Какой договор выбрать турагенту?

2751
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Туристические фирмы подразделяются на туроператоров и турагентов. И те и другие имеют право работать только на основании лицензии. Кстати, сразу подчеркнем, что расходы на лицензию в едином налоге не учитываются, так как не названы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно Федеральному закону от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 132-ФЗ) к туроператорам относятся фирмы, которые формируют, рекламируют и реализуют туры. Деятельность турагентов ограничивается рекламой и реализацией.
Нас будут интересовать турагенты, так как они в основном и применяют «упрощенку».

Реализация полного турпакета

Бухгалтерский и налоговый учет продажи туров зависит от того, какие договоры заключены как между турагентом и туроператором, так и между турагентом и туристом.
Возможны три варианта:
  1. турагент выкупает путевки на свое имя, а потом реализует конечному потребителю;
  2. турагент работает по агентскому договору или договору комиссии, являясь посредником туроператора;
  3. турагент выполняет индивидуальные заказы, являясь посредником клиентов.
Посмотрим на примере, какой вариант наиболее выгоден.

Пример 1

ООО «Бест рест» (УСН, 15%) работает турагентом. 15 августа в фирму обратился В.М. Самойлов с просьбой подобрать ему тур в Италию с 1 по 15 сентября. Были оговорены стоимость путевки, «звездность» отеля, питание, страховка, экскурсионное обслуживание и прочие моменты. Клиент внес аванс в размере, эквивалентном 1000 евро (по внутреннему курсу — 35 руб./евро). Это составило 50% стоимости путевки. 26 августа, забирая готовые документы (паспорт с визой, билет, ваучер, страховку), он доплатил оставшуюся сумму (1000 евро по курсу 35 руб./евро).
Вариант 1. ООО «Бест рест» подобрало Самойлову тур и 16 августа выкупило для него путевку у туроператора «Ол Италия» за 1800 евро (по курсу 34 руб./евро). Половину ее стоимости оно оплатило 17 августа, половину — 28 августа. С клиентом был оформлен договор купли-продажи на сумму 2000 евро (по курсу 35 руб./евро).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО «Бест рест»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
12 Получено 50% стоимости путевки 15.08.2006 50 62 35 000 (1000 евро х 35 руб.) Чек ККМ
13 Приобретена путевка 16.08.2006 41 76 61 200 Договор с «Ол Италия»
14 Частичная оплата туроператору 16.08.2006 76 51 30 600 (900 евро х 34 руб.) Платежное поручение
15 Реализована путевка 26.08.2006 62 90-1 70 000 Договор с Самойловым
16 Списана покупная стоимость путевки 26.08.2006 90-2 41 61 200 Бухгалтерская справка
17 Оплата оставшейся стоимости путевки 26.08.2006 50 62 35 000 (1000 евро х 35 руб.) Чек ККМ
18 Погашена задолженность туроператору 28.08.2006 76 51 30 600 (900 евро х 34 руб.) Платежное поручение

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Бест рест»

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
55 Чек ККМ № 00254 от 15.08.2006 Получена предоплата за тур (50%) 35 000 35 000
56 Платежное поручение № 826 от 16.08.2006 Частичная оплата туроператору 30 600
57 Чек ККМ № 00255 от 26.08.2006 Оплата тура полная 35 000 35 000
58 Платежное поручение № 827 от 28.08.2006 Оплата туроператору задолженности 30 600
Записи в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 1 и 2. Как видно из Книги учета доходов и расходов, база по единому налогу от сделки возросла на 70 000 руб. Налог составит 10 500 руб. (70 000 руб. х 15%). И это при том, что реальный доход фирмы только 8800 руб. (70 000 руб. – 61 200 руб.)!
Именно такое мнение высказано в письме Минфина России от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, и с ним нельзя не согласиться
Почему в расходы не попала покупная стоимость путевки 61 200 руб.? А дело в том, что в перечне затрат, разрешенных к налоговому учету статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, есть такая категория, как «покупная стоимость товаров». Что же касается путевки, она никак не может быть признана товаром, потому что согласно Закону № 132-ФЗ является лишь документом, подтверждающим факт передачи права на тур.
Но, обратите внимание, в бухгалтерском учете ее покупная стоимость все же стоит на счете 41 «Товары». Сделано это на основании письма Минфина России от 29.12.97 № 04-03-07.
Вариант 2. ООО «Бест рест», работая по агентскому договору как посредник туроператора «Ол Италия», 15 августа продало путевку Самойлову от своего имени за 2000 евро (по курсу 35 руб./евро). 1800 евро (по курсу 34 руб./евро) общество перечислило туроператору 28 августа, а 200 евро оставило у себя как агентское вознаграждение. Отчет агента был представлен и подписан 31 августа.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО «Бест рест»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
12 Получено 50% стоимости путевки от Самойлова 15.08.2006 50 62 35 000 (1000 евро х 35 руб.) Чек ККМ
13 Реализована путевка 15.08.2006 62 76 70 000 Договор с Самойловым
14 Оплата оставшейся стоимости тура 26.08.2006 50 62 35 000 (1000 евро х 35 руб.) Чек ККМ
15 Погашена задолженность туроператору 28.08.2006 76 51 61 200 (1800 евро х 34 руб.) Платежное поручение
16 Начислено агентское вознаграждение 28.08.2006 76 90-1 8800 Отчет агента

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Бест рест»

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
55 Чек ККМ № 00254 от 15.08.2006 Получено 50% стоимости тура 35 000
56 Чек ККМ № 00255 от 26.08.2006 Оплата тура полная 35 000
57 Чек ККМ № 00255 от 26.08.2006 Агентское вознаграждение (аванс) 8800
58 Платежное поручение № 826 от 28.08.2006 Перечислена сумма, причитающаяся туроператору по агентскому договору 61 200
Записи в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 3 и 4. В этом случае налоговая база увеличится лишь на сумму агентского вознаграждения. Все полученное от клиента за вычетом вознаграждения пойдет туроператору и на налоге, уплачиваемом в связи с применением УСН, не отразится.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО «Бест рест»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
12 Получено 50% суммы по агентскому договору 15.08.2006 50 76-1 35 000 (1000 евро х 35 руб.) Чек ККМ
13 Приобретена путевка 16.08.2006 76-1 60 61 200 Договор с «Ол Италия»
14 Частичная оплата туроператору 17.08.2006 60 51 30 600 (900 евро х 34 руб.) Платежное поручение
15 Получена оставшаяся часть суммы по агентскому договору 26.08.2006 50 76-1 35 000 (1000 евро х 35 руб.) Чек ККМ
16 Начислено комиссионное вознаграждение 26.08.2006 76-1 90-1 8800 Отчет агента
17 Погашение задолженности туроператору 28.08.2006 60 51 30 600 (900 евро х 34 руб.) Платежное поручение

Таблица 6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Бест рест»

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
55 Чек ККМ № 00254 от 15.08.2006 Получена предоплата от туриста 35 000
56 Платежное поручение № 826 от 17.08.2006 Перечислено туроператору 50% стоимости тура 30 600
57 Чек ККМ № 00255 от 26.08.2006 Получена оставшаяся сумма от туриста 35 000
58 Чек ККМ № 00255 от 26.08.2006 Агентское вознаграждение 8800
59 Платежное поручение № 827 от 27.08.2006 Туроператору перечислена сумма задолженности 30 600
Вариант 3. ООО «Бест рест» заключило агентский договор с Самойловым на покупку путевки. Действуя, как было прописано в агентском договоре, от своего имени, оно подобрало тур и приобрело путевку (условия см. в варианте 1). 26 августа, когда клиент забирал документы и окончательно расплачивался, был подписан и отчет агента, по которому 251,42 евро (по курсу 35 руб./евро) признавались вознаграждением агента.
Записи в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 5 и 6 (с. 79). В единый налог, как и во втором варианте, войдет только агентское вознаграждение — 8800 руб.
Сравните записи в Книге учета доходов и расходов в вариантах 2 и 3. Они сходны. Значит ли это, что эти варианты абсолютно равнозначны и турагенту не важно, с кем заключать посреднический договор? С точки зрения налогообложения — да. Но не забывайте: агентский договор «закрывается» отчетом агента. В варианте 3 его должен подписать клиент, а это значит, что он узнает реальную стоимость тура. Вряд ли где найдется любитель переплачивать, поэтому про долгосрочное сотрудничество вам можно будет забыть. Так что к последнему варианту стоит прибегать лишь в крайних случаях, например когда на рынке нет готового предложения, которое бы полностью удовлетворяло клиента, и приходится обращаться к разным туроператорам за отдельными услугами.
Это требование статьи 1008 ГК РФ
Ну а тем, кто действовал по договорам купли-продажи, не зная, чем это чревато, рекомендуем по возможности переоформить их на посреднические. Конечно, работы много, ведь записи в Книге учета доходов и расходов тоже придется исправлять. Зато потом можно будет уверенно сказать инспектору, что турпутевки приобретались по поручению клиентов, и не опасаться ни штрафов, ни судебных разбирательств.
Итак, приходим к выводу: турагентам однозначно невыгоден договор купли-продажи (первый вариант) и малоинтересен агентский договор с клиентом (третий вариант). Самое подходящее — заключать агентский договор с туроператором (по варианту 2).
Кстати, почему именно агентский? Ведь по гражданскому законодательству существуют и другие виды посредничества — комиссия и поручение. И то и другое вполне подойдет. Единственное, что договор поручения требует большей проработки. Ну, во-первых, по договору поручения посредник не имеет права действовать от своего имени, а значит, на него обязательно должна быть выписана доверенность. А во-вторых, если договоры комиссии и агентирования всегда возмездные, то договор поручения, бывает, и не предусматривает вознаграждение. Составлять его надо очень тщательно, поэтому на рынке туруслуг он непопулярен.
Мы рассмотрели схему учета, в которой не участвовал НДС. На практике же все происходит не так гладко. Туроператор может оказаться плательщиком НДС, а клиент — юридическим лицом, и ему потребуется счет-фактура. Но как быть в подобных ситуациях, мы в журнале уже подробно описывали.
См. статью «УСН и посредническая деятельность» // Упрощенка, 2006, № 3

Реализация прочих услуг

А теперь разберем случаи, когда клиенту требуются какие-то отдельные услуги.

Оформление виз

Наилучший путь — заключить договор поручения (или аналогичный ему агентский договор). На основании такого договора клиент подписывает доверенность и поручает фирме подать документы в посольство, оплатить консульский сбор и забрать паспорт с визой. Налогооблагаемым доходом турагента будет вознаграждение.
Почему предпочтительнее сделать именно так? Причина чисто канцелярская: посольства не всегда выдают «правильные» документы об оплате консульского сбора, а наше законодательство предъявляет довольно жесткие требования к подтверждению расходов. В случае же договора поручения все расходы по его исполнению ложатся на поручителя, то есть на частное лицо, а его наверняка не расстроит отсутствие кассового чека или бланка строгой отчетности.
Кстати, когда реализуется обычная путевка, в которую не входит визовое оформление, наличие договора поручения поможет турфирме избежать претензий клиента, если посольство запретит ему въезд в страну.

Продажа билетов

Практически все турагентства занимаются продажей железнодорожных и авиабилетов. Обсудим юридическую базу. Возможны три варианта. Первый: агентский договор с транспортной компанией. Второй: субагентский договор с агентом перевозчика. Третий вариант, распространенный на чартерных авиарейсах: фирма заранее выкупает блоки мест, а потом распространяет билеты. Первые два варианта обычно используются при продаже билетов на поезда и регулярные авиарейсы.
Закупленные билеты агенты отражают на забалансовом счете 006 по условной стоимости. После реализации составляют отчет с приложением копий проездных документов.
Билеты являются бланками строгой отчетности, поэтому, передавая их клиентам, в принципе можно обойтись без кассового чека. Но только если клиент не является организацией! Ведь согласно Федеральному закону от 22.03.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» замена кассового чека бланком строгой отчетности разрешена лишь частным лицам. Есть еще одно исключение — при бронировании билетов. Здесь бланков строгой отчетности попросту не существует.
См. пункт 2 статьи 2 Федерального закона от 22.03.2003 № 54-ФЗ
Заметим также, что у субагентов бланков строгой отчетности (второго экземпляра билетов) не остается. Поэтому со стороны налоговых органов возможны претензии. На этот случай советуем или завести все же кассовый аппарат, или копировать проданные билеты.
Налогооблагаемым доходом турагента, реализующего билеты по агентскому или субагентскому договору, будет только его вознаграждение.
Теперь рассмотрим третий вариант — выкуп мест на чартерный рейс. С авиаперевозчиком, как правило, тоже заключается агентский договор, хотя по сути турагентство выступает здесь совсем не как посредник: платит-то оно за непроданные билеты и риск, что какие-то будут нереализованы, целиком берет на себя. А как поступить, если билеты действительно останутся? Можно ли учесть убыток в едином налоге? Увы, не удастся: в главе 26.2 НК РФ нет такой статьи затрат. Часто в договоре с перевозчиком указывают, что стоимость непроданных билетов не возмещается агенту, а является штрафом за неисполнение договора. Но «упрощенцев» и такое условие не спасет, поскольку все равно в их расходы, учитываемые при налогообложении, штрафы не входят.
Зачастую авиакомпании номинируют стоимость билетов в иностранной валюте (как правило, в долларах США). Оплата же происходит в рублях, причем как по официальному курсу, так и по внутреннему. В результате образуются разницы. Они будут суммовыми, поэтому учитывать их в налоговой базе «упрощенцам» не надо (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Страховка

Отдельно за страховкой люди, конечно, вряд ли обратятся к турагенту. На это есть страховые компании. Но, приобретая, к примеру, визу и билеты, многие хотят позаботиться заодно и о страховке (известно, что въезд во многие страны без международного страхового полиса запрещен). Кроме того, участившиеся отказы в визе вызвали появление на рынке нового вида страхования, кстати, довольно востребованного, — от невыезда.
Турагентства часто выступают в роли страховых агентов какой-либо страховой компании. Тогда страховая компания является страховщиком, а турист — страхователем. Но возможно и по-другому: страхователь — турагентство, сам же турист — выгодоприобретатель.

Ситуация

Бланк строгой отчетности или кассовый чек?

Турфирмы вправе принимать наличные при продаже путевок населению, не используя контрольно-кассовую технику. Чек необязателен, достаточно бланка строгой отчетности по форме ТУР-1, утвержденной письмом Минфина России от 10.04.96 № 16-00-30-19. Но если фирма берет предоплату, то без кассового аппарата уже не обойтись: на сумму предоплаты нужно пробивать чек. При окончательном расчете можно заполнять и форму ТУР-1, только стоимость тура придется вносить в нее целиком! Получается, что аванс попадет в учет выручки дважды.
В таком случае московские налоговики предлагают оформлять возврат аванса (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 30.03.2005 № 22-12/20812). Процесс довольно-таки трудоемкий, гораздо удобнее пробивать чек на оставшуюся часть стоимости. В конце концов использование бланков строгой отчетности — право, а не обязанность организации.
Но как тогда быть с путевкой, которую по Закону № 132-ФЗ турфирма обязана выдать клиенту? Все нормально: при наличии чека путевка уже не является бланком строгой отчетности и в отличие от него, изготовляемого исключительно типографским способом, путевку можно будет распечатать на принтере
В первом варианте турфирма заключает договоры с клиентами от имени страховой компании. Плата за страховку в стоимость путевки не входит. Страховые полисы оформляет сама турфирма на бланках, выданных ей страховщиком, с которым клиент должен будет непосредственно связаться при наступлении страхового случая.
Бланки страховых полисов, предоставленные страховщиком, фирма учитывает на забалансовом счете 006 по условной стоимости
Рассчитываясь с клиентами, турфирма использует бланк строгой отчетности (кассовый чек не нужен) по форме А-7, утвержденной приказом Минфина России от 17.05.2006 № 80н. Полученную сумму (полностью или за вычетом вознаграждения, в зависимости от условий договора между страховщиком и агентом) турфирма перечисляет страховой компании. В своих налогооблагаемых доходах она учитывает только вознаграждение.
Во втором варианте (используемом как раз при страховании от невыезда) заключается договор в пользу третьих лиц. Турфирма подает страховщику списки и получает на каждого человека страховой полис. При наступлении страхового случая людям придется обращаться уже в турфирму, а той сообщать о случившемся страховщику. Он и будет расплачиваться с клиентами (выгодоприобретателями). При такой схеме страховка включена в стоимость путевки и должна учитываться в налогооблагаемом доходе турагента. А вот если он применяет УСН, то страховая премия в его расходах не отражается (ст. 346.16 НК РФ). Очевидно, что такой вариант «упрощенцу» не подойдет — лучше использовать все тот же агентский договор.
Безусловно, в одной статье невозможно осветить все особенности учета туристической деятельности. Большой спектр вопросов остался «за кадром». А это значит, что в одном из следующих номеров мы обязательно к этой теме вернемся.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 16.67%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 0%
  • в программе БухСофт 16.67%
  • в других бухгалтерских программах 33.33%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 25%
  • от руки заполню бумажную декларацию 8.33%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль