Если заработная плата выдана в натуральной форме...
Автор статьи
Иногда руководство небольших фирм и хотело бы материально поддержать хорошего работника, но для этого не хватает свободных денежных средств. Что предпринять? Может быть, выдать вознаграждение своими товарами? Тем, кого такой вариант устраивает, полезно будет узнать о налоговом учете подобных операций при УСН.
Для начала следует выяснить, что говорит по поводу натуральной формы оплаты труда «рабочий» закон. Так, согласно статье 131 Трудового кодекса зарплата должна выдаваться деньгами, в рублях. Однако, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором, не более 20% от общей суммы оплаты труда работника могут быть выданы по его заявлению в натуральной форме. Натуральный эквивалент — это товары, продукция, материалы и прочее имущество, которыми располагает фирма. Сюда же относятся услуги.
Обратите внимание: в Трудовом кодексе сказано о заявлении. Значит, замена возможна лишь при желании или хотя бы с согласия работника. Если же он этого не выражает, то фирме хочешь не хочешь придется выплатить деньги полностью.
Теперь несколько слов о предлагаемых товарах. Они могут быть отнюдь не любыми. Не допускается алкогольная продукция, токсические, ядовитые и вообще все вредные вещества, оружие, боеприпасы и другие предметы, по которым установлены запреты или ограничения на свободный оборот.
Заметим еще, что указанные 20% берутся от всей зарплаты, а не от оклада или сдельных начислений.
Пример 1
ООО «Все для ремонта» торгует стройматериалами. За хорошую работу в ноябре руководство решило премировать своего сотрудника К.И. Петрова на 5000 руб. Однако у фирмы нет свободных денег, и ему предложили стройматериалы. Тот делает в квартире ремонт, поэтому с удовольствием согласился и написал заявление. Какую часть премии можно выдать Петрову стройматериалами, если его оклад составляет 14 000 руб. и ноябрь он отработал полностью?
За ноябрь Петрову должно быть начислено 19 000 руб. (14 000 руб. + 5000 руб.). Из этой суммы следует удержать НДФЛ. Предположим, стандартных вычетов в ноябре нет, поэтому НДФЛ составит 2470 руб. (19 000 руб. х 13%). Итак, сотруднику полагается выплатить 16 530 руб. (19 000 руб. – 2470 руб.).
Стройматериалами можно возместить не более 20% этой суммы, то есть 3306 руб. (16 530 руб. х 20%). Следовательно, часть премии, составляющую 3306 руб., Петров получит стройматериалами, а остальное — деньгами.
Итак, законодательство разрешает выдавать зарплату в натуральной форме. Теперь посмотрим, как это сказывается на учете.
Налоговый учет
Самое главное — помнить о том, что в этом случае выдача зарплаты представляет собой не одну, а две операции. Ведь фирма по сути реализует товары (услуги). Только не клиентам, а своим работникам. И стоимость товаров не оплачивается, а погашается закрытием части задолженности по зарплате. Из-за этого появляются и доходы, и расходы, поэтому такую операцию приходится отражать даже «упрощенцам» с объектом налогообложения доходы. У них сумма, соответствующая натуральной части зарплаты, включается в доходы на дату выдачи. А при объекте налогообложения доходы минус расходы она будет отражена дважды: сначала в доходах и сразу же в расходах. И те и другие учитываются в налоговой базе.
Доходы «упрощенцев» образуются в день поступления денежных средств или иного погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Остается решить, по какой цене отпускать работникам товары или оказывать услуги. Есть ли здесь какие-нибудь ограничения? Цену устанавливают сами участники сделки, и в принципе она может быть любой (см. п. 1 ст. 40 НК РФ).
Однако при отклонении, превышающем 20% стоимости идентичных (однородных) товаров, налоговые органы вправе выяснить, насколько это оправданно (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Другими словами, чтобы избежать споров с инспекторами, лучше придерживаться норм ценообразования.
Пример 2
Предположим, что ООО «Все для ремонта» (из примера 1) применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). К.И. Петров попросил выдать ему в счет премии напольную плитку в количестве 30 штук. Эту плитку фирма приобрела по 85 руб./шт. (без НДС), расплатившись с поставщиком 30 ноября. Оптовым покупателям ее продают по 125 руб./шт., а сотруднику решили предоставить 15-процентную скидку. Отразим выдачу такой премии в налоговом учете.
