Осенний марафон. Часть вторая
Мы продолжаем отвечать на самые интересные вопросы, заданные экспертам журнала на издательских семинарах. Напомним: первая часть «отчета» размещена в прошлом номере журнала.
Учет налогов на зарплату после смены объекта налогообложения
Мы применяем УСН с объектом налогообложения доходы. 1 января 2007 года собираемся сменить объект. Можно ли будет учесть в расходах страховые взносы на ОПС, начисленные в декабре 2006 года, но уплаченные в январе 2007-го?
Расходы «упрощенца» признаются после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, все взносы, в том числе за предыдущие периоды, принимают на расходы одновременно с уплатой. Таким образом, вы вправе учесть страховые взносы на ОПС, начисленные в декабре 2006 года, а уплаченные в 2007-м.
Не торопитесь с основными средствами
Наша фирма перешла на УСН в 2003 году (налог уплачиваем по ставке 6%). Хотим поменять объект налогообложения. В ноябре этого года мы приобрели и оплатили нежилое помещение. Когда лучше вводить его в эксплуатацию — в 2006 или в 2007 году?
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ при «упрощенке» расходы на приобретение основных средств принимаются с момента ввода объектов в эксплуатацию. То есть ввод в эксплуатацию — одно из главных условий налогового учета этих расходов.
Расходы интересуют только «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы. Стоимость же основных средств, приобретенных при объекте доходы, после смены объекта налогообложения, к сожалению, уже нельзя учесть. Абсолютно так же считает Минфин (письмо от 10.10.2006 № 03-11-02/217). Все говорит за то, что ваше нежилое помещение лучше ввести в эксплуатацию в 2007 году, сменив объект налогообложения. Тогда можно будет учесть расходы на его приобретение.
Наличные деньги от учредителя — доход?
Мы работаем на УСН. Если учредитель — физическое лицо (с 50-процентной долей в уставном капитале) внес наличные деньги в кассу организации, надо ли их учитывать как облагаемый доход?
Обратимся к Налоговому кодексу. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 безвозмездное имущество, предоставленное физическим лицом, не считается доходом, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из его вклада. То есть доля дарителя должна превышать 50%.
Доля же вашего учредителя — ровно 50%, поэтому наличность, внесенная им в кассу организации, учитывается на основании пункта 8 статьи 250 как облагаемый доход. Такого же мнения придерживается Управление ФНС России по г. Москве (письмо от 05.04.2005 № 18-11/3/22568).
Советуем оформлять такие операции в виде беспроцентного займа. Но только тогда деньги придется возвращать. Другой вариант — увеличить долю учредителя в уставном капитале.
У фирмы — единственный адрес
У нас в уставе записан один адрес, а находимся мы по другому. Обязательно ли должны совпадать юридический и фактический адреса? Какие штрафные санкции могут применить налоговые органы за то, что они разные?
Прежде всего, понятия «юридический адрес» и «фактический адрес» чисто бытовые. В законодательстве их нет. Есть только адрес местонахождения, по которому фирма должна быть зарегистрирована. И именно его необходимо вписывать в учредительные документы (п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ). Если приведенный адрес не совпадает с действительным, налоговые органы вправе штрафовать за отсутствие данных или за неверные сведения (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ) и директору придется уплатить 50 МРОТ. Но ситуация может трактоваться и как предоставление заведомо ложной информации (п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ), и если налоговые органы это докажут, может последовать более серьезное наказание — дисквалификация сроком до трех лет.
Выхода два. Первый — по адресу, где вы располагаетесь, поставить на учет обособленное подразделение. Второй — изменить адрес в учредительных документах и повторно их зарегистрировать.
Какие доходы сравнивать с лимитом?
Наша организация совмещает УСН и уплату ЕНВД. Какие доходы нам нужно отслеживать, чтобы узнать, можем ли мы и дальше применять «упрощенку»: от обоих видов деятельности или только на «упрощенке»?
Определяя, не превышен ли лимит, учитывают доходы только от деятельности, облагаемой по УСН. Другие, полученные от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в расчет не входят. Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 18.07.2006 № 03-11-04/2/143.
Материальная помощь — не расход
Наша фирма работает на УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). Можем ли мы учесть в расходах материальную помощь, выплаченную постоянным работникам? Облагается ли она страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу на расходы по оплате труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16). К ним относятся суммы, перечисленные в статье 255 НК РФ. Материальной помощи среди них нет, и налог она не снизит.
Базой для начисления страховых взносов является база по ЕСН. Выплаты работникам не облагаются единым социальным налогом, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако «упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому на них не распространяется положение пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. А потому у них материальная помощь облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.10.2006 № 03-11-04/2/206).
Дата приема в трудовой книжке, выдаваемой индивидуальным предпринимателем
Слышала, что с 6 октября 2006 года индивидуальным предпринимателям разрешено вести трудовые книжки.
Какую дату следует поставить в записи о приеме работника, если он принят, например, 15 февраля 2005 года?
Вы правы, в соответствии с новой редакцией статьи 309 ТК РФ индивидуальные предприниматели стали оформлять трудовые книжки. Причем не по желанию, а в обязательном порядке. Однако в Трудовом кодексе не пояснено, какую дату вписать в трудовую книжку работника, нанятого до 6 октября 2006 года. Поэтому мы ориентируемся на письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 30.08.2006 № 5140-17, в котором указано, что это должен быть день приема на работу. В нашем случае — 15 февраля 2005 года.
Одна обязанность исключает другую?
Я, индивидуальный предприниматель, применяю УСН. По новым правилам ТК РФ я должен оформлять на своих работников трудовые книжки. Означает ли это, что регистрировать трудовые договоры в администрации теперь не требуется?
Действительно, в соответствии со статьей 309 ТК РФ индивидуальные предприниматели обязаны заводить трудовые книжки на каждого работника. Регистрировать трудовые договоры в органе местного самоуправления уже не нужно. Согласно статье 303 ТК РФ это делают только работодатели — физические лица, не принадлежащие к числу индивидуальных предпринимателей.
Записываем весь доход
Наше предприятие работает по упрощенной системе налогообложения. Один из видов его деятельности переведен на уплату ЕНВД. Скажите, в Книге учета доходов и расходов нужно отражать все доходы или только от деятельности, по которой применяется «упрощенка»? И еще. Мы не заверили Книгу в налоговой инспекции. Могут ли нас за это оштрафовать?
В Книге учета доходов и расходов, действующей в настоящее время, записываются все доходы фирмы. Необлагаемые, в том числе и полученные от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, — в графе 4 «Доходы — всего».
Теперь о незаверенной Книге. Само по себе это нарушение ненаказуемо, однако для Минфина отсутствие регистрации равносильно отсутствию Книги. А это уже влечет ответственность по статье 126 НК РФ, то есть штраф 50 руб. (письмо Минфина России от 31.03.2005 № 03-02-07/1-85).
Можно ли с аванса не уплачивать налог?
Мы заключили договор на реализацию нашей продукции. Директор настаивает на предварительной оплате в размере 30% стоимости товара. Я понимаю, что для нас это будет облагаемым доходом. Можно ли как-то этого избежать?
Предварительная оплата, полученная по договору, признается авансом, который для «упрощенцев» является облагаемым доходом. Выход все же есть — задаток. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ он не включается в налоговую базу, однако для этого необходимо выполнить ряд требований. Условие о задатке независимо от размера обязательно включается в договор или оформляется дополнительным соглашением. В противном случае он будет признан авансом. При этом помните: в случае, если договор не будет исполнен по вашей вине, вам придется вернуть контрагенту двойную сумму задатка (ст. 381 ГК РФ).
Стоимость обновления баз данных относится к расходам
Скажите, пожалуйста, можно ли учесть в налогах обновление базы данных справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»?
Можно, на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ и баз данных, а также расходы на их обновление учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.
Однако есть ряд требований. С правообладателем базы данных или программы должен быть заключен договор (лицензионное соглашение). Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Счет-фактура необходим?
Мы применяем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Обязательно ли наличие счета-фактуры, чтобы принять суммы НДС по предоставленным услугам как учитываемый расход? В счете на оплату, договоре и акте выполненных работ сумма НДС выделена отдельной строкой.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к расходам при УСН относятся суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам и услугам. Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает налогоплательщика составлять счета-фактуры, вести журналы учета и т. д. Следовательно, если товары и услуги приобретаются для предпринимательской деятельности, организации и индивидуальные предприниматели должны выдавать счета-фактуры, а значит, списать в расходы НДС по приобретенным товарам и материалам можно на основании документов, подтверждающих оплату, а также счетов-фактур. Кроме того, обязательным условием является признание самих расходов, то есть при наличии товарных накладных, актов выполненных работ и актов об оказании услуг. Однако это лишь позиция налоговиков (см. письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@). По нашему мнению, счета-фактуры нужны лишь для вычетов по НДС.
Транспортные расходы в производстве
У нас швейное производство. Хотелось бы узнать следующее. Часть материалов мы покупаем в другом городе и, естественно, платим за доставку. Можно ли ее стоимость учитывать в материальных расходах, не включая в стоимость материалов? Для нас это важно, так как на момент списания материалов в производство транспортные расходы могут быть оплачены, а сами материалы нет.
«Упрощенцы» могут уменьшить налоговую базу на стоимость материальных расходов согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Они учитываются в соответствии со статьей 254 НК РФ точно так же, как при расчете налога на прибыль.
Одна из составляющих материальных расходов — стоимость сторонних услуг производственного характера, среди которых упомянута и доставка. Однако в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 сказано, что услуги производственного характера — это транспортировка грузов внутри организации или готовой продукции до покупателей. Получается, доставка приобретаемых материалов к таким услугам не относится, поэтому ее учитывают в стоимости материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ) и списывают по мере их отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Но это не означает, что необходимо дожидаться полной оплаты материалов. При отпуске в производство можно отразить оплаченную часть стоимости материалов, остальное — по мере оплаты.
Зарплата внештатников тоже расход
У нас «упрощенка» с объектом налогообложения доходы минус расходы. На предприятии есть сотрудники, которые не числятся в штате. Можем ли мы считать их зарплату расходом?
У фирм, работающих по «упрощенке», зарплата работников включается в расходы (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ они принимаются в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ. Кроме того, эти затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными. В пункте 21 статьи 255 НК РФ говорится, что на расходы можно отнести и выплаты внештатным сотрудникам за работы, выполненные по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Это положение не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, оформив гражданско-правовые договоры, не сомневайтесь и уменьшайте доходы на выплаченные по ним вознаграждения.
Не учтенные ранее расходы
За 2005 и 2006 годы мы не учитывали в налоговой базе платежи по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Как быть? Можем ли мы это сделать сейчас, записав всю сумму в расходы на текущую дату?
«Упрощенцы» вправе включать в налоговую базу сумму взносов на обязательное социальное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Заметьте: вправе, а не должны. Поэтому, если фирма не учитывает в расходах страховые взносы, — пожалуйста, штрафных санкций не будет. Но если уж это делать, то не общей суммой, а на дату перечисления (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вам придется вносить исправления в Книгу учета доходов и расходов за 2005 и 2006 годы и подавать уточняющие декларации в налоговые органы.
Раздельный учет пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности
Наша организация совмещает УСН (объект налогообложения — доходы) с уплатой ЕНВД. Как правильно распределить уплаченные взносы и выплаты работникам по больничным листам для уменьшения единого налога по обоим режимам?
«Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы не учитывают расходы. Вместе с тем в размере, не превышающем 50%, могут уменьшить начисленный налог на сумму уплаченных пенсионных взносов и выданных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). То же правило действует и при уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Совмещая режимы, фирмы обязаны вести раздельный учет (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если расходы невозможно напрямую отнести к тому или другому режиму, их необходимо делить пропорционально доходам. Так же поступают с пенсионными взносами и пособиями «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы.
Если работник обслуживает одно из направлений, к которому применяется либо УСН, либо режим уплаты ЕНВД, тогда все просто: его пенсионные взносы и пособия уменьшат соответствующий единый налог. Если же деятельность работника нельзя отнести к одному виду деятельности, то пенсионные взносы с его зарплаты и пособия распределяются пропорционально доходам, облагаемым по тому и по другому режимам. Так как налоговый период для «упрощенки» — календарный год, доходы как базу для распределения нужно учитывать с начала года.
Если поставщик передумал
Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Перечислили поставщику аванс, но он расторгнул договор и вернул аванс на расчетный счет. В письмах Минфина даются противоречивые установки, и мы не поймем, нужно ли включать эту сумму в облагаемый доход. Будьте добры, помогите.
Совершенно верно, опираясь на мнение Минфина, разобраться в этом непросто. Так, в письмах от 14.04.2006 № 03-11-05/103 и от 12.05.2004 № 04-02-05/2/21 говорится, что раз в статье 251 НК РФ возвращенный аванс не причислен к необлагаемому доходу, его нужно учитывать. А в письмах от 24.05.2005 № 03-03-02-04/1/128, от 28.12.2004 № 03-03-02-04/1-106 и в письме УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 № 18-11/3/21626 утверждается обратное: если уплаченный аванс отражен в расходах не был, то и возврат отражать в доходах не нужно.
Так как же быть «упрощенцам», если в главе 26.2 НК РФ нет точного ответа? Давайте рассуждать. Итак, аргумент Минфина в пользу учета: возвращенный аванс не указан в статье 251 НК РФ. Но вспомним, все ли пополнения расчетного счета, которые здесь не приведены, включают в облагаемые доходы? Ведь никому не приходит в голову так поступить с неистраченными и возвращенными в банк суммами, выданными по чеку на хозяйственные расходы. А их тоже нет в статье 251 НК РФ! Почему? Потому что это не доходы. Следовательно, нужно ответить на вопрос, что является доходом. В соответствии со статьей 41 НК РФ это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. А какие выгоды получает фирма в нашем случае? Никаких. Скорее наоборот — сплошные проблемы, так как нужно искать нового поставщика. Вывод один: возвращенный аванс отражать в доходах не нужно.
Неотделимые улучшения арендованного имущества
Мы работаем на УСН (15%). Провели капитальный ремонт арендуемого офисного помещения. Арендодатель расходы не компенсирует. Можно ли учесть в расходах стоимость неотделимых улучшений?
По общему правилу статьи 616 ГК РФ на арендаторе лежит обязанность производить только текущий ремонт арендуемого имущества, а капитальный должен производить арендодатель. Если же арендатор выполнил за свой счет и с согласия арендодателя улучшения, которые нельзя отделить от имущества, не причинив вреда, в соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ арендатор имеет право на возмещение понесенных расходов.
Теперь об учете расходов. Организации, работающие на общем режиме, могут учесть стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, начисляя амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). А вот у «упрощенцев» такого вида расхода нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Есть только расход на ремонт основных средств, в том числе и арендованных (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что же остается? Рекомендуем оформить документы таким образом, чтобы все проведенные работы выглядели как текущий ремонт. Тогда и расходы можно будет без проблем учесть целиком.
Отрицательная курсовая разница — да, убыток — нет
Наша фирма занимается внешнеэкономической деятельностью, поэтому часто покупает и продает валюту. Можно ли уменьшать доходы на отрицательную биржевую курсовую разницу?
Подпункт 34, появившийся с 1 января 2006 года в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, разрешает учитывать в расходах отрицательную курсовую разницу. Курсовая разница возникает в результате переоценки валютных денежных средств и обязательств.
Вас же, по-видимому, интересует не курсовая разница, а убыток от продажи (покупки) валюты по курсу ниже (выше) курса ЦБ РФ. Этот убыток налоговую базу не уменьшит. Причина — его нет в закрытом перечне расходов статьи 346.16 НК РФ.
К слову сказать, выигрыш от разницы котировок увеличит налоговую базу, так как включен в состав внереализационных доходов, учитываемых и «упрощенцами» (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Добровольные платежи не расходы
Мы работаем на «упрощенке», 15%. Можно ли отнести на расходы платежи по страхованию товара?
Перечень расходов из статьи 346.16 НК РФ разрешает уменьшать налоговую базу только на платежи по обязательным видам страхования. Такими являются те, что производятся в соответствии с российским законодательством. Страхование товара — дело добровольное, поэтому учесть соответствующие расходы в целях налогообложения, увы, не получится.
Если основное средство не регистрируется
Своими силами изготовили основное средство, но оно не подлежит государственной регистрации.
Поэтому невозможно применить пункт 3 статьи 346.16 НК РФ. Как быть?
Работаем на УСН с момента постановки на учет в налоговой инспекции.
В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, а также в подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ оговорен порядок, по которому стоимость основных средств (в том числе созданных своими силами) признается расходом. Что же сказано насчет основных средств, приобретенных в период применения УСН? Во-первых, объект должен быть оплачен, во-вторых, введен в эксплуатацию. Это обязательно для любого основного средства. Для тех же, которые подлежат государственной регистрации (и только для них!), существует еще один момент: необходимо подать документы на эту самую регистрацию.
Таким образом, в вашем случае достаточно соблюдения первых двух условий, чтобы с полным правом стоимость основного средства списывать в расходы.
Где отчитываться обособленному подразделению?
У предприятия (УСН, 6%) открыто обособленное подразделение в другом городе. Где платить единый налог и куда сдавать декларацию? Те же вопросы по НДФЛ и взносам в ПФР и ФСС.
Никаких специальных указаний предприятиям, имеющим обособленные подразделения, глава 26.2 НК РФ не содержит. Поэтому уплачивать единый налог и представлять налоговую декларацию надо по месту нахождения головной организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
С НДФЛ все гораздо интереснее. Перечислять налоги надо там, где выплачиваются доходы физлицам, а вот сдавать отчетность — где зарегистрирована головная организация.
Ответ на вопрос, где платить взносы в ПФР и ФСС и где по ним отчитываться, зависит от того, выделено ли подразделение на отдельный баланс, имеет ли собственный расчетный счет. Если оно полностью автономно, то само и взносы перечисляет, и отчитывается в фондах. Если же нет, все эти обязанности выполняет головная организация.
Выплатили суточные сверх нормы?
Тогда считайте взносы!
Работнику фирмы, применяющей «упрощенку», выплачены сверхнормативные суточные. Надо ли начислять на дополнительную сумму взносы в Пенсионный фонд?
Официальная позиция — надо.
При общем режиме налогообложения на сверхнормативные суточные взносы в ПФР и ФСС не начисляются. Но это потому, что они выплачиваются за счет прибыли после налогообложения. Минфин считает, что раз «упрощенцы» не платят налог на прибыль, то и приведенная норма на них не распространяется. Отсюда вывод: на суточные выплаты, которые превышают нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93, необходимо начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см., например, письмо Минфина России от 24.02.2005 № 03-05-02-04/37).
Имущество продано. Хотелось бы учесть
Организация работает на УСН с 1 января 2003 года. С 1 января 2006-го сменила объект налогообложения на доходы минус расходы. В 2001 году было приобретено основное средство, а в 2004-м продано. Можно ли учесть его остаточную стоимость, определенную на 1 января 2003 года, при смене объекта налогообложения?
Судя по всему, вопрос вызван письмом главного финансового ведомства страны от 03.03.2006 № 03-11-04/2/54. Фирмам, сменившим объект налогообложения на доходы минус расходы, разрешается учесть остаточную стоимость основных средств, имевшихся на дату перехода на УСН. Что же, давайте обсудим ваш случай.
Если следовать букве закона, то остаточную стоимость, определенную на дату перехода на УСН (в вашем случае это 1 января 2003 года), нужно учитывать в расходах с 1 января 2006-го (то есть со смены объекта налогообложения). Стоимость основных средств, приобретенных до перехода, списывают в расходы не сразу, а равными долями в течение одного, трех или десяти лет (в зависимости от срока полезного использования). Предположим лучший вариант: срок полезного использования — меньше трех лет. Значит, 31 декабря 2006 года вся остаточная стоимость, определенная на 1 января 2003-го, будет включена в расходы.
Теперь обратимся к последнему абзацу пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что при реализации основных средств раньше трех лет с момента учета стоимости их приобретения в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период применения таких объектов, начиная с момента полной амортизации и заканчивая датой реализации.
Что получается в вашей ситуации? Основное средство реализовано в 2004 году, тогда как положенный вам трехлетний срок только бы начался 31 декабря 2006 года! Значит, придется пересчитать налоговую базу. За какой период? С 2004 по 2006 год? Но в это время основное средство уже не использовалось, поэтому выполнить требование Налогового кодекса нереально. Так что учесть стоимость основного средства, проданного до смены объекта налогообложения, не получится.
Алименты — часть расходов на оплату труда
Из заработной платы работника удержаны алименты и перечислены по исполнительному листу. Можно ли их отнести к расходам организации, и если да, то по какой статье?
Алименты — это расход не организации, а работника. Организация является только посредником между плательщиком и получателем алиментов.
Система такая. Организация начисляет заработную плату, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ, удерживает и перечисляет алименты, а оставшуюся часть выдает работнику. В Книге учета доходов и расходов в графе 7 делаются три записи: о перечислении НДФЛ, о перечислении алиментов и о выдаче заработной платы. Сумма всех показателей должна быть равна начисленной заработной плате. Ее составляющие в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ относятся к расходам на оплату труда.
УСН и представительские расходы
В производственных целях наша организация проводит совещания, встречи с заказчиками, для чего арендует помещения, пользуется услугами ресторанов и т. д. Хотелось бы узнать, можно ли затраты на такие мероприятия включить в расходы, уменьшающие налоговую базу, и нужно ли уплачивать с них взносы на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ? Мы применяем «упрощенку», объект налогообложения — доходы минус расходы.
Расходы на официальные приемы и обслуживание работников других организаций или уполномоченных лиц, участвующих в переговорах о сотрудничестве, относятся к представительским. Однако их могут учитывать только плательщики налога на прибыль. Перечень для «упрощенцев», данный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, такого вида расходов не содержит. Следовательно, ваши затраты не снизят базу по единому налогу.
Теперь по поводу НДФЛ и пенсионных взносов. НДФЛ облагаются доходы, имеющие адресный характер. На приемах нельзя определить суммы, выделенные на конкретного человека, следовательно, НДФЛ не взимается. Взносы же в ПФР исчисляются с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и п. 1 ст. 236 НК РФ). Стоимость ресторанного и прочего обслуживания деловых партнеров к ним не относится. Поэтому пенсионные взносы, как и НДФЛ, в этом случае не начисляются.
«Упрощенка» после присоединения
Наша фирма работала на УСН. В июне этого года к нам присоединилась организация, которая применяла общий режим налогообложения. Можем ли мы остаться на «упрощенке»? Нужно ли об этом оповещать налоговую инспекцию после регистрации наших структурных изменений?
Ваша организация не только может, но и обязана остаться на УСН (если не нарушены условия, разрешающие применять этот режим). Пункт 3 статьи 346.13 НК РФ говорит о том, что нельзя переходить с упрощенного на общий режим налогообложения до окончания налогового периода. Если же присоединена другая организация, необходимо будет учесть ее доходы, имущество и обязательства.
Подавать заявление в ИФНС не требуется, так как вы не создавали новое юридическое лицо. Поэтому положения пункта 2 статьи 346.13 НК РФ о применении УСН для вновь созданных организаций на вас не распространяются.
Проблемы с выездной проверкой
По решению выездной налоговой проверки нашей организации было выписано требование на предъявление документов. У нас изъяли подлинники, а проверка, хотя мы имеем офис и могли бы обеспечить проверяющим место для работы, проходила в инспекции. Работа без документов была парализована. Законно ли поступили налоговики, проводя выездную проверку у себя?
В нынешней редакции Налогового кодекса порядок проведения выездных проверок прописан нечетко. В частности, не указано, где надо их осуществлять. Поэтому налоговые органы, используя излюбленный прием «Кодексом не запрещено!», действуют по своему усмотрению.
Что же касается изъятия подлинников, то инспекторы (как, впрочем, и вы) не правы. Пунктом 1 статьи 93 НК РФ установлено, что документы необходимо представлять в виде заверенных копий. Изымать подлинные экземпляры полагается только на основании мотивированного постановления, вынесенного должностным лицом налогового органа (ст. 94 НК РФ). В этом случае обязательно изготавливают копии, которые остаются у проверяемой организации. Ведь без документов, как вы уже ощутили на себе, деятельность попросту невозможна.
Будем надеяться, что благодаря изменениям в Налоговом кодексе, вступающим в силу с 1 января 2007 года, такие ситуации, как ваша, больше не возникнут. Согласно новой редакции статьи 89 НК РФ выездная проверка должна проходить на территории налогоплательщика. Исключением является только отсутствие у проверяемого помещения для работы инспекторов. Но надо иметь в виду, что эти правила будут распространяться только на проверки, начатые после 31 декабря 2006 года.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
