Фирма на УСН: как учесть расходы на приобретение автомобиля?

Зачастую для осуществления предпринимательской деятельности фирме необходимо транспортное средство. Причем речь идет не только о крупных предприятиях, но и о представителях малого бизнеса. Грузовые фуры используются производственными и торговыми компаниями, а легковые автомобили могут приобретаться, например, для представительских целей. В каком порядке организация, применяющая УСН, учитывает расходы на приобретение автомобиля в налоговой базе?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы в порядке, предусмотренном статьей 346.16 Налогового кодекса. Естественно, речь идет о фирмах, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В пункте 1 данной нормы содержится перечень расходов, которые налогоплательщик вправе учесть при исчислении налоговой базы. При этом следует помнить, что сделать это можно, только при выполнении требований статьи 252 НК РФ. А именно, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Иными словами, для организации расходы на приобретение автомобиля, который используется в личных целях, например, Генерального директора, не являются экономически оправданными, а значит, не учитываются в налоговой базе. Понятно, что транспортное средство может понадобиться не только для перевозки товаров. В частности, автомобиль может быть необходим сотруднику с разъездным характером работы. Однако, следует помнить, что в случае налоговой проверки организации придется доказать необходимость и целесообразность такой покупки. Поэтому, рассматривая учет расходов на приобретение автомобиля, будем иметь в виду, что данные затраты являются экономически обоснованными. И конечно, имеются все необходимые подтверждающие документы.

Еще один важный момент, о котором следует помнить организациям на УСН: признать расходы налогоплательщик вправе только после оплаты покупки. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ. То есть, необходимо единовременно выполнение двух условий:

автомобиль должен быть приобретен (право собственности на него перешло покупателю);
произведена полная оплата продавцу.

Подробно об особенностях признания доходов и расходов при применении «упрощенки» можно прочитать здесь.

Автомобиль как основное средство

Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ, в состав основных средств включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. Понятие амортизируемого имущества содержится в главе 25 Налогового кодекса. Это имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (Стоимостной критерий увеличен с 20 000 руб. до 40 000 руб. с 1 января 2011 года). Основание – статья 256 НК РФ.

Итак, организация покупает транспортное средство для его использования в производственной деятельности. Срок полезного использования автомобиля составляет более одного года. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, автомобили отнесены к третьей группе со сроком полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно.

Как правило, автомобиль – достаточно дорогостоящее приобретение (стоимость выше 40 000 руб.), а значит, для целей налогообложения он будет являться основным средством.

При применении УСН расходы на приобретение основных средств учитываются в налоговой базе (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ установлен порядок признания таких расходов.

Автомобиль приобретен в период применения УСН

Прежде всего, необходимо сформировать первоначальную стоимость основного средства. В данном случае она определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы в таком случае учитываются в момент ввода объекта в эксплуатацию. Конечно, при условии его полной оплаты. Приведем пример.

Торговая организация, применяющая УСН, с объектом налогообложения «доходы минус расходы», для перевозки товаров в сентябре 2010 года приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль Газель за 460 000 руб. Оплата продавцу была произведена в ноябре 2010 года. Несмотря на то, что транспортное средство было куплено в сентябре, его стоимость организация может учесть в составе расходов после оплаты, то есть на последнее число налогового периода – 31 декабря 2010 года.

Автомобиль приобретен до перехода на «упрощенку»

Возможна ситуация, когда на момент перехода на УСН с общего режима, у организации имеется автомобиль, стоимость которого до конца не самортизирована. В этом случае необходимо руководствоваться положениями пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ. В соответствии с данной нормой на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенного и оплаченного до перехода на УСН основного средства. Она определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Как уже упоминалось, срок полезного использования автомобилей установлен законодательством от трех до пяти лет, а значит его остаточная стоимость в период применения «упрощенки» будет признаваться следующим образом (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Проиллюстрируем сказанное.

С 2010 года организация перешла на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». На балансе организации имеется автомобиль, приобретенный и введенный в эксплуатацию в период применения общего режима налогообложения, со сроком полезного использования 4 года. На 1 января 2010-го его остаточная стоимость по данным налогового учета составляла 100 000 руб. Учитывать в составе расходов эту сумму необходимо в течение трех лет. В 2010 году организация может признать 50% стоимости, то есть 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%). Причем в четыре этапа: по итогам каждого отчетного периода и по итогам 2010 года по 12 500 руб. В течение 2011 года организация может учесть 30 000 руб., а оставшиеся 20 000 руб. будут признаны в 2012 году. Естественно, равными долями в каждом квартале.

Обратите внимание! При переходе на УСН, налогоплательщику необходимо восстановить НДС, принятый к вычету по автомобилю пропорционально его остаточной стоимости. Сделать это нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Автомобиль продан

Бывают ситуации, когда основное средство, используемое в организации, впоследствии продается. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, важно учитывать по истечении какого периода с момента признания расходов на его приобретение, была совершена такая сделка. Если автомобиль был продан до истечения трех лет, возникает обязанность пересчитать налоговую базу в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за весь период его использования организацией с момента учета расходов до даты реализации. Причем придется уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В случае, когда транспортное средство продано более чем через три года, никаких подобных последствий для налогоплательщика не возникает.

Автомобиль как материальные расходы

В принципе, не исключена ситуация, когда стоимость купленного транспортного средства составляет 40 000 руб. и менее. Речь идет о приобретении подержанного автомобиля. В этом случае он не будет являться основным средством (до 1 января 2011 года стоимостной критерий при отнесении объекта в состав основных средств составляет 20 000 руб. То есть, имеется в виду, что автомобиль приобретен после 01.01.2011). Такую покупку следует учитывать в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы учитываются в налоговой базе в момент оплаты продавцу. Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Автомобиль изначально приобретен для продажи

В данном случае автомобиль не предназначен для использования в производственной деятельности организации. Он является товаром, а не основным средством. Порядок учета расходов на приобретение товаров при «упрощенке» имеет свои особенности (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы признать такие затраты, необходимо одновременное выполнение трех условий:

автомобиль куплен (право собственности перешло к покупателю);
покупка полностью оплачена;
автомобиль реализован.

Предположим, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в декабре 2010 года приобрела автомобиль стоимостью 500 000 руб. для его последующей продажи. В этом же месяце продавцу полностью была перечислена оплата. Автомобиль был продан в феврале 2011 года. Расходы на покупку автомобиля организация может учесть в налоговой базе в I квартале 2011 года.

Комментарии пользователей

115 ноября 2010, 06:24 | Юлия Николаевна Бирина: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы" приобрела автомобиль в кредит в сентябре 2010 г. Расплачиваться по нему будет в течении трех лет. В 2011 году организация переходит на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Может ли она учитывать в расходах 2011 года расходы по выплате кредита и расходы по выплате процентов за кредит? Если нет, то почему?

Свежий номер

Полезные статьи

Мы в социальных сетях

Опрос

Как вы поступите, если фирма не ведет деятельность?