Не были на выставке? Не беда!
Эксперты журнала «Упрощёнка» в рамках выставки «Бухгалтерский учет и аудит — 2006», которая проходила на ВВЦ с 24 по 28 января, три дня подряд консультировали всех желающих на стенде журнала «Упрощёнка». Выяснилось, что многих бухгалтеров волнует проблема восстановления НДС при переходе с общей системы на упрощенную, порядок уплаты минимального налога, включение в расходы коммунальных платежей... Вы можете узнать, каковы были рекомендации экспертов по этим и другим вопросам, прочитав ниже печатный вариант консультаций. А наиболее интересные темы, как, например, учет расходов, оплаченных за счет заемных средств, наши эксперты позже разовьют в отдельные обстоятельные статьи.— Нужно ли исчислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу работников-иностранцев?
— Прежде всего нужно понять, каким статусом обладают наемные работники — иностранцы. От этого и будет зависеть обязанность по уплате страховых взносов.
Так, иностранные граждане являются постоянно проживающими на территории РФ, если они имеют вид на жительство. Соответственно временно проживающими на территории РФ считаются лица, имеющие временное разрешение на проживание. При этом начислять и уплачивать страховые взносы в данных случаях обязательно, так как с 1 января 2005 года застрахованными лицами считаются в том числе иностранные граждане, временно или постоянно проживающие на территории России.
Если же иностранный гражданин въехал в страну на основании визы или другого подобного документа и в его планах значится временное нахождение в России, то он не является застрахованным лицом. Следовательно, у работодателя не возникнет обязанности по уплате страховых взносов в ПФР.
Подобный вывод поддерживают и налоговые органы (см. письма УФНС России по г. Москве от 14.10.2005 № 21-11/74056 и от 23.12.2005 № 21-18/96341).
Напомним, что согласно Федеральному закону от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» разрешение на временное проживание — это подтверждение права иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство, оформленное в виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина или лица без гражданства, либо в виде документа установленной формы, выдаваемого в Российской Федерации лицу без гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего его личность. А вид на жительство — это документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение его права на постоянное проживание в РФ, а также его права на свободный выезд и въезд в РФ.
— Можно ли включить в расходы при «упрощенке» премию, начисленную нашему работнику по итогам года?
— В подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ сказано, что налоговую базу по единому налогу можно уменьшить на расходы по оплате труда. Причем указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 НК РФ. А в подпункте 2 этой статьи сказано, что в расходы включаются все начисления стимулирующего характера, в том числе премии и надбавки. Но не забудьте, что указанные премии должны быть оговорены в трудовом либо коллективном договоре.
— Учитывается ли в составе расходов оплата подписки на периодическую литературу для бухгалтера, а также затраты на установку и обновление справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»?
— Оплата подписки на бухгалтерскую литературу не указана в списке расходов, поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому вы не сможете уменьшить на эту сумму налоговую базу по единому налогу.
Что касается вопроса об учете затрат на установку и обновление справочно-консультационной системы, то 28 декабря 2005 года вышло письмо Минфина России № 03-11-04/2/163, в котором сказано, что затраты на приобретение права на использование правовых баз данных можно учесть в затратах, если есть договор с правообладателем. Кроме того, можно учесть и расходы на их обновление. Напомним, что столичные налоговики в своем письме от 31.05.2005 № 18-11/3/39352 высказывали противоположную точку зрения.
— Можно ли учесть в расходах сумму компенсации, выплачиваемой нашему главному бухгалтеру за использование в служебных целях личного компьютера?
— Фирмы, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, могут учесть лишь те затраты, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом надо помнить, что данный перечень расходов является закрытым. В подпункте 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ поименованы только компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях. Про выплату компенсации за использование другого личного имущества в перечне расходов ничего не сказано.
— Можно ли включать в расходы при исчислении единого налога компенсацию, выплаченную сотруднику по итогам года за неиспользованный отпуск?
— Расходы на оплату труда при расчете налоговой базы по единому налогу принимаются применительно к порядку, установленному статьей 255 НК РФ. А в этой статье сказано, что компенсации за неиспользованные отпуска учитываются в расходах в соответствии с трудовым законодательством. Обратимся к Трудовому кодексу РФ, в котором говорится, что компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются работнику при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Кроме того, может быть заменена денежной компенсацией часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (ст. 126 ТК РФ). Таким образом, если работнику, который не увольняется и для которого не предусмотрен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск, то такие затраты не учитываются при УСН.
— Мы собираемся организовать ЗАО и выплачивать дивиденды учредителям. Каковы особенности применения «упрощенки» в данном случае?
— Если фирма, которая применяет упрощенную систему, собирается выплачивать дивиденды своим учредителям, акционерам, то она обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме. Это обосновано тем, что дивиденды начисляются из чистой прибыли организации, рассчитанной на основании бухгалтерского учета (см. письмо Минфина России от 15.12.2005 № 03-11-04/2/154). Учтите, что при этом фирма-«упрощенец» не обязана сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.
Кроме того, организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ: то есть представить справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и удержать сам налог на доходы по ставке 9%.
— Какие из указанных расходов организация-арендатор, занимающаяся торговлей, вправе учесть при расчете налоговой базы по единому налогу:
- оплата водоснабжения Мосводоканалу (договор прямой);
- затраты на оплату услуг санэпидемстанции;
- расходы на оплату вывоза мусора с территории помещения;
- затраты на оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильников;
- затраты на обслуживание ККТ?
— В обязанности арендатора входит поддержание имущества в исправном состоянии. Следовательно, расходы по оплате услуг Мосводоканала и санэпидемстанции можно учесть в качестве материальных расходов при исчислении единого налога. Об этом — письмо Минфина России от 06.09.2005 № 03-11-04/2/66.
В другом письме от 16.08.2005 № 03-11-04/2/49 финансовое ведомство разъясняет, что организации вправе учесть затраты на техническое обслуживание основных средств (в данном случае холодильников), а также на обслуживание контрольно-кассовой техники в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 и подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этом же письме Минфин России указывает, что неправомерно включать в расходы оплату услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, так как данный вид затрат не указан в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Кроме того, эти расходы не относятся и к услугам производственного характера, включаемым в перечень материальных расходов, поскольку не связаны с техническим обслуживанием основных средств.
— Какой минимальный размер оплаты труда вправе устанавливать своим работникам индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в Москве?
— Минимальный размер оплаты труда установлен в Федеральном законе от 19.06.2000 № 82-ФЗ и с 1 сентября 2005 года составляет 800 рублей. А с 1 января 2006 года на территории Москвы действует новое трехстороннее соглашение между правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями промышленников и предпринимателей (работодателей) на 2006—2008 годы. В соответствии с ним с 1 мая 2006 года на территории Москвы вводится МРОТ в размере 4100 рублей, а с 1 сентября 2006 года — 4900 рублей.
Однако если работодатель не является участником московского объединения предпринимателей (работодателей), то он не обязан устанавливать МРОТ на таком уровне, а может использовать МРОТ, указанный в Федеральном законе, то есть 800 рублей.
— До перехода на «упрощенку» фирма применяла метод начисления. Когда нужно учитывать авансы, полученные до перехода на УСН? Можно ли их указать одной строкой в Книге учета доходов и расходов?
— Если до перехода на «упрощенку» фирма применяла метод начисления, то полученные авансы нужно учесть 1 января того года, в котором фирма начала применять УСН. Значит, в Книге учета доходов и расходов первой записью, датированной 1 января, может быть такая запись: «Авансы, полученные до перехода на УСН». При этом в одной строке можно указать всю сумму полученных авансов, а для себя сделать ведомость с разбивкой сумм полученных авансов по покупателям и договорам.
— Фирма находится на упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы. Учредитель данной фирмы приобрел в личную собственность солярий и сдает его в аренду своей фирме. Нужно ли исполнять обязанности налогового агента по уплате НДФЛ при аренде и в случае покупки этого солярия?
— Федеральная налоговая служба в письме от 16.11.2005 № 04-1-03/567 перечислила случаи, при которых фирма не обязана исполнять обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. Сюда относится выплата дохода физическому лицу при покупке у него имущества, принадлежащего ему на праве собственности. А вот при перечислении физическому лицу арендных платежей организация обязана исполнять обязанности налогового агента, а именно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Обратите внимание: в обоих случаях необходимо представить в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (статьи 226 и 228 НК РФ).
— Нужно ли уплачивать единый налог по итогам года (то есть за IV квартал), если минимальный налог больше единого?
— Не нужно, так как в статье 346.18 НК РФ четко сказано, что если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога, то уплачивается только минимальный налог. Напомним, что согласно этой же статье минимальный налог равен 1% от суммы полученных доходов налогоплательщика за налоговый период.
— Когда можно учесть убытки прошлого периода и в каком размере?
— На этот вопрос отвечает пункт 7 статьи 346.18 НК РФ. Так, «упрощенец», использующий в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, может уменьшить налоговую базу по единому налогу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик также применял УСН с аналогичным объектом налогообложения. При этом налоговую базу можно уменьшить не более чем на 30%. Оставшуюся часть убытка можно перенести на следующие 10 налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Обратите внимание: налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
— Что является доходом у комиссионера, если на его расчетный счет поступают все средства, вырученные от продажи товара?
— Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. А значит, денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера в оплату проданного товара по поручению комитента-собственника, должны учитываться в качестве выручки от реализации товара только у комитента. Следовательно, облагаемым доходом комиссионера будет его комиссионное вознаграждение. Такую позицию поддерживает Минфин России в письме от 24.05.2005 № 03-03-02-05/23.
— Можно ли зачесть перечисленные авансовые платежи по единому налогу в счет минимального налога?
— Существует постановление Высшего Арбитражного Суда от 01.09.2005 № 5767/05, в котором судьи сделали следующий вывод: авансовые платежи по единому налогу можно зачесть в счет минимального налога и заплатить по итогам года лишь разницу между этими суммами. Но на практике чисто технически провести подобную операцию крайне сложно. Дело в том, что единый и минимальный — не одинаковые налоги, для них предусмотрены разные КБК и по бюджетам они распределяются по-разному. По этому поводу Минфин России выпустил письмо, в котором как раз говорится о том, что зачет возможен только в пределах средств, поступающих во внебюджетные фонды, то есть не больше 10% в общей сложности. Остальные 90% подлежат возврату налогоплательщику.
На самом деле очень сомнительно, что какая-либо инспекция будет заниматься подобными расчетами. Возврат же денег на расчетный счет, как правило, отнимает много сил и времени. Реальнее всего зачесть уплаченные авансовые платежи в счет уплаты единого налога следующего года начиная с I квартала. Разницу же между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога налогоплательщик может включить в расходы при расчете налоговой базы следующего налогового периода (то есть в конце года).
— Каков лимит расчетов наличными деньгами между фирмами и индивидуальными предпринимателями?
— Центробанк в своем Указании от 14.11.2001 № 1050-У установил предельный размер наличных расчетов по одной сделке между организациями в 60 000 руб. Свыше этого предела расчеты должны производиться в безналичной форме. Совместное письмо ЦБ РФ от 02.07.2002 № 85-Т и МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252 разъясняет, что предельный размер расчетов относится к расчетам между юридическими лицами в рамках одного договора.
Обратите внимание: на расчеты наличными деньгами между предпринимателями и юридическими лицами данные ограничения не распространяются. Об этом, в частности, говорится в письме УФНС России по г. Москве от 21.11.2005 № 09-24/85819.
— В какой момент можно списывать НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации?
— Изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ в подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, привели к тому, что с 1 января 2006 года суммы НДС по приобретенным товарам списываются не по факту оплаты (как разъяснял Минфин России в письме от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94), а в момент списания стоимости этих товаров в расход. Напоминаем, что с 1 января текущего года стоимость товаров списывается по мере их реализации.
— Фирма перешла на УСН с 2006 года. НДС по основным средствам мы не восстановили, так как поправки в статью 170 НК РФ, требующие от «упрощенцев» подобных действий, вступили в силу только с 1 января. Значит, они будут актуальны только при переходе на УСН с 2007 года. Правы ли мы?
— С точки зрения чиновников восстанавливать НДС нужно в обязательном порядке. И не важно, что соответствующие изменения в НК РФ вступили в силу только с начала этого года. Дело в том, что и ранее специалисты финансового и налогового ведомств в своих письмах неоднократно указывали на необходимость восстановления налога (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 19.03.2003 № 24-11/15029 и от 19.04.2004 № 24-14/26559 и письма Минфина России от 06.02.2004 № 04-03-11/15 и от 27.04.2004 № 04-03-11/66).
Вместе с тем обширная арбитражная практика свидетельствует о противоположном. Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на УСН с этого года или ранее, могут не восстанавливать принятый к вычету НДС. Особенно те, для которых «цена вопроса» значительна. Если же налоговые органы потребуют обратного, имеет смысл обжаловать их решение в судебном порядке, так как, повторяем, вероятность положительного исхода дела велика.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
