Отзыв на статью «Векселя в УСН: порядок применения установлен» // Упрощенка, 2005, № 2

В вашей статье рассмотрены примеры, когда векселя были реализованы с прибылью (процентами). А как отразить в налоговом учете обратную ситуацию: вексель продан с убытком, то есть по цене ниже номинала и ниже учетной (цены приобретения)?
А.В. Захарова, бухгалтер

В статье мы рассматривали проблему налогового учета операций с векселями. В качестве примеров приводились ситуации с векселями, по которым выплачиваются проценты, как более распространенные.

Теперь давайте представим, что будет в противоположном случае, когда вексель реализован с убытком, то есть по цене ниже цены приобретения. Возьмем такой пример.

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы), получила от покупателя вместо оплаты банковский вексель с процентами (номиналом 100 000 руб.). Задолженность покупателя — 105 000 руб. На момент получения векселя организация-продавец отразила доход от реализации в сумме 105 000 руб. Из-за нехватки наличных денежных средств, не дожидаясь погашения, организация продала вексель за 98 000 руб.

При получении денежных средств за вексель необходимо зафиксировать доход от его реализации в размере 98 000 руб. С этим все ясно. Сложнее с расходами... С одной стороны, в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нет такого вида расхода, как стоимость приобретенного векселя. А с другой стороны, в рассматриваемой операции вексель является товаром. Поэтому его покупную стоимость (в нашем случае это величина погашенной задолженности — 105 000 руб.) включаем в расходы как покупную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Условия списания расходов (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) выполнены: вексель оприходован, оплачен (так как получен вместо платы за товар от покупателя) и реализован. От реализации векселя получен убыток в размере 7000 руб. (105 000 руб. – – 98 000 руб.). В главе 26.2 Налогового кодекса, посвященной упрощенной системе налогообложения, нет положений о раздельном учете прибылей и убытков по различным операциям. Полученный от реализации векселя убыток погасится прибылью от прочих операций по реализации либо увеличит общую сумму убытков.

Если же организация-«упрощенец» реализует с убытком собственный вексель покупателя, то это будет уже операция переуступки права требования. При реализации векселя организация должна будет отразить доход от реализации товара или услуги, в качестве оплаты за которые был получен этот вексель. Причем доходом будет полная задолженность покупателя, то есть номинал векселя, независимо от стоимости его продажи. А вот расход в виде убытка от переуступки права требования в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ не предусмотрен. Поэтому в налоговом учете он не отражается. Таким образом, продавать собственные векселя покупателей по цене ниже номинала при УСН невыгодно.

Прокомментировать

Оставлять комментарии к статье могут только зарегистрированные пользователи. Если Вы уже зарегистрированны, пожалуйста авторизуйтесь. Если нет — зарегистрируйтесь