Коммунальные платежи

1809
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

Собственниками нежилых помещений в основном являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, использующие такие объекты в хозяйственной деятельности. Они заключают договор энергоснабжения, по которому специализированная организация обязуется подавать абоненту (потребителю) энергию, а абонент — ее оплачивать, соблюдая режим потребления, обеспечивая безопасность эксплуатации энергетических сетей и исправность оборудования, находящихся в его распоряжении (п. 1 ст. 539 ГК РФ). Абонент рассчитывается за полученное количество энергии в соответствии с учетными данными, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 1 ст. 544 ГК РФ). Правила, предусмотренные статьями 539—547 ГК РФ, применяются к отношениям, связанным со снабжением теплом, газом, нефтью, нефтепродуктами, водой и другими энергоресурсами через подсоединенную сеть, если другое не установлено законодательством и другими правовыми актами (ст. 548 ГК РФ).

Услуги энергоснабжения, в том числе подача электричества, предоставляются согласно параграфу 6 главы 30 ГК РФ

За коммунальные услуги расплачиваются как собственники помещений, так и арендаторы. Разберемся, каким будет налоговый учет в обоих случаях.

Помещение находится в собственности

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы можно уменьшить налоговую базу на материальные расходы, состав которых определяется согласно статье 254 НК РФ (п. 2

ст. 346.16 НК РФ). В подпункте 5 пункта 1 данной статьи указаны издержки на теплоснабжение здания, а также на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, употребляемых на технологические цели. Значит, коммунальные платежи являются расходами. Однако несколько лет назад контролирующие органы не всегда с этим соглашались. Вопрос упирался в то, что считать технологическими целями.

За основу брались две формулировки:

  1. производственным процессом называется совокупность действий людей и орудий труда, необходимых для изготовления и (или) ремонта товарной продукции. Под товарной продукцией подразумеваются готовые изделия, создаваемые из объектов переработки (сырья, материалов, полуфабрикатов и т. п.);
  2. технологическим процессом является часть производственного процесса по изменению и последующему определению состояния объекта переработки.

Исходя из них делался вывод: налогоплательщики вправе учесть затраты на те коммунальные услуги, которые непосредственно предназначены для изготовления или ремонта товарной продукции (письмо МНС России от 19.04.2004 № 22-1-15/715).

Приведем свои соображения. Любая деятельность представляет собой тот или иной технологический процесс. В торговле это последовательность операций, обеспечивающих куплю-продажу и товародвижение, при оказании услуги — действия, направленные на удовлетворение потребностей клиента в соответствии с инструкциями. Получается, организация и предприниматель вправе учитывать затраты на свет, тепло и воду независимо от сферы, в которой работают.

Аналогичные высказывания содержатся в письмах УМНС России по г. Москве от 23.07.2004 № 21-09/49033, УФНС России по г. Москве от 18.07.2005 № 18-11/3/50751 и Минфина России от 10.02.2006 № 03-11-04/2/35

Пример 1

ООО «Деметра», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, занимается торговлей. Обществу принадлежит нежилое помещение, оборудованное под магазин. 5 октября 2009 года перечислены за сентябрь коммунальные платежи в размере 8200 руб. (в том числе НДС 1250,85 руб.), в которые входит стоимость отопления, водоснабжения и электроэнергии. Можно ли списать данную сумму в расходы?

При упрощенной системе налоговую базу разрешается уменьшать на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К ним, в частности, относится плата за отопление, а также воду и энергию, используемые в технологических целях (подп. 5п.1 ст. 254 НК РФ). Организация рассчиталась за коммунальное обслуживание торгового помещения, значит, потратила деньги именно на технологические цели.

Расходы признаются, только если они оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, 5 октября 2009 года можно учесть коммунальные платежи без НДС — 6949,15 руб. (8200 руб. - 1250,85 руб.) и отдельно НДС — 1250,85 руб. (табл. 1).

НДС по оплаченным товарам, работам и услугам отражается в расходах согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

Арендатор обязан нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором (п. 2 ст. 616 НК РФ)

Помещение сдается в аренду

Те, у кого нет собственных помещений, их арендуют. При найме коммунальными услугами пользуется арендатор, поэтому за электричество, тепло и воду обычно платит он, хотя по договору аренды может платить и арендодатель.

Налоговый учет коммунальных расходов зависит от нескольких факторов.

Коммунальные платежи включены в стоимость аренды

Ссылки на статьи 249 и 250 НК РФ указаны в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ

В этом случае коммунальные платежи в договоре аренды не выделяются и со специализированными компаниями рассчитывается арендодатель. Так как затраты на тепло-, водо- и электроснабжение входят в арендную плату, арендатор вправе включить их в расходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Арендодатель должен отразить полученную сумму во внереализационных доходах (п. 4 ст. 250 НК РФ) или, если сдача в аренду является основным видом его деятельности, в доходах от реализации (ст. 249 НК РФ), а перечислив коммунальные платежи по назначению, может их отнести на материальные расходы (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Тот же порядок учета разъясняет Минфин (письма от 07.08.2009 № 03-11-06/2/148 и от 06.06.2008 № 03-11-05/142).

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Деметра» за IV квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
12 3 4 5
... ... ... ... ...
529 Платежное поручение № 315 от 05.10.2009 Учтены в расходах коммунальные платежи без НДС   6949,15
530 Платежное поручение № 315 от 05.10.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости коммунальных услуг   1250,85
... ... ... ... ...

Пример 2

ООО «Афродита» сдает нежилое помещение в аренду индивидуальному предпринимателю М.Н. Конакову. Ежемесячная арендная плата составляет 54 000 руб., включая стоимость коммунальных услуг. По договору арендатор обязан перечислять деньги за аренду до 5-го числа следующего месяца.

Предприниматель рассчитался за сентябрь 2 октября 2009 года, а 7 октября организация уплатила коммунальным предприятиям за услуги, оказанные в сентябре, 4700 руб. (в том числе НДС 716,95 руб.).

Покажем, каким будет налоговый учет указанных операций у арендатора и арендодателя, если оба применяют УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

При упрощенной системе расходы на аренду признаются после осуществления и оплаты. Значит, 2 октября 2009 года М.Н. Конаков вправе уменьшить налоговую базу на 54 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сумму, полученную от арендатора, — 54 000 руб. ООО «Афродита» должно отнести на доходы 2 октября (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Коммунальные платежи без НДС, равные 3983,05 руб. (4700 руб. - 716,95 руб.), и отдельно НДС в сумме 716,95 руб. общество может списать в расходы 7 октября (подп. 5 и 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Для налогообложения данный способ расчета самый простой, однако не всегда подходит арендодателю. Как правило, месячная стоимость коммунальных услуг разная, так как объем их потребления неодинаков. Кроме того, могут меняться тарифы. Стоимость же аренды остается постоянной. Стороны вправе скорректировать ее раз в году, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 614 ГК РФ). Поэтому не исключено, что стоимость коммунальных услуг перестанет соответствовать сумме, включенной в арендную плату.

Коммунальные платежи перечисляются отдельно

Возможны три варианта расчета с обслуживающими компаниями:

  1. коммунальные услуги оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает их стоимость;
  2. за коммунальные услуги платит арендатор, оформив договоры с поставщиками;
  3. арендатор заключает посреднический договор с арендодателем и поручает приобретать для него коммунальные услуги.

Компенсация коммунальных платежей. Условие о компенсации может быть установлено договором аренды, дополнительным соглашением или указано в ином документе.

Согласно статье 249 НК РФ, в соответствии с которой определяют доходы от реализации при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), выручка складывается из всех поступлений, связанных с продажей товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Поэтому доходами арендодателя является полная сумма, полученная по договору аренды, в том числе компенсация коммунальных платежей. Так считает Минфин, и мы с ним согласны (письма от10.02.2009 № 03-11-09/42, от17.11.2008 № 03-11-05/274 и от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67).

Такого же мнения придерживаются налоговые органы (письма ФНС России от 05.12.2006 № 02-6-10/216@ и УФНС Россиипо г. Москве от 15.01.2007№ 18-08/3/02040@)

Есть и другая точка зрения, основанная на следующем. Арендодатель не оказывает арендатору коммунальные услуги — этим занимаются соответствующие службы. Значит, о доходе от реализации речь не идет. К тому же возмещенные расходы нельзя приравнивать к экономической выгоде.

Тех, кто склонен думать именно так и не станет увеличивать налоговую базу, вероятно, ожидает судебное разбирательство. Кстати, в судах нет единого мнения: некоторые принимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2008 № А39-362/2007 и ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 № А56-24646/2005), некоторые — налоговых органов (постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2009 № Ф03-1657/2009 и ФАС Поволжского округа от 04.10.2007

№ А57/9388/06).

Платежи, перечисленные коммунальным службам, арендодатель вправе списать на расходы (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), если, конечно, объектом налогообложения у него являются доходы минус расходы. Арендатор может учесть компенсацию так же, как материальный расход.

Пример 3

Индивидуальный предприниматель Г.П. Лопатин сдает нежилое помещение в аренду ООО «Дионис». И предприниматель, и общество применяют УСН с объектом налогообложения доходы минус

расходы. Согласно договору аренды коммунальные услуги оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает их стоимость.

5 октября 2009 года арендодатель перечислил коммунальной службе за отопление, водоснабжение и электроэнергию за сентябрь 7100 руб. (в том числе НДС 1083,05 руб.). Эту сумму 6 октября арендатор возместил. Отразим указанные операции в налоговом учете арендатора и арендодателя.

5 октября 2009 года отнесем на расходы арендодателя коммунальные платежи без НДС — 6016,95 руб. (7100 руб. - 1083,05 руб.) и отдельно НДС — 1083,05 руб. (подп. 5 и 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Сумму компенсации, равную 7100 руб., включим 6 октября арендодателю в доходы, арендатору — в расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Налоговый учет у контрагентов представлен в табл. 2 и 3 (с. 58).

Коммунальные услуги оплачивает арендатор. Арендуя помещение, организация или предприниматель заключает договоры с поставщиками и сам перечисляет суммы за отопление, водоснабжение и электроэнергию. Следовательно, затраты на коммунальные услуги он вправе признать в материальных расходах (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расчеты арендатора с коммунальными службами арендодателя не касаются, поэтому он не делает записей в налоговом учете.

Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя К.П. Лопатина за IV квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
12 3 45
... ... ... ... ...
320 Платежное поручение № 112 от 05.10.2009 Учтены в расходах коммунальные платежи без НДС   6016,95
321 Платежное поручение № 112 от 05.10.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости коммунальных услуг   1083,05
322 Выписка банка № 153 от 06.10.2009 Учтена в доходах компенсация стоимости коммунальных услуг, полученная от арендатора 7100  
... ... ... ... ...

Таблица 3. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Дионис» за IV квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
12 3 45
... ... ... ... ...
178 Платежное поручение № 95 от 06.10.2009 Учтена в расходах компенсация стоимости коммунальных услуг, выплаченная арендодателю   7100
... ... ... ... ...

Посреднический договор на коммунальные услуги. Если стороны прибегают к посредническому договору (как правило, агентскому), арендодатель от своего имени обязуется приобретать для арендатора коммунальные услуги, а арендатор компенсирует ему расходы и выплачивает вознаграждение.

При упрощенной системе доходы, приведенные в статье 251 НК РФ, не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В подпункте 9 пункта 1 данной статьи указаны суммы, поступившие посреднику для исполнения договора и возмещения издержек. Таким образом, доход арендодателя, выступающего также в качестве посредника, составляет вознаграждение, а сумма компенсации за коммунальные услуги, полученная от арендатора, в налоговой базе не отражается. Соответственно в расходах суммы, перечисленные коммунальщикам в связи с исполнением посреднического договора, учитываться не будут.

В письме УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 № 18-11/3/93008@ содержится такой же вывод

Арендатор может списать в расходы посредническое вознаграждение, выплаченное арендодателю (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и компенсацию за коммунальные услуги (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

На первый взгляд, все просто, однако есть небольшое «но». Обычно арендодатели сначала подписывают договор с поставщиками коммунальных услуг, а потом с арендаторами. Получается следующее. Агент должен действовать по поручению принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ), то есть предмет агентского договора — любые операции агента с третьими лицами в интересах принципала. Но сделка, совершенная прежде, чем установились посреднические отношения, не считается заключенной для выполнения заказа (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85).

Минфин придерживается такого же мнения (письма от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24, от 26.01.2009 № 03-11-09/18 и от 26.01.2009 № 03-11-09/19)

Таким образом, если договор с коммунальными службами подписан раньше агентского, его нельзя расценивать как оформленный в интересах принципала. Скорее всего, для арендодателя это вызовет неприятные последствия: налоговая инспекция не признает отношения агентскими и включит сумму коммунальных платежей, скомпенсированную арендатором, в облагаемые доходы. Позицию, которая расходится с таким решением, готовьтесь отстаивать в суде. Арбитражная практика складывается по-разному — как в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 № А56-24646/2005), так и в пользу налоговых органов (постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 № А57-9388/06).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 11.69%
  • Да, с фондом 31.17%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.09%
  • Нет, сверку еще не проводили 48.05%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль