Осенний марафон
В октябре редакция журнала проводила очередные семинары в Иванове, Калининграде, Санкт-Петербурге и Москве. По традиции публикуем ответы на наиболее интересные и часто повторяемые вопросы.
Учитываем пистолеты
В штате нашей фирмы (УСН, 15%) есть охранники. Можно ли включать в расходы стоимость их спецодежды и оружия (газовых пистолетов с патронами)? Нормируются ли эти расходы?
Суммы, потраченные на амуницию и боевое снаряжение для службы безопасности, вы с полным правом можете принять в расчет единого налога. Ведь расходы на услуги по охране имущества входят в «элитарный» перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (подп. 10). При этом они не являются нормируемыми, то есть целиком включаются в налоговую базу. Кроме того, у фирмы есть выбор: спецодежду можно учесть и по другой статье — в составе материальных затрат (подп. 5 ст. 346.16 НК РФ).
Списываем материалы
Как правильно оформить списание предметов бытового назначения (моющих средств, канцтоваров, материалов для текущего ремонта)?
Советуем использовать для этих целей требование-накладную формы № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Заметим, что со списанием канцтоваров или ремонтных материалов у «упрощенцев» проблем никогда не было. А вот списывать в расходы моющие средства стало возможным только недавно, после письма Минфина России от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182.
Вредные условия труда — налог меньше
Химчистка (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) в 2005 году оплачивала сотрудникам медицинские книжки и медицинские осмотры. Учитываются ли эти расходы в налоговой базе по единому налогу?
В соответствии со статьями 212 и 213 ТК РФ в случаях, предусмотренных трудовым законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств обеспечивать предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение рабочей деятельности) медицинские обследования сотрудников.
Перечень вредных производственных факторов и работ, при которых такие обследования необходимы, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83. Если работа в химчистке поименована в этом перечне, то оплата медицинских услуг с полным правом может считаться расходом. Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-04/2/1. Каким расходом? Материальным (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), как оплата услуг сторонних организаций.
Налоговый кодекс против контрафакта
Мы приобрели справочно-правовую базу данных и бухгалтерскую программу, но они не лицензионные. Можно ли их стоимость включить в расходы? У нас «упрощенка», 15%.
Использование контрафактных товаров уголовно наказуемо! Так что приобретать их и уж тем более афишировать это не рекомендуется в принципе. А ведь официально отражая расходы, вы автоматически расписываетесь в наличии того или иного продукта. Наверняка вам бы показалось странным, если бы в налогах учитывалась, к примеру, взятка…
Приобретайте программы для ЭВМ и правовые базы у официальных дилеров. Тогда расходы можно включать в налоговую базу согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Аренда и «коммуналка»
Собираемся арендовать нежилое помещение. Будут ли расходами коммунальные платежи, если они входят в стоимость аренды? А если не входят? У нас — УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Будут и в том и в другом случае, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 616 ГК РФ поддерживать имущество в исправном состоянии обязан арендатор, если иное не установлено законом или договором. Поэтому (если ваш договор не вносит других требований) вы можете учитывать свои расходы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ как материальные. К расходам на содержание помещений, в частности, относится стоимость отопления, освещения, водоснабжения здания, технического обслуживания и ремонта коммуникаций.
Оплачивать можно заемными средствами
Мы применяем УСН с 1 января 2005 года (объект — доходы минус расходы). Помещение под офис было куплено в 2005 году. В этом же году право собственности было зарегистрировано. Оплата производилась частично своими деньгами, частично заемными (под эту сделку специально взяли заем, который нужно погасить в декабре 2006 года). Когда помещение будет считаться оплаченным: в 2005 году или только тогда, когда будет погашен заем? Если при погашении займа, то нельзя ли в 2005 году списать в расходы ту часть стоимости, которая оплачивалась из своих средств?
Согласно статье 807 ГК РФ средства, полученные по договору займа, переходят в собственность заемщика. Поэтому приобретение за счет заемных средств равносильно приобретению за счет средств собственных. Таким образом, вы имели право отнести стоимость приобретенного помещения на расходы в 2005 году (в последний день того квартала, когда были выполнены условия оплаты, подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию). Кстати, напомним: порядок списания основного средства, приобретенного в период применения УСН, в 2005 году был несколько иным. При соблюдении указанных условий всю стоимость можно было учесть сразу, в одном отчетном периоде. С 2006 года — лишь по частям (ежеквартально равными долями в течение года).
Ответим и на вопрос, возможно ли списание в расходы стоимости частично оплаченных основных средств (хотя после наших разъяснений для вас он, надеемся, будет не актуален). Минфин России не против (см. письмо от 26.06.2006 № 03-11-04/2/108). Поддерживают налогоплательщиков и суды (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 № А56-33097/2005).
Лицензия «упрощенцу» — не расход
У нас УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы. В IV квартале мы заплатили 250 000 руб. за лицензию на торговлю спиртосодержащей продукцией. Лицензия выдана на пять лет. Как ее стоимость списывать в расходы?
Должны вас огорчить: в Книге учета доходов и расходов эта сумма может быть отражена лишь в графе 6, то есть как расход, не уменьшающий базу по единому налогу. Причина — такой расход не указан в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
В бухгалтерском же учете покупку лицензии рекомендуем отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списывая на затраты 1/60 (5 лет х 12 мес.) ее стоимости.
Расходы без доходов
Надо ли показывать в налоговом учете расходы, если доходов еще нет?
На наш взгляд, надо. Ведь Налоговый кодекс не требует наличия доходов, чтобы отразить произведенные расходы.
Но есть и другое мнение, официальное. В письме Минфина России от 06.09.2006 № 03-11-04/2/186 сказано, что пока у организации нет доходов от предпринимательской деятельности, расходы учитывать нельзя, так как они якобы не направлены на получение дохода. Естественно, налоговые органы руководствуются именно этим утверждением, с которым мы категорически не согласны. Но решать, понятно, вам.
Перестали применять УСН — сообщите!
В II квартале 2006 года наше предприятие утратило право работать по УСН и перешло на общий режим налогообложения. Всю обязательную отчетность мы сдали, но о смене режима никуда не сообщили. Какие это может иметь последствия?
Согласно новой редакции пункта 5 статьи 346.13 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2006 года, фирма, которая перешла с УСН на другой режим, обязана об этом сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 дней после отчетного (налогового) периода. В вашем случае полагалось подать заявление до 15 июля 2006 года.
Какие для вас последствия? В принципе, могут быть применены нормы статьи 126 НК РФ, а именно штраф в размере 50 руб. за несвоевременную сдачу документов, предусмотренных Налоговым кодексом.
Индивидуальных предпринимателей приравняли к организациям
Летом 2006 года вышло письмо ЦБ РФ, где предприниматели приравнены к юридическим лицам в отношении кассовых операций. Попутно возникает вопрос: надо ли предпринимателям утверждать в банке лимит наличных в кассе? А вести кассовую книгу?
Действительно, в июле 2006 года появилось письмо ЦБ РФ от 17.07.2006 № 08-17/2540, в котором указано, что предприниматели наравне с юридическими лицами должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.
Основная причина выхода письма — борьба с деятельностью обналичивающих компаний. Принято решение ограничить наличные расчеты предпринимателей до 60 000 руб. по одной сделке. А заодно их наравне с юридическими лицами обязали соблюдать все положения порядка по кассовым операциям. Поэтому и кассовая книга, и кассовый лимит для них обязательны. Кстати, банки уже принимают заявления на утверждение лимита. Так что поторопитесь.
Вопрос в другом. Насколько реально проверить, как соблюдается порядок. Бухгалтерского учета у предпринимателей нет. Деньги, полученные от предпринимательской деятельности, в любой момент можно перевести из бизнеса в личное пользование, то есть нулевой остаток в кассе не проблема: получил как предприниматель — отдал себе же самому как физическому лицу. По этой же причине невозможно запретить предпринимателю снять денежные средства с собственного расчетного счета. Так что пока непонятно, достигнут ли принятые меры своей цели.
Затраты на подписку
Можно ли включать в расходы стоимость подписки на ваш журнал? Если да, то как — по мере получения номеров или сразу в момент оплаты?
К сожалению, стоимость подписки ни на наш, ни на какой другой журнал учесть при налогообложении нельзя. Такого вида расходов нет в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Доставка собственным транспортом: ЕНВД платить?
По одному из договоров мы являемся поставщиками собственной продукции (работаем на УСН, 15%). Стоимость доставки указывается в счете отдельной строкой. Не облагается ли выручка за доставку ЕНВД?
Ваши сомнения оправданны. Транспортные услуги являются для вашей организации отдельным видом деятельности и подпадают под уплату ЕНВД (если, конечно, в вашем регионе этот режим распространяется на доставку).
Единственное замечание: объект обложения ЕНВД — не выручка, а вмененный доход. Его величина определяется по правилам, установленным главой 26.3 НК РФ. Базовая доходность от автотранспортных услуг составляет 6000 руб. За физический показатель принимается количество машин, используемых для перевозки.
Небольшой совет: если вы не хотите заниматься раздельным учетом и платить дополнительные налоги, плату за доставку включайте сразу в стоимость продукции. Тогда ЕНВД не будет.
Затраты на проектирование противопожарной системы — в расходы
Собственник производственного здания оплачивает разработку системы противопожарной защиты. Можно ли учесть его расходы в целях налогообложения (УСН, 15%)?
На наш взгляд, вполне. Ведь затраты на обеспечение пожарной безопасности включены в перечень учитываемых расходов. Правда, с оговоркой: затраты должны быть осуществлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Обратимся к Федеральному закону от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности». В статье 24 представлен список работ и услуг, относящихся к данной области. Среди них есть и проектирование. Следовательно, суммы, которые пошли на разработку системы защиты, можно списать в расходы, снижающие базу по единому налогу.
«Прощенный» заем
У общества с ограниченной ответственностью (УСН, объект налогообложения — доходы) заключен договор беспроцентного займа с единственным учредителем (физическим лицом). Заем частично погашен, оставшаяся же сумма передается обществу безвозмездно. Как эту сумму отразить в налоговом учете? Какими налогами она облагается у обеих сторон? И как сложилась бы ситуация, если бы заимодавец не был учредителем?
Согласно статье 346.15 НК РФ, определяя налоговую базу, «упрощенцы» не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. В подпункте 11 пункта 1 этой статьи указано «имущество, полученное российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица». Таким образом, если единственный учредитель безвозмездно передает денежные средства (ведь по статье 128 ГК РФ деньги — такое же имущество), их нужно указать лишь в графе 4 Книги учета доходов и расходов (как доходы, не влияющие на налоговую базу).
Если безвозмездную передачу осуществил не учредитель, обществу придется включить полученную сумму в налогооблагаемый доход и записать ее уже в двух графах Книги — 4 и 5. В вашем случае ставка налога составит, разумеется, 6%.
В обоих вариантах с лица, безвозмездно передающего средства, налоги не взимаются.
Что делать с убытками
Мы применяем УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы. По итогам 2005 года у нас образовался убыток, поэтому был уплачен минимальный налог. В 2006 году ситуация, видимо, будет такая же. Что делать с убытком 2005 года?
Налоговый кодекс разрешает уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на величину убытка за предыдущие налоговые периоды, в которых фирма применяла УСН с объектом доходы минус расходы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но не более чем на 30%. Оставшуюся часть можно перенести, но опять же с ограничением: не более чем на 10 налоговых периодов. А так как налоговым периодом по единому налогу является календарный год, воспользоваться указанным правом можно только в конце года (не квартала!).
Если ваши записи в разделе 3 Книги учета доходов и расходов верны, вы увидите, что убыток за 2005 год никак не сможет уменьшить налоговую базу за 2006 год: она и так будет отрицательная. Следовательно, убыток будет «висеть» до тех пор, пока не появится прибыль (то есть доходы превысят расходы). Тогда-то он и пригодится. Но не забывайте, что его «срок годности» составляет только 10 лет!
Пособие по беременности и родам не может уменьшить единый налог
Наша организация применяет УСН (6%). Мы выплатили пособие по беременности и родам. Можно ли на эту сумму уменьшить единый налог?
Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить единый налог на величину пособий по временной нетрудоспособности. Заметим, что имеется в виду часть, выплаченная из собственных средств работодателя (ведь сумму в пределах 1 МРОТ возмещает ФСС).
Пособие по беременности и родам, во-первых, не является пособием по временной нетрудоспособности, а во-вторых, полностью финансируется ФСС. Так что уменьшать единый налог попросту не на что.
Частичная оплата — тоже расход
Мы перечислили часть месячной арендной платы. Можно ли эту сумму принять на расходы в одном периоде, а оставшуюся — в другом, после оплаты? Применяем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Не видим причин, почему бы так не сделать. Согласно статье 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после фактической оплаты товаров (работ, услуг) при условии документального подтверждения.
Как мы поняли, услуга вам оказана (то есть перечисленные средства не аванс). Документ об этом имеется? Напомним, что арендатор и арендодатель должны ежемесячно подписывать акт об оказании услуг (письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-03-04/1/505). Документ об оплате (пусть и частичной) у вас есть наверняка. Значит, на уплаченную сумму вы можете уменьшить налоговую базу.
Объектом налогообложения были доходы?
Остаточная стоимость не меняется!
Учитывается ли налоговая остаточная стоимость основных средств, приобретенных до работы по УСН, при переходе с УСН на общий режим? Наш объект налогообложения — доходы.
Правило, действующее при переходе с «упрощенки» на общий режим, содержится в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ. В нем говорится, что, если налогоплательщик имеет основные средства, стоимость которых полностью не перенесена на расходы, он должен узнать их остаточную стоимость.
Как это сделать? Из остаточной стоимости на момент перехода (кстати, она определяется согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль») вычитают часть стоимости, списанной в период работы по упрощенной системе.
Имея объектом налогообложения доходы, расходы вы не учитывали, следовательно, по основным средствам не могли списать ни копейки. Значит, остаточная стоимость останется такой же, как в момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Основные средства приобретены при УСН? Списать до нового года!
Прочитала в одном журнале, что затраты на приобретение (сооружение…) основных средств в период применения УСН следует делить на четыре квартала независимо от даты приобретения. Например, если оборудование закупили в октябре 2006 года, то следует списывать по четверти стоимости 31 декабря 2006 года, 31 марта, 30 июня и 30 сентября 2007 года. Правильно ли это?
Нет, неправильно. Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, с 1 января 2006 года действительно списывается не сразу, а равными долями. Но Налоговый кодекс (п. 3 ст. 346.16) обязывает закончить списание в течение налогового периода. Согласно статье 346.19 налоговым периодом для единого налога является календарный год (то есть с 1 января по 31 декабря).
Поэтому стоимость основного средства, появившегося в 2006 году, переносить на 2007 год нельзя. Списание необходимо завершить в год, когда оно было приобретено и были выполнены все условия по принятию расходов, в вашем случае — 31 декабря 2006 года.
Это следует и из порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2005 № 167н.
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
