Дарим подарки
Автор статьи
Дарить и получать подарки очень приятно. Новый год и есть как раз самый подходящий для этого повод. Многие организации готовят подарки своим сотрудникам и их детям, партнерам по бизнесу и чиновникам разных инстанций. Посмотрим, к каким же доходам и расходам приводит «упрощенцев» это милое занятие.
Налоговый учет подарков при УСН зависит от того, кому они предназначены. Потраченные средства можно отнести к двум основным категориям: средства, уменьшающие налоговую базу по единому налогу и на нее не влияющие. Рассмотрим по порядку.
Подарки для сотрудников и их детей
Отрадно, что руководители все больше заботятся о своих сотрудниках. Например, к праздникам сейчас почти везде и коллеги и их дети получают подарки от родной фирмы. А как их учитывать бухгалтеру?
Доходы и расходы при УСН
Ну, во-первых, никаких доходов от филантропии у фирмы не появится. Ее доходы пополняются за счет получения денежных средств или иного имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Во-вторых, и в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу, стоимость подарков для сотрудников и их детей не войдет. Расходы «упрощенцев» регламентированы перечнем из подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. К тому же суммы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу, должны быть экономически обоснованными в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Подарки же дарят не с целью получения дополнительного дохода, а значит, и соответствующие затраты не являются экономически обоснованными. Возможно, на это найдутся возражения. Ну, хотя бы, что обрадованные сотрудники станут с энтузиазмом работать и приносить фирме больше прибыли. Но, как и в случае с затратами на организацию корпоративного Нового года, в налоговых органах такой довод явно не пройдет. Поэтому придется принять как неоспоримый факт: стоимость подарков для сотрудников и их детей при применении УСН расходом не является.
Налогообложение стоимости подарков
Однако, по мнению налоговых органов и Минфина России, стоимость подарков сотрудникам является объектом налогообложения взносами на обязательное пенсионное страхование. Напрашивается вопрос: как же так, ведь при общей системе налогообложения выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), а значит, и страховыми пенсионными взносами? Напомним, что в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ указано, что базой для начисления пенсионных взносов является налоговая база по ЕСН. «Упрощенцы» налог на прибыль не платят, следовательно, данная установка к ним отношения не имеет.
См., например, письма УМНС России по г. Москве от 09.02.2004 № 28-11/7788 и от 05.03.2004 № 21-09/14811 и письмо Минфина России от 26.10.2004 № 03-03-02-04/2/5
Некоторые специалисты имеют противоположную точку зрения. По их мнению, буквальное прочтение пункта 3 статьи 236 НК РФ приводит к дискриминации тех, кто перешел на УСН и не является плательщиком налога на прибыль. Кроме того, так как подарки не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, их стоимость не является объектом обложения пенсионными взносами. Заметим: это частная позиция, и, встав на нее, придется отстаивать свои права в суде. Другой вариант: можно отказаться от идеи отражать покупку и вручение подарков в учете.
Кроме взносов на обязательное пенсионное страхование стоимость подарков может облагаться налогом на доходы физических лиц, если она превышает 2000 руб. в 2005-м и 4000 руб. — в новом, 2006 году.
Необлагаемая сумма указана в пункте 28 статьи 217 НК РФ, который с 1 января 2006 года будет действовать в редакции Федерального закона от 30.06.2005 № 71-ФЗ
По традиции подарки выдаются в основном не в денежной, а в натуральной форме, и сразу удержать НДФЛ с их стоимости невозможно (да и неловко как-то). Это производится с денежных выплат, следующих уже после торжества.
Пример 1
ЗАО «Фриз» занимается оптовой торговлей и применяет УСН. 29 декабря 2005 года все сотрудники численностью 15 человек получили в подарок шоколадные наборы стоимостью 550 руб. Кроме того, десятерым из них, с детьми до 14 лет, вручили мягкие игрушки стоимостью 340 руб. Нужно отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим вариант первый: объект налогообложения, выбранный ЗАО «Фриз», — доходы, уменьшенные на расходы.
В Книге учета доходов и расходов непосредственно выдача подарков не отразится, так как потраченные на подарки 11 650 руб. (15 чел. х 550 руб. + 10 чел. х 340 руб.) в расходы при «упрощенке» не принимаются. Расходами будут взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на эту сумму. Допустим, взносы в размере 1631 руб. (11 650 руб. х 14%) были уплачены 30 декабря 2005 года. Тогда они отразятся в Книге учета доходов и расходов за IV квартал 2005 года (табл. 1).
Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Фриз» за IV квартал 2005 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, руб. Расходы, руб. … … … … … 34 Платежное поручение № 1561 от 30.12.2005 Перечислены взносы на ОПС, взимаемые со стоимости подарков — 1631 … … … … … Стоимость подарков составляет менее 2000 руб. (890 руб. = 550 руб. + 340 руб.), следовательно, на налогооблагаемый доход сотрудников не повлияет.Таблица 2. Бухгалтерские проводки к примеру 1
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ 1 Приобретены и оприходованы новогодние подарки для сотрудников 19.12.2005 41 60 11 650 Накладная на приход 2 Оплачены подарки 19.12.2005 60 51 11 650 Выписка банка 3 Учтена во внереализационных расходах стоимость подарков 29.12.2005 91-2 41 11 650 Бухгалтерская справка 4 Начислены взносы в ПФР на стоимость подарков 29.12.2005 44 69-2 1631 Бухгалтерская справка-расчет 5 Перечислены взносы в ПФР 30.12.2005 69-2 51 1631 Выписка банка В бухгалтерском учете рассматриваемую операцию нужно отразить так, как показано в табл. 2.
Вариант второй: ЗАО «Фриз» платит единый налог только с доходов.
В данном случае ситуация с НДФЛ и бухгалтерские проводки аналогичны рассмотренным выше. Разница же состоит в том, что, во-первых, не будет записей в Книге учета доходов и расходов и, во-вторых, на 1631 руб. (сумму страховых пенсионных взносов) можно будет уменьшить единый налог, который бухгалтер общества начислит по итогам 2005 года.
Подарки фирмам — деловым партнерам
Иногда с Новым годом поздравляют клиентов и партнеров по бизнесу. Нелишне заметить, что среди коммерческих организаций дарение запрещено положениями статьи 575 ГК РФ, за исключением подношений на стоимость менее пяти МРОТ. Иначе сделку могут признать ничтожной и счастливым обладателям все придется вернуть (статьи 166 и 168 ГК РФ).
С 1 января 2001 года минимальный размер оплаты труда для различных платежей составляет 100 руб. в соответствии с Федеральным законом от 02.06.2000 № 82-ФЗ
Перейдем к УСН. В общем случае стоимость подарков деловым партнерам в расходы не входит. Однако затраты на подарки с символикой или логотипом дарителя можно трактовать как рекламные расходы. В статье 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» дано определение, что же такое реклама. Итак, это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация об организации, товарах и т. д., предназначенная для неопределенного круга лиц, с целью поддерживать интерес к рекламируемому предмету. Все сказанное можно отнести и к новогодним подаркам для реальных или потенциальных клиентов. Однако обратим внимание на конструкцию «распространение в неопределенном кругу лиц». То есть отнести стоимость подарков на рекламные расходы можно только в том случае, если список дружественных организаций документально не зафиксирован. В данном случае лучше подготовить распоряжение о выделении определенного количества подарков для рекламной акции.
При УСН затраты на рекламу уменьшают налоговую базу по единому налогу. Но не забудьте: стоимость призов и подарков, списанных на рекламу, относится к нормируемым расходам, признаваемым для подобных затрат только в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Ссылка на статью 264 НК РФ для определения расходов при УСН есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ
Пример 2
ЗАО «Фриз», кроме сотрудников, решило поздравить с Новым годом и клиентов. Для этого на кондитерской фабрике было заказано 150 шоколадок с собственным логотипом и названием. 26 декабря 2005 года заказ был получен; его стоимость составила 3540 руб. (в том числе — НДС 540 руб.). 28 декабря 2005 года заказ оплатили, и гостинцы раздали клиентам. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете, если известно, что доход от реализации товаров общества за 2005 год составил 10 800 000 руб.? Других затрат на рекламу в 2005 году не осуществлялось.
В данном примере примем за условие, что ЗАО «Фриз» платит единый налог с доходов за вычетом расходов, поскольку в случае с объектом налогообложения доходы описываемая операция не повлияет на налоговый учет.
Известно, что в расходы можно включить затраты на рекламу в размере 1% выручки от реализации. Лимит рекламных расходов равен 108 000 руб. (10 800 000 руб. х 1%) за 2005 год. Стоимость подаренного шоколада меньше, поэтому будет полностью учтена при формировании налогооблагаемой базы по единому налогу (табл. 3 и 4).
Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Фриз» за IV квартал 2005 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, руб. Расходы, руб. … … … … … 30 Расходная накладная № 115; распоряжение директора № 78 от 28.12.2005 Выдача подарков в рекламных целях — 3000 31 Расходная накладная № 115; распоряжение директора № 78 от 28.12.2005 НДС на подарки с рекламой — 540 … … … … … Таблица 4. Бухгалтерские проводки к примеру 2
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ 1 Оприходованы новогодние подарки для клиентов 26.12.2005 41 60 3540 Накладная на приход 2 Оплачены подарки 28.12.2005 60 51 3540 Выписка банка 3 Подарки клиентам списаны на рекламные расходы 28.12.2005 44 41 3540 Расходная накладная, распоряжение директора
Подарки физическим лицам, не работающим в организации
Случается, что подарки к Новому году организации готовят не только своим сотрудникам и деловым партнерам, но и разным другим физическим лицам, например любимым налоговым инспекторам.
Как же отразить это в налоговом и бухгалтерском учете, если существует такая необходимость? Совершенно так же, как и в случае с сотрудниками. Финансовых результатов, которые нужно заносить в Книгу учета доходов и расходов при налоговом учете, не появится. Ведя бухгалтерский учет, стоимость подарков следует включить в состав внереализационных расходов.
А вот в налогообложении существуют различия. Стоимость подарков физическим лицам, не служащим в организации или у индивидуального предпринимателя, не облагается взносами на пенсионное страхование. Напомним: объект налогообложения здесь тот же, что и при ЕСН. В соответствии же с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса ЕСН облагаются только разного рода выплаты и вознаграждения в пользу лиц, состоящих с работодателем в трудовых отношениях.
А вот под обложение НДФЛ подарки в 2005 году дороже 2000 руб. (в 2006 году — 4000 руб.) подпадают. Тогда непонятно, как удержать НДФЛ, если подарки сделаны в натуральной форме, а выплат в денежной этим физическим лицам не планируется.
Снова обратимся к Налоговому кодексу. В соответствии с положениями пункта 5 статьи 226 налоговый агент, выплативший доход, но не имеющий возможности удержать налог с физического лица, должен сообщить об этом в ИФНС по месту своего нахождения. Эту информацию нужно представить в течение месяца со дня поздравления. Кроме того, в обычном порядке до 1 апреля года, следующего за вручением подарка, на их получателя организация должна подать сведения (форма 2-НДФЛ). Единственно, что может затруднить, это добывание его паспортных данных, требуемых для оформления справки.
На заметку
Ставка НДФЛ на стоимость подарков
«Упрощенцам», желающим наделить презентами физических лиц, нелишне поинтересоваться, по какой ставке НДФЛ облагать свои подношения — обычной 13% или более высокой?
В пункте 2 статьи 224 НК РФ говорится о том, что повышенная ставка для НДФЛ в 35% распространяется на выигрыши и призы, выдаваемые на мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ или услуг. Так что будьте аккуратнее в оформлении документов о готовящейся «рекламной акции», на которой вы дарите подарки реальным или потенциальным клиентам: если там будут упомянуты призы, придется раскошелиться на 35%.
Что же касается других случаев (поздравление своих служащих или прочих лиц), применима обычная ставка НДФЛ в 13%
Комментарии пользователей
- На данный момент комментариев нет.