Рассчитаем, по какой цене хотят отпустить плитку Петрову. Это будет 106,25 руб. (125 руб. х 85%). Петрову нужно 30 штук, то есть на сумму 3187,50 руб. (106,25 руб. х 30 шт.). Сравним с максимальным размером заработной платы, которую можно выдать в натуральной форме (из примера 1): 3187,50 руб. < 3306 руб. Все в порядке, выбранная цена подойдет.
Предположим, Петров получит плитку 5 декабря, а остальную часть заработка — 6 декабря, НДФЛ перечислен также 6 декабря. Тогда наряду с выдачей зарплаты мы должны 5 декабря отразить в расходах покупную стоимость плитки 2550 руб. (85 руб. х 30 шт.) и НДС в размере 459 руб. (2550 руб. х 18%), а 6 декабря появится расход в виде оставшейся части зарплаты и НДФЛ.
Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 1).
Остается еще один вопрос. Как мы установили, зарплату разрешено выдавать не только товарами, продукцией, материалами, но и другим имуществом. А что если это будет основное средство? Напомним, что реализация основных средств (а выдача зарплаты имуществом считается реализацией) крайне невыгодна «упрощенцам» с объектом налогообложения доходы минус расходы: продажную стоимость обязательно относить на доходы, расходы на их приобретение скорректировать, а включить в них остаточную стоимость нельзя. Поэтому такие расчеты с работниками не повлекут налоговых потерь только при объекте налогообложения доходы.
Пример 3
ООО «Свема» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Работник предприятия написал заявление о выдаче ему в счет ноябрьской зарплаты подержанного компьютера. Руководство согласилось. Компьютер оценили в 5000 руб. За ноябрь работнику полагается полный оклад 28 000 руб.
Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Все для ремонта» за IV квартал 2006 года
Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые… … … … … … … … 136 Расчетно-платежная ведомость № 11 от 30.11.2006, накладная № 423 от 05.12.2006 Выдана Петрову часть премии напольной плиткой 3187,50 3187,50 — — 137 Расчетно-платежная ведомость № 11 от 30.11.2006, накладная № 423 от 05.12.2006 Выдана Петрову часть премии напольной плиткой — — 3187,50 3187,50 138 Платежное поручение № 326 от 30.11.2006, накладная № 423 от 05.12.2006 Списана покупная стоимость плитки — — — 2550 139 Платежное поручение № 326 от 30.11.2006, накладная № 423 от 05.12.2006 Списан НДС с покупной стоимости плитки — — — 459 … … … … … … … 145 Расчетно-платежная ведомость № 11 от 30.11.2006, платежное поручение № 723 от 06.12.2006 Выдана денежная часть зарплаты, перечислен НДФЛ — — 15 812,50 (19 000 – 3187,50) 15 812,50 … … … … … … … Можно ли выполнить его просьбу и если можно, как тогда отразить это в налоговом учете?
Определим зарплату за ноябрь. НДФЛ (без стандартных вычетов) равен 3640 руб. (28 000 руб. х 13%). Работник должен получить 24 360 руб. (28 000 руб. – 3640 руб.). 20% от его зарплаты составит 4872 руб. (24 360 руб. х 20%).
Компьютер оценили в 5000 руб., а это немного больше допустимой суммы. Получается, компьютер передать нельзя? Можно, если излишек, равный 128 руб. (5000 руб. – 4872 руб.), учесть в декабрьской зарплате, то есть отнести к авансу.
Таким образом, за ноябрь работник получит 19 488 руб. (24 360 руб. – 4872 руб.) и компьютер, а за декабрь — сумму зарплаты без 128 руб.
В налоговом учете фирмы нужно отразить только доходы на сумму 5000 руб. в день, когда работнику будет вручен компьютер.
Бухгалтерский учет
Если в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет ведется в полном объеме, то расчет по зарплате, выраженной частично в натуральной форме, делится на три этапа:
- начисление;
- реализация товаров (продукции, материалов, услуг, основных средств) в счет зарплаты;
- выдача остатка в рублях.
Ситуация
Зарплата в натуральной форме и ЕНВД
Допустим, фирма торгует оптом и в розницу, совмещая «упрощенку» и режим уплаты ЕНВД. Каким налогом облагать товары, выдаваемые работникам в счет зарплаты?
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводятся некоторые виды предпринимательства. Напомним, предпринимательской называется деятельность с целью систематического получения прибыли. Погашая задолженность перед сотрудниками, работодатель не ведет предпринимательской деятельности, а выполняет свою обязанность в рамках трудовых отношений.
Поэтому выдача зарплаты в натуральной форме к режиму уплаты ЕНВД не относится. Стоимость предложенных товаров или услуг необходимо включить в налоговую базу по единому налогу при «упрощенке»
Первый и последний — обычные, займемся вторым. Уменьшение задолженности перед работниками показывают, отражая стоимость натуральной части по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом реализации. Если предоставляются товары или услуги, относящиеся к основной деятельности фирмы, то операция пройдет через счет 90 «Продажи», если материалы или основные средства — через счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 4
Примем, что ООО «Свема» (из примера 3) ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Фирма производит осветительные приборы. Первоначальная стоимость компьютера — 24 000 руб., начисленная амортизация — 20 500 руб. Компьютер выдан работнику 11 декабря 2006 года. Отразим его заработную плату в бухгалтерском учете.
Выдача компьютера сотруднику в счет зарплаты относится к прочей реализации, поэтому используем счет 91. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2. В результате на счете 70 останется дебетовое сальдо 128 руб. (28 000 руб. – 3640 руб. – 5000 руб. – 19 488 руб.). Это и есть часть стоимости компьютера, которую нужно учесть в декабре как аванс по зарплате.
Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО «Свема»
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ … … … … … … … 96 Начислена заработная плата за ноябрь 30.11.2006 20 70 28 000 Расчетно-платежная ведомость 97 Удержан НДФЛ 30.11.2006 70 68-1 3640 Расчетно-платежная ведомость … … … … … … … 115 Выдан компьютер в счет заработной платы 11.12.2006 70 91-1 5000 Накладная 116 Списаны амортизационные отчисления по компьютеру 11.12.2006 02 01 20 500 Бухгалтерская справка 117 Списана стоимость компьютера на реализацию 11.12.2006 91-2 01 3500 (24 000 – 20 500) Бухгалтерская справка 118 Выдана денежная часть заработной платы 11.12.2006 70 50 19 488 Расчетно-платежная ведомость … … … … … … …
Налоги и взносы
«Упрощенцы» уплачивают три «зарплатных» налога: НДФЛ, страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Выясним, нужно ли их начислять на заработную плату, выдаваемую в натуральной форме.
Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ в базе по НДФЛ учитываются любые доходы.
Доходам, выраженным в натуральной форме, посвящена статья 211 НК РФ. Там сказано, что к ним как раз относится зарплата, которую в этом случае составляет стоимость полученных товаров (оказанных услуг). Причем стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ. Что это значит? А то, что при отклонениях более 20% в ту или иную сторону от цен на идентичные (однородные) товары налоговые органы вправе проверить правильность ценообразования. И если установят, что цены занижены необоснованно, НДФЛ может быть увеличен. Поэтому, как мы уже говорили, аккуратнее со скидками!
Налоговые органы могут это делать и в других случаях, упомянутых в статье 40 НК РФ
Подсчитывая доходы работников, те из «упрощенцев», кто все-таки уплачивает НДС и акцизы, включают их в стоимость выданных товаров. Заметим еще, что НДФЛ удерживается только из денежной части зарплаты.
Страховые пенсионные взносы
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ базой для пенсионных взносов является база по ЕСН. Пункт 1 статьи 237 НК РФ обязывает платить ЕСН со всех выплат работникам, кроме перечисленных в статье 238 НК РФ. Посмотрим, а не указаны ли здесь выплаты в натуральной форме? К сожалению, нет. Следовательно, с них тоже берутся пенсионные взносы.
До 2005 года ЕСН не облагалась часть дохода, выдаваемая работнику товарами для детей или сельхозпродукцией собственного производства стоимостью до 1000 руб. Но с 1 января 2005 года — обратите внимание! — это положение отменили, и теперь абсолютно все выплаты охвачены ЕСН (при общем режиме) или пенсионными взносами (при любом).
Размер дохода, полученного в натуральной форме, для начисления пенсионных взносов определяют так же, как и для начисления НДФЛ. Это стоимость всех товаров или услуг, предоставленных работнику.
Взносы на страхование от несчастных случаев
Взносами на случай травматизма облагаются практически все выплаты работнику. Исключения — в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Доход, выданный в натуральной форме, здесь не указан. Значит, с него тоже надо уплачивать взносы в ФСС.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
