Целевое финансирование организаций

8507
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Целевое финансирование заключается в имущественной и денежной поддержке предприятий, которую им оказывают государство, граждане, коммерческие и общественные структуры. В зависимости от назначения различают средства целевого финансирования и целевые поступления (подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ). Целевые средства направляются на конкретные проекты, целевые поступления — исключительно на уставную деятельность некоммерческих организаций. Состав каждой группы подробно перечисляется в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ. Правила же учета для той и другой совершенно одинаковы.
На статью 251 дана прямая ссылка в статье 346.15 НК РФ
В большинстве случаев срок освоения целевых средств не установлен. Но есть исключения. Например, для капитальных вложений в производство, сделанных иностранными инвесторами, он равен одному календарному году с момента получения.
Полученные денежные суммы и имущество не облагаются налогами только тогда, когда они использованы по назначению. Их учет необходимо вести отдельно и отчитываться по ним каждый налоговый период.
Напомним, что для «упрощенца» налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ)

Организация раздельного учета

Фирме нужно не просто обособить целевые средства ото всех остальных доходов. Сами целевые средства нужно учитывать по каждому виду вложения в отдельности.

Пример 1

ООО «Север», применяющему УСН с объектом налогообложения доходы, 25 октября 2006 года были предоставлены гранты:
  • К.В. Ковалевым — в сумме 250 000 руб. на природоохранные мероприятия;
  • В.Д. Гавриловым — в сумме 150 000 руб. на научные исследования.
Все полученные деньги фирма вложила в научную работу. Появится ли у нее в октябре облагаемый доход, если помимо грантов поступлений не было?
Грант К.В. Ковалева фирма израсходовала не на ту цель, что была оговорена. Поэтому 250 000 руб. необходимо записать в Книге учета доходов и расходов в графу 5 «Доходы, учитываемые...» и исчислить с них единый налог по ставке 6%.
Итак, организация должна отражать в отдельном регистре не только сведения о том, откуда получены средства, но и о том, как они размещены. Однако в Книге учета доходов и расходов этого не предусмотрели, поэтому придется разработать и утвердить приказом руководителя собственные формы.
Разъяснения из письма Минфина России от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59
Рекомендуем завести следующие:
  • для поступивших средств;
  • для средств, использованных по назначению;
  • для средств, использованных не по назначению.
Посмотрим, как такие документы могут выглядеть.

Пример 2

Некоммерческая организация «Следопыт» занимается изучением истории и культуры края и просветительской работой среди молодежи. Применяет УСН. 25 октября 2006 года она получила грант от Н.В. Сергеева в сумме 780 000 руб. на строительство здания музея и членские взносы в размере 75 000 руб.
Организация давно нуждалась в микроавтобусе для проведения экскурсий и поездок в экспедиции, поэтому часть строительных средств решили потратить на него. 30 октября микроавтобус приобрели за 650 000 руб., а остальные 130 000 руб. внесли 8 ноября в качестве предоплаты по договору подряда на строительство музея.
Членские взносы были использованы на текущие расходы, связанные с уставной деятельностью организации:
  • на заработную плату — 50 000 руб. (1 ноября);
  • на запасные части к микроавтобусу — 25 000 руб. (6 ноября).
Как учесть полученные суммы?
Для отдельного учета целевых средств потребуется разработать и утвердить приказом руководителя три формы. Отразим в них совершенные операции (табл. 1, 2 и 3).

Таблица 1. Регистр учета целевых средств и поступлений

Дата операции Первичный документ Наименование операции Сумма, руб. Назначение
25.10.2006 Выписка банка Получение гранта 780 000 На строительство здания
25.10.2006 Приходный кассовый ордер Сбор членских взносов 75 000 На уставную деятельность
Итого 855 000

Таблица 2. Регистр учета целевых средств и поступлений, использованных по назначению

Дата операции Первичный документ Наименование операции Сумма, руб. Вид израсходованного целевого средства и поступления
01.11.2006 Платежная ведомость Выплата заработной платы 50 000 Членские взносы
06.11.2006 Накладные, товарные чеки Приобретение запасных частей к микроавтобусу 25 000 Членские взносы
08.11.2006 Платежная ведомость Предоплата по договору 130 000 Грант на строительство здания
Итого 205 000

Таблица 3. Регистр учета целевых средств и поступлений, использованных не по назначению

Дата операции Первичный документ Наименование операции Сумма, руб. Вид израсходованного целевого средства и поступления
30.10.2006 Накладная Приобретение микроавтобуса 650 000 Грант на строительство здания
Итого 650 000
650 000 руб. организация использовала не так, как рассчитывал грантодатель, поэтому в Книге учета доходов и расходов эта сумма попадет в графу 5 «Доходы, учитываемые...».

Отчет

На основании регистров учета фирма заполняет лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества...», который входит в состав декларации по налогу на прибыль (утвержден приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н). От «упрощенцев» тоже требуется такой документ, несмотря на то что они не являются плательщиками налога на прибыль и не составляют по нему декларацию. Срок сдачи отчета о целевом использовании имущества такой же, как для декларации по налогу на прибыль, — не позднее 28 марта года, следующего за годом поступлений.
Об обязанности организаций, применяющих УСН, представлять отчет говорится в письме Минфина России от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59
Заметим, что есть похожая форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Это приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которое рекомендуется заполнять некоммерческим организациям. Насчет «упрощенцев» никаких распоряжений нет, и так как они не сдают бухгалтерскую отчетность, форма № 6 для них необязательна.
Как заполнять лист 07? Никаких сложностей: в графе 2 указывают вид целевого средства, в графе 3 — его код, в графе 4 — дату поступления, а в графе 5 — сумму.
Коды содержатся в приложении 2 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденному приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н
Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражается по рыночной стоимости. Суммы, использованные по назначению в установленный срок, и суммы, потраченные произвольно или просроченные, записываются соответственно в графы 7 и 9.

Пример 3

Вернемся к примеру 2, дополнив его условия. Срок освоения целевых средств в обоих случаях равен трем месяцам.

Бухгалтерский учет

Любые целевые средства отражаются на специальном счете 86, к которому можно открыть субсчета для полученных (1) и использованных сумм (2). Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Субсчет 86-1 дополняется субсчетами второго порядка для вступительных, членских взносов, паевых вкладов, пожертвований, грантов; субсчет 86-2 — аналитическими счетами, куда заносят данные по запланированным мероприятиям, выплатам администрации, приобретенным активам, нецелевому использованию средств и т. д.
Суммы, которые пошли на уставную деятельность (поступления), с дебета счета 86 списываются на кредит счета 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Приобретенное имущество приходуется на счетах учета капвложений в основные средства (08) и ТМЦ (10, 41).
Все средства, использованные по назначению, собираются на кредите счета 98 «Доходы будущих периодов».

Пример 4

ООО «Образовательный центр» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 октября 2006 года общество получило грант в размере 40 000 руб. на обустройство тренажерного зала, а 20 октября приобрело спортивный инвентарь на сумму 31 000 руб. Остаток средств — 9000 руб. — возвратили грантодателю 23 октября. Как отразить операции в бухгалтерском учете?
Откроем следующие субсчета:
  • 86-1-1 — для полученных грантов;
  • 86-2-1 — для грантов, израсходованных по назначению.
Журнал хозяйственных операций показан в табл. 4.

Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО «Образовательный центр» в октябре

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
12 Получен грант 18.10.2006 50 76 40 000 Приходный кассовый ордер, чек
13 Сумма гранта отражена как целевое средство 18.10.2006 76 86-1-1 40 000 Бухгалтерская справка
14 Выданы деньги под отчет на покупку спортивного инвентаря 20.10.2006 71 50 31 000 Расходный кассовый ордер
15 Оприходован спортивный инвентарь 20.10.2006 08 71 31 000 Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки
16 Введен в эксплуатацию спортивный инвентарь 20.10.2006 01 08 31 000 Акт ввода в эксплуатацию
17 Отражено использование целевых средств по назначению 20.10.2006 86-1-1 86-2-1 31 000 Бухгалтерская справка
18 Использованная часть гранта отражена в доходах будущих периодов 20.10.2006 86-2-1 98 31 000 Бухгалтерская справка
19 Остаток возвращен грантодателю 23.10.2006 86-1-1 50 9000 Расходный кассовый ордер, чек

А что делать с суммами, использованными не по назначению? Включить в состав внереализационных доходов и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Не забывайте, что они облагаются налогами!

Пример 5

Некоммерческая организация «Вектор», применяющая УСН, 24 октября 2006 года получила от организации-учредителя 20 000 руб. для закупки медицинского оборудования. Однако 26 октября деньги потратили на покупку ксерокса.
Как и в предыдущем примере, сначала откроем субсчета:
  • 86-1-1 — для средств, полученных от учредителя;
  • 86-2-2 — для средств, использованных не по назначению.
Сделаем бухгалтерские проводки (табл. 5).

Таблица 5. Бухгалтерские проводки некоммерческой организации «Вектор» в октябре

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
27 Получены деньги от учредителя 24.10.2006 51 76 20 000 Выписка банка по расчетному счету
28 Денежные средства признаны целевыми 24.10.2006 76 86-1-1 20 000 Бухгалтерская справка
29 Оплачен ксерокс из средств целевого финансирования 26.10.2006 60 51 20 000 Выписка банка по расчетному счету
30 Отражено использование целевых средств не по назначению 26.10.2006 86-1-1 86-2-2 20 000 Бухгалтерская справка
31 Использованная сумма включена во внереализационные доходы 26.10.2006 86-2-2 91 20 000 Бухгалтерская справка

Налоговый учет

Согласно основному правилу определения доходов, закрепленному в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ, к целевым средствам применимы положения статей 250 и 251 НК РФ. Если целевые средства употребляются по назначению и по ним ведется отдельный учет, они не влияют на налоговую базу. В противном случае их сумма признается облагаемым доходом и должна быть отражена: при нецелевом использовании — в день, когда потрачена, при отсутствии раздельного учета — в день, когда получена.
См. подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ

На заметку

Все ли поступления ТСЖ освобождены от налогов?

Целевыми поступлениями товарищества собственников жилья признаются только взносы и паевые вклады. А вот суммы на содержание и ремонт жилого помещения, оплачиваемые членами товарищества, уже не будут целевыми (письмо Минфина России от 28.10.2005 № 03-11-05/91), поэтому, определяя единый налог, их придется рассматривать как облагаемые доходы
Как известно, если по итогам отчетного или налогового периода доходы организаций, применяющих УСН, превысили установленный лимит (в 2006 году — 20 000 000 руб.), они вынуждены перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Но средства целевого финансирования в лимите не учитываются, и это подтверждает письмо Минфина России от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1-6.
Это верно в том случае, если целевые средства расходуются по назначению и ведется раздельный учет

Пример 6

ЗАО «Строй-капитал», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, для строительства жилого дома привлекает средства дольщиков. 11 октября 2006 года их вклад составил 25 000 000 руб. Организация ведет раздельный учет целевых средств. Придется ли ей перейти на общую систему налогообложения?
Нет, так как средства, полученные от дольщиков и размещенные на счетах застройщика, признаются целевыми и в формировании налоговой базы не участвуют. В Книге учета доходов и расходов их следует указать в графе 4 «Доходы — всего».
Теперь рассмотрим, как учитывать целевые средства, которые признаются облагаемым доходом.

Пример 7

ООО «Весна», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, 17 октября 2006 года получило грант на научные исследования в размере 600 000 руб. 23 октября общество произвело общехозяйственные расходы на сумму 30 000 руб. из средств целевого финансирования. Необходимо отразить указанные операции в налоговом учете ООО «Весна».
Записи в Книге учета доходов и расходов — в табл. 6.
Расход целевых сумм, как и доход от их получения, на едином налоге не отражается. Однако в силу того, что деятельность в рамках целевого финансирования уже не подпадает под УСН, на заработную плату, выданную из целевых средств, должен быть начислен единый социальный налог (хотя «упрощенцы» его плательщиками и не являются).
Об этом говорится в письме Минфина России от 04.08.2006 № 03-11-04/2/157

Таблица 6. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ООО «Весна»

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
56 Платежное поручение № 178 от 17.10.2006 Получен грант на научные исследования 600 000
57 Платежное поручение № 179 от 23.10.2006 Часть целевых средств, использованных не по назначению, признана облагаемым доходом 30 000

Пример 8

Некоммерческая организация «Светлый путь», применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, 18 октября 2006 года собрала членские взносы в размере 45 000 руб. 25 октября их израсходовали на выплату заработной платы (в соответствии со сметой).
Отразим указанные операции в налоговом учете (табл. 7).

Таблица 7. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов некоммерческой организации «Светлый путь»

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
64 Платежное поручение № 83 от 18.10.2006 Получены членские взносы 45 000
65 Платежное поручение № 84 от 25.10.2006 Членские взносы израсходованы по назначению 45 000
На сумму заработной платы останется только начислить единый социальный налог в сумме 11 700 руб. (45 000 руб. х 26%) и уплатить его в бюджет. Заметим, что уплаченный ЕСН также не будет учитываться в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу.
Последний момент. Допустим, средства целевого финансирования потрачены на оплату затрат, не предусмотренных сметой (то есть использованы не по назначению). Если при этом подобные затраты поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, налогоплательщики с объектом доходы минус расходы вправе учесть потраченные средства в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Разумеется, лишь при условии, если эти средства учтены в налогооблагаемых доходах.

Пример 9

Некоммерческая организация «Наши дети» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Помимо своей основной деятельности — оказания безвозмездной помощи малоимущим семьям и детям-сиротам — она торгует детскими товарами. 20 октября 2006 года организация получила от П.И. Кузнецова пожертвование в размере 35 000 руб. на покупку игрушек для детского дома. 24 октября 27 000 руб. потратили по назначению, а на 8000 руб. (без НДС) купили торговое оборудование, которое было введено в эксплуатацию 30 октября. Отразим операции в налоговом учете.
35 000 руб. — целевые средства, и если бы их потратили по назначению, они бы не включались в налоговую базу. Однако 8000 руб. употребили не так, как предполагал Кузнецов, поэтому данную сумму нужно включить в налогооблагаемый доход 24 октября. Однако на основании статьи 346.16 НК РФ 30 октября стоимость торгового оборудования (8000 руб.) можно списать на расходы, учитываемые при расчете налоговой базы. 27 000 руб. не повлияют на расчет единого налога.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 15.93%
  • рост лимитов по УСН 51.06%
  • новая Книга учета 7.49%
  • КБК по минимальному налогу 21.69%
  • срок сдачи СЗВ-М 53.17%
  • электронные больничные 26.1%
  • электронный иск в суд 16.51%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.03%
  • уплата налога за третьих лиц 50.1%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль