Учет материальных расходов

5747
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
У большинства фирм основную часть расходов составляют материальные расходы. И это не только у производственников, но и у тех, кто оказывает услуги. В торговле это тоже довольно распространенное явление.

Материальные расходы в налоговом и бухгалтерском учете

Прежде всего установим, что относится к данном виду расходов. Причем отдельно в налоговом, отдельно в бухгалтерском учете — ведь, как мы знаем, иногда в них под одинаковыми или сходными терминами подразумевается совсем не одно и то же.

Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

Налоговый учет

Понятие материальных расходов, принятое в налоговом учете, мы уже приводили в журнале. Давайте вспомним.
См. статью «А материален ли расход?» // Упрощенка, 2005, № 2
В перечне расходов пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные числятся под номером пять, а в пункте 2 есть ссылка на статью 254, где указано, что именно в них входит.
Прежде всего это стоимость сырья, материалов и упаковки, а также затраты на предпродажную подготовку продукции и другие производственные нужды (инструменты, инвентарь, приборы, спецодежду и остальное неамортизируемое имущество).
Список продожит плата за работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Кроме того, к материальным расходам относятся затраты на комплектующие, полуфабрикаты и, наконец, по содержанию основных средств и имущества природоохранного назначения (на топливо, воду и энергию всех видов).
Если имущество является амортизируемым, оно учитывается как основное средство
Итак, если какой-либо расход подходит под один из подпунктов пункта 1 статьи 254 НК РФ, он считается материальным и при выполнении прочих условий может быть учтен в налоге.
Кстати, есть такие расходы, например на канцтовары, которые включаются в налоговую базу «упрощенцев» сразу по двум разрядам, указанным в пункте 1 статьи 346.16: как материальные расходы — согласно подпункту 5 (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) и как отдельный расход — согласно подпункту 17. Куда бы такие расходы ни причислить, они так или иначе попадут в графу 7 Книги учета доходов и расходов.
Если стоимость кассовых аппаратов и весов больше 10 000 руб., то они относятся к амортизируемому имуществу, то есть к основным средствам (ст. 256 НК РФ)

Пример 1

ЗАО «Лакомка» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Основной вид деятельности — оптовая торговля. В сентябре 2006 года общество обратилось в специализированный центр по отладке и ремонту весов и кассовых аппаратов. Стоимость услуг составила 18 000 руб. Можно ли ее учесть в едином налоге?
Для ответа обратимся к пункту 1 статьи 254 НК РФ. В подпункте 6 обозначены затраты на услуги производственного характера. Отладка и ремонт торгового оборудования относятся именно к таким услугам. Поэтому при выполнении прочих условий (в частности, при оплате) ЗАО «Лакомка» может уменьшить налоговую базу на 18 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете термин «материальные расходы» почти не употребляется. Здесь говорят о материально-производственных запасах.
Обратимся к пункту 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Материально-производственные запасы образуют:
  • сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; * В состав материальных расходов входят стоимость материалов и сырья и некоторые другие затраты на производство продукции.
  • активы для управленческих нужд организации.
  • Кроме того, в данную группу входит готовая продукция.
Сравнивая состав статей бухгалтерского и налогового учета (табл. 1), мы видим, что он практически один и тот же. Различие только по товарам, а также по работам и услугам производственного характера.
Один важный момент. В пункте 4 ПБУ 5/01 указано, что нормы этого документа не распространяются на активы, используемые дольше года. Другими словами, на основные средства.
Однако напомним, что с 1 января 2006 года действуют поправки к пункту 5 ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Теперь организация сама может устанавливать лимит стоимости (но не более 20 000 руб.), и все, что окажется дороже, отойдет к основным средствам, а остальное — к материально-производственным запасам. Так что некоторые объекты, которые по сроку полезного использования прежде были бы отнесены к основным средствам, станут учитываться согласно ПБУ 5/01.
Подробнее об этом мы писали в статье «Повторение непройденного: снова об учете приобретенных основных средств» // Упрощенка, 2006, № 5

Пример 2

ООО «Заря» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 4 сентября 2006 года общество приобрело ксерокс за 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.). В документе об учетной политике ООО «Заря» записано, что лимит стоимости основных средств составляет 10 000 руб. Как отразить приобретение ксерокса в бухгалтерском учете?
Ксерокс, несомненно, рассчитан более чем на год службы, но так как он стоит меньше установленного в организации лимита, его следует учитывать не в основных средствах, а в материально-производственных запасах. Бухгалтерские проводки показаны в табл. 2.

Сырье и материалы

Остановимся подробнее на отдельных составляющих. Большая доля материальных расходов приходится на стоимость сырья и материалов.

По какой стоимости учитывать?

В пункте 2 статьи 254 НК РФ указано, что стоимость сырья и материалов определяется ценой приобретения вместе с комиссионными вознаграждениями, уплаченными посредническим организациям, а также ввозными таможенными пошлинами и сборами, расходами на транспортировку и пр. Короче говоря, учитываются все траты, связанные с приобретением.

Пример 3

ООО «Пирс» работает на «упрощенке» (объект налогообложения — доходы минус расходы). 19 сентября 2006 года через посредника, который тоже применяет УСН, общество приобрело 150 кг сырья по цене 180 руб. за кг (НДС нет). Стоимость посреднических услуг составила 4000 руб. По какой цене следует отразить приобретенное сырье в налоговом учете?
Так как в стоимость сырья входят все затраты на приобретение, то плату за услуги посредника тоже нужно включить. Стоимость 150 кг сырья будет равна 31 000 руб. (180 руб. х 150 кг + 4000 руб.), 1 кг — 206,67 руб. (31 000 руб. : 150 кг).
Интересен другой случай, когда сырье и материалы выявили при инвентаризации или получили, демонтировав основные средства. Из чего здесь складывается стоимость? В том же пункте 2 статьи 254 НК РФ находим, что она будет равна налогу, уплаченному с образовавшихся доходов.
Напомним, что статья 254 предназначена для плательщиков налога на прибыль. А «упрощенцы» могут списывать в расходы только оплаченные затраты. Не ясно, считать ли оплаченными сырье и материалы, обнаруженные при инвентаризации или появившиеся после разборки основных средств. Пока официальных разъяснений нет, остается исходить из того, что раз стоимость равна налогу, то после его перечисления в бюджет сырье и материалы можно принять за оплаченные.

Пример 4

ООО «Мебельторг» применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). Основной вид деятельности — производство мебели. 21 августа 2006 года проведена инвентаризация, при которой выявлены 10 кв. м неиспользованных ДСП. Рыночная стоимость ДСП составляет 350 руб. за кв. м. Определим стоимость излишков.
Прежде всего, обнаружив излишки, необходимо отразить доходы по рыночной стоимости имущества. Поэтому 21 августа включим в налогооблагаемые доходы 3500 руб. (350 руб. х 10 кв. м). Теперь определим налог. Он равен 525 руб. (3500 руб. х 15%). Таким образом, стоимость 1 кв. м ДСП составит 52,50 руб. (525 руб. : 10 кв. м). После уплаты авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев 2006 года материал будет считаться оплаченным.

Когда списывать в расходы?

Общее правило, действующее при «упрощенке», сформулировано в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ: расходами являются осуществленные и оплаченные затраты. Но для материальных расходов есть дополнительное условие: сырье и материалы должны быть списаны в производство.
См. подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
Итак, стоимость сырья и материалов включается в расходы после оприходования, оплаты и списания в производство.

Пример 5

Дополним условия примера 3. 20 кг сырья списано в производство 21 сентября 2006 года, а услуги посреднику оплачены 25 сентября. Отразим материальные расходы на сырье в налоговом учете ООО «Пирс».
В Книгу учета доходов и расходов можно заносить только оплаченные расходы. Поэтому 25 сентября 2006 года всю стоимость поставки 31 000 руб. покажем в графе 6 «Расходы — всего», а в учитываемых расходах только стоимость сырья, списанного в производство, равную 4133,33 руб. (206,67 руб. х 20 кг). Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 3).
Еще такая деталь. Факт, что сырье и материалы переданы в производство, подтверждается требованием-накладной или каким-то другим, принятым в фирме документом. А нужно ли отслеживать готовность продукции?
Об этом читайте в статье «Учет незавершенного производства при УСН» // Упрощенка, 2006, № 3
Вопросы учета, возникающие при незавершенном производстве, в журнале уже рассматривались. Сейчас для нас главное, что в главе 26.2 НК РФ, посвященной УСН, понятия незавершенного производства нет. Следовательно, знать, на какой стадии находится продукция, необязательно.
Относительно того, пущено сырье в работу или лежит в неизменном состоянии на производственном складе, советуем осведомляться. Дело в том, что в пункте 5 статьи 254 НК РФ сказано, что материальные расходы текущего месяца должны быть уменьшены на стоимость сырья и материалов, переданных, но не использованных в производстве. На это указывается и в письме Минфина России от 24.03.2006 № 03-11-04/2/65.

Пример 6

Дополним условия примера 5. При инвентаризации, проведенной 30 сентября 2006 года, обнаружилось, что из 20 кг сырья, списанного в производство 25 сентября, 5 кг оказались неиспользованными. Отразим данный факт в налоговом учете.

На заметку

НДС в составе материальных расходов

Анализируя материальные расходы, не забудем о НДС, входящем в стоимость сырья, материалов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Когда его можно учесть: сразу после оплаты и оприходования или только после списания в производство?
НДС как часть стоимости можно отразить в тот же день, что и сами расходы. В нашем случае — после списания сырья и материалов в производство. Искомую величину НДС получают, умножив сумму расходов на 10 или 18%. Об этом говорится в письме Минфина России от 29.06.2006 № 03-11-04/2/135
Так как списанное, но не использованное в производстве сырье учтено в расходах, их необходимо скорректировать. Стоимость 5 кг, равная 1033,33 руб. (206,67 руб. х 5 кг), и будет суммой корректировки (табл. 4).
Однако заметим, что налогоплательщикам, не согласным с таким положением, есть смысл попытаться его оспорить. Упор можно сделать на то, что «упрощенцы» ведут учет кассовым методом, и о случаях, когда следует уменьшать материальные расходы, в главе 26.2 напрямую не сказано. Ко всему прочему доказать, что на конец отчетного периода у фирмы имелись списанные, но не использованные в производстве материалы довольно сложно.
Это подтверждает Минфин, например, в письме от 22.09.2005 № 03-11-04/2/83

Имущество не дороже 10 000 руб.

С 1 января 2006 года в пункте 4 статьи 346.16 НК РФ появилось уточнение. Теперь к основным относятся только средства, отвечающие статье 256 НК РФ, то есть стоимостью более 10 000 руб. Что же делать с более дешевым имуществом, рассчитанным на службу больше года? Учитывать как неамортизируемое. Не забывайте, что в этом случае списывать стоимость в расходы можно только после ввода имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример 7

ЗАО «Оскар» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 сентября 2006 года общество приобрело счетчик банкнот, заплатив в этот же день 9440 руб. (НДС 1440 руб.). 20 сентября счетчик начали использовать. Как отразить его стоимость в налоговом учете фирмы?
В день оплаты, 18 сентября, его сумму 9440 руб. нужно внести в графу 6 Книги учета доходов и расходов, а после ввода счетчика в эксплуатацию, 20 сентября, — в графу 7, но уже без НДС. Это будет 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.). В этот же день отдельной строкой следует записать и НДС. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 5).

Услуги сторонних организаций производственного характера

Затраты на услуги сторонних организаций тоже, как правило, довольно велики. Как мы уже сказали, стоимость полученных услуг удастся учесть при налогообложении, если они являются производственными (или же они подходят под любую позицию из перечня пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

На заметку

Как учесть услуги субподрядчика?

Строительные организации показывают в доходах всю сумму, полученную от клиента. А можно ли часть, причитающуюся субподрядчику, отнести на расходы? И будут ли они материальными?
Да, можно, и такие расходы действительно будут материальными. Стоимость услуг субподрядчика напрямую относится к расходам, указанным в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Работа субподрядчика носит производственный характер, поэтому, оплатив ее, «упрощенцы» — генеральные подрядчики могут списать потраченную сумму в расходы. Это подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 № 18-12/3/97284@
В подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ сказано, что производственный характер носят отдельные операции по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и обработке сырья или материалов, а также техническое обслуживание основных средств. Помимо этого сюда причисляются перевозки грузов внутри организации и доставка продукции в соответствии с договорами. Кстати, у торговых организаций транспортные услуги не являются производственными. Правда, с 1 января 2006 года предприятия торговли, работающие на УСН, могут списывать их стоимость в расходы, только по другой статье — как расходы, связанные с реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, признать услуги сторонних организаций производственными могут только фирмы, которые сами занимаются производством или оказывают услуги.
Определение из Налогового кодекса не очень четкое, но это налогоплательщикам даже на руку: есть шанс убедить, что без того или иного шага нормальный технологический процесс был бы неосуществим.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 16.05%
  • рост лимитов по УСН 50.87%
  • новая Книга учета 7.54%
  • КБК по минимальному налогу 21.66%
  • срок сдачи СЗВ-М 52.8%
  • электронные больничные 26.31%
  • электронный иск в суд 16.63%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.17%
  • уплата налога за третьих лиц 50.48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль