных после начала календарного года, первым налоговым периодом является время от даты регистрации до окончания календарного года. Исключение составляют зарегистрированные в декабре: для них это время от даты регистрации до 31 декабря следующего года. Естественно, исключение никоим образом не касается отчета о налогах, чей налоговый период календарный месяц или квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Заметим, что в статье 55 Налогового кодекса говорится о налоговом периоде для организаций, индивидуальные предприниматели не названы. Поэтому можно сделать вывод, что льготы для зарегистрированных в декабре, обозначенные пунктом 4 этой статьи, относятся только к организациям, а индивидуальным предпринимателям отчитываться за 2005 год придется.

Итак, рассмотрим все основные налоги и сборы, по которым нужно отчитываться «упрощенцам».

Единый налог

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год. Отчетные периоды — квартал, полугодие и девять месяцев.

Когда же впервые должны отчитаться по своему главному налогу «упрощенцы», зарегистрированные в IV квартале?

См. пункт 2 статьи 346.19 НК РФ

Если они прошли регистрацию в октябре — ноябре 2005 года, то их первым отчетным и налоговым периодом будет 2005 год. Налоговую декларацию по единому налогу организациям следует сдать до 31 марта 2006 года включительно.

Об этом говорится в статье 346.23 НК РФ

Если же регистрация организации прошла в декабре 2005 года, то отчеты потребуются только в апреле 2006-го. Отчетным периодом станет I квартал 2006 года — с даты регистрации в декабре 2005-го по 31 марта 2006-го. Налоговую декларацию за I квартал нужно сдать до 25 апреля 2006 года включительно.

Страховые взносы в ПФР

Согласно статье 23 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ расчетным периодом для взносов на пенсионное страхование является календарный год, который делится на квартал, полугодие и девять месяцев. Вновь созданные организации его определяют по тем же правилам, что и для налоговых периодов (ст. 55 НК РФ). Поэтому если регистрация произошла в период с октября по ноябрь, то первый расчетный период по пенсионным взносам — 2005 год, а срок сдачи декларации — не позднее 30 марта 2006 года.

Организациям, зарегистрированным в декабре 2005 года, придется посетить налоговую инспекцию только в апреле 2006-го. Расчет авансовых платежей по страховым взносам за I квартал 2006 года (со дня регистрации по 31 марта 2006 года) им нужно будет сдать до 20 апреля 2006 года включительно.

Дополнительно все налогоплательщики (и организации, и индивидуальные предприниматели), прошедшие регистрацию в IV квартале 2005 года, обязаны до 1 марта 2006-го отчитаться по индивидуальному персонифицированному учету в ПФР.

Взносы на случай травматизма

Начисленные и уплаченные взносы на случай травматизма отражаются в общем отчете для ФСС (форма 4-ФСС РФ). Как известно, срок сдачи данного отчета оговорен пунктом 5 статьи 243 главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Налоговый период по ЕСН — календарный год.

См. статью 240 НК РФ

Получается, что организации, зарегистрированные в декабре, вроде бы могут за этот год не отчитываться. Однако «упрощенцы» не являются плательщиками ЕСН согласно статье 346.11 Налогового кодекса. А порядок сдачи отчетности по взносам на травматизм регулируется положениями статьи 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». И в этой статье о льготах по представлению отчетности для организаций, зарегистрированных в декабре, не говорится. Следовательно, все зарегистрированные в IV квартале «упрощенцы» должны были подготовить свой первый отчет в ФСС за 2005 год и сдать его до 16 января 2006-го (срок перенесен на первый рабочий день согласно статье 6.1 НК РФ). Хотя не отрицаем, что ситуация не до конца очевидна, а потому тем лицам, которые решили не отчитываться и пропустили срок, советуем позвонить в свое отделение Соцстраха и уточнить, нести все-таки отчет или нет. Тем более что, как правило, он является нулевым.

Пунктом 1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ обозначен срок сдачи формы 4-ФСС — до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Ну а остальные организации обязаны были сдать расчетную ведомость по средствам ФСС за 2005 год в любом случае. Отчетным и одновременно налоговым периодом для данной категории является промежуток с момента создания организации по 31 декабря 2005 года. Срок сдачи — 16 января 2006 года.

Налог на доходы физических лиц

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ), поэтому опираемся на правила, изложенные в статье 55 НК РФ. Зарегистрированные в октябре или ноябре 2005 года налогоплательщики, производившие выплаты физическим лицам, должны будут отчитаться за 2005 год до 3 апреля 2006 года включительно (в пункте 2 статьи 230 НК РФ указано 1 апреля), заполнив форму 2-НФДЛ. Организациям-«упрощенцам» с регистрацией в декабре 2005 года отчитываться придется только за 2006 год — не позднее 2 апреля 2007 года (1 апреля — нерабочий день).

Единый налог на вмененный доход

Многогранным «упрощенцам», охватывающим сразу несколько направлений, часто приходится совмещать два режима. Это бывает, если какой-либо из видов их деятельности подпадает под уплату ЕНВД. В этом случае налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов по каждому режиму отдельно и таким же образом отчитываться.

См. пункт 8 статьи 346.18 НК РФ

Налоговый период для ЕНВД — квартал, поэтому ни о каком переносе налогового периода для организаций, зарегистрированных в декабре, не говорим. Всем плательщикам ЕНВД, зарегистрированным с октября по декабрь 2005 года, необходимо было сдать отчеты за последний квартал того года, то есть принести или выслать документы до 25 января 2006-го включительно. При этом размер вмененного дохода рассчитывался исходя из количества полных месяцев, начиная со следующего за месяцем регистрации.

Такие правила установлены пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ

А если организация создана в декабре? В отчете за IV квартал ЕНВД рассчитывать будет не с чего — вмененный доход-то равен нулю! Что делать с «нулевой» декларацией? Советуем ее все же сдать, устранив лишний повод для трений с налоговым инспектором.

См. письма Минфина России от 12.08.2005 № 03-11-04/3/49 и УФНС России г. Москве от 23.08.2005 № 18-11/3/59624

Схожая ситуация стала темой писем Минфина России и УФНС России по г. Москве. Правда, выясняли, сдавать ли декларацию по УСН «упрощенцам», чья деятельность за отчетный (налоговый) период целиком подпадает под уплату ЕНВД. Вопрос разрешился в привычном ключе: Минфин позволил не представлять «пустых» отчетов, а столичное УФНС обязало сдавать абсолютно все, с цифрами ли они, с нулями или прочерками.

Отчетность в статистические органы

Как правило, «упрощенцы» относятся к субъектам малого предпринимательства (ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации») и в силу этого обязаны ежеквартально сдавать статистическую форму № ПМ. Однако в Положении о порядке предоставления статистической информации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 15.07.2002 № 154, нет характеристики отчетного периода и правил его переноса для зарегистрированных в IV квартале. Из этого следует, что такие организации должны отчитаться по форме № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» за период январь — декабрь 2005 года до 30 января (29 января — нерабочий день) 2006 года.

Итак, тема исчерпана. Вместо же обобщения, сколько и каких именно отчетов придется сдавать организации, зарегистрированной в период с октября по декабрь 2005 года или в I квартале 2006-го, давайте лучше займемся примерами.

На заметку

О бухгалтерской отчетности

В общем случае «упрощенцы» освобождаются от ведения бухгалтерского учета и, само собой разумеется, от представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Однако есть и такие, которые занимаются бухгалтерским учетом в полном объеме и составляют отчеты. Причем одни это делают в собственных, управленческих целях, других, например плательщиков ЕНВД, обязывают налоговые органы.

Организации, созданной в IV квартале и обязанной в будущем сдавать налоговые отчеты, пригодится знать следующее. Согласно положениям пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ ее первым отчетным периодом является время с даты регистрации до 31 декабря следующего года.

Например, если организация зарегистрирована 15 ноября 2005 года, то первый промежуточный баланс — за I квартал 2006 года (с 15 ноября 2005 года по 31 декабря 2006-го) — ей нужно сдать до 2 мая 2006 года, а первый годовой баланс —  за 2006 год (с 15 ноября 2005 года по 31 декабря 2006 года) — до 2 апреля 2007 года

Пример 1

ООО «Тайфун» было зарегистрировано 24 октября 2005 года и одновременно подало заявление о применении УСН.

Какие отчеты следует сдавать в I квартале 2006 года при условии, что организация не является плательщиком ЕНВД?

Заметим, что форму № ПМ сдают не все организации, а только соответствующие перечню территориальных органов статистики

ООО «Тайфун» прошло регистрацию до 1 декабря 2005 года, следовательно, ему придется отчитываться за 2005 год, даже если в период со дня регистрации по 31 декабря 2005 года деятельности не велось.

Выстроим отчеты в порядке следования конечной даты их сдачи:

1. отчет в ФСС за 2005 год — не позднее 16 января 2006 года;
2. статистическая форма № ПМ за январь — декабрь 2005 года — 30 января 2006-го (если ООО «Тайфун» указано в перечне организаций, обязанных ее представлять);
3. отчет в Пенсионный фонд по индивидуальному персонифицированному учету за 2005 год — 1 марта 2006 года;
4. декларация по страховым взносам в ПФР за 2005 год — не далее 30 марта 2006 года (представляется в налоговые органы);
5. налоговая декларация по единому налогу при УСН за 2005 год — не позднее 31 марта 2006 года.

Итак, в I квартале 2006 года ООО «Тайфун» необходимо сдать пять отчетов. А шестой отчет за 2005 год по НДФЛ (форму 2-НДФЛ) нужно будет представить в налоговые органы уже в II квартале 2006 года, не далее 3 апреля.

Теперь рассмотрим пример с организацией, зарегистрированной в декабре. Что изменится?

Пример 2

ООО «Вихрь» зарегистрировано 5 декабря 2005 года. Один из видов деятельности общества подпадает под уплату ЕНВД, к другим применима УСН.

Какие отчеты необходимо сдавать в I квартале 2006 года ООО «Вихрь»?

Регистрация общества состоялась в декабре, поэтому согласно положениям статьи 55 НК РФ его первый налоговый период — с 5 декабря 2005 года по 31 декабря 2006-го. И что же, в I квартале 2006 года ничего сдавать не придется? Нет, не так.

Для ООО «Вихрь» остаются отчет в ФСС, неналоговые отчеты (в отделение статистики и Пенсионный фонд), а также отчеты по налогам с периодом меньше календарного года:

1. расчетная ведомость по средствам ФСС за 2005 год — не позднее 16 января 2006 года;
2. налоговая декларация по ЕНВД за IV квартал 2005 года — не далее 25 января 2006-го;
3. статистическая форма № ПМ за январь — декабрь 2005 года — до 30 января 2006 года включительно (если ООО «Вихрь» относится к организациям, обязанным ее представлять);
4. отчетность в Пенсионный фонд по индивидуальному персонифицированному учету за 2005 год — 1 марта 2006 года.

ООО «Вихрь» обязано сдавать отчетность, если в декабре 2005 года осуществляло деятельность с начислением работникам заработной платы. Если же этого не было, то в Пенсионный фонд требуется направить письмо с указанием, что деятельность не велась и заработная плата не начислялась, с приложением подтверждающей справки из банка.

Получается, что в I квартале 2006 года организации нужно будет сдать максимум четыре отчета.

По условию ООО «Вихрь» является плательщиком ЕНВД, поэтому не освобождается от ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности. Однако поскольку его регистрация проходила в IV квартале 2005 года, то первым отчетным периодом для бухгалтерской отчетности будет также 5 декабря 2005 года — 31 марта 2006-го.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь