Ремонтные мастерские

2088
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Заключив договор с производителями или торговыми организациями, сервис-центры осуществляют гарантийный ремонт. Преимущества системы гарантийного обслуживания по крайней мере для производителя и потребителя налицо. Производитель имеет возможность пользоваться широкой ремонтной сетью, а потребитель избавлен от непредвиденных трат.

Услуги по ремонту и ЕНВД

Прежде всего определимся с системой налогообложения.
Большинство фирм, оказывающих услуги по гарантийному ремонту, полностью удовлетворяют критериям применения УСН. Но здесь есть один каверзный момент: многие работы сервис-центров подпадают под ЕНВД, и может произойти так, что в регионе, где они выполняются, данный налог установлен местными властями. Это обстоятельство кардинально влияет на организацию учета, так как если ЕНВД введен, его уплата обязательна.
Выясним, в каком случае ремонтную мастерскую ожидает перспектива платить ЕНВД.
На уплату данного налога могут переводиться организации и предприниматели, оказывающие бытовые услуги населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Осталось понять, что именно причисляется к их разряду.
Согласно статье 346.27 НК РФ к бытовым относятся платные услуги для физических лиц, указанные в группе 01 Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН). К примеру, это ремонт радиоэлектронной аппаратуры (код 013000), жилья и других построек (код 016100), мебели (код 014200). Сумма ЕНВД на такие услуги рассчитывается исходя из численности штата организации, а базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ).
ОКУН (ОК-002-93) утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163
Если же мастерская обслуживает юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, ее деятельность ЕНВД не облагается. Данное мнение подтверждено в письме УМНС России по Московской области от 23.09.2004 № 04-23/22938.
Оказывается, далеко не все привычные нам услуги считаются бытовыми. Возьмем ремонт телефонных аппаратов (код 032400). Он входит в другую группу — группу 03 «Услуги связи», которая уже не имеет отношения к главе 26.3 НК РФ и, следовательно, к ЕНВД.
Ремонт ККТ тоже не бытовая услуга, поэтому и он не подпадает под уплату ЕНВД.
В этом случае физическим показателем для исчисления ЕНВД является количество работников (ст. 346.29 НК РФ)
Отдельная история с ремонтом автотранспортных средств (код 017200). Согласно классификатору это бытовые услуги, но в целях применения главы 26.3 выделены в особый ряд (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), поскольку базовая доходность от них составляет 12 000 руб. в месяц. При этом не имеет значения, ни для кого произведен ремонт — организации или физического лица (ст. 346.27 НК РФ), ни в какой форме оплачен (письмо Минфина России от 12.07.2005 № 03-11-01/3/14).
Но и тут нашлось исключение: ремонт дорожно-строительной техники (код 017700) от ЕНВД освобожден (письмо Минфина России от 07.02.2006 № 03-11-04/3/64).
Если организация выполняет несколько видов ремонта и какие-то облагаются ЕНВД, то по ним учет доходов и расходов придется вести отдельно. В отношении других работ, не подпадающих под «вмененку», можно применять общую или упрощенную систему налогообложения.
Итак, сейчас нас будут занимать проблемы учета, связанные, естественно, с применением УСН.

Гарантийный срок

Гарантийным сроком называется период, когда при обнаружении в товаре (работе) дефекта производитель (исполнитель) или продавец обязан удовлетворить требования потребителя, осуществив бесплатное обслуживание и ремонт товара. Гарантийный срок назначает производитель, и для него в этом есть прямая выгода. Выдвигая обязательства, он тем самым поддерживает марку продукции и укрепляет собственные позиции на рынке.
Гарантийный срок указывается в техническом паспорте и начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Если же он не установлен, то, как указано в пункте 1 статьи 19 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1), потребитель может предъявить претензии в течение двух лет со дня покупки.
Какие же права есть у покупателя в течение гарантийного срока? Если в товаре обнаружены неисправности, от продавца можно потребовать:
  • замены товаром этой же марки (модели, артикула) или аналогичным товаром другой марки (модели, артикула) с перерасчетом цены;
  • соразмерного уменьшения цены;
  • бесплатного ремонта или возмещения расходов на ремонт, который сделает сам покупатель или третье лицо (п. 1 ст. 18 Закона № 2300-1).
Если потребитель согласился на ремонт, то гарантийный срок должен быть продлен на время «простоя» товара, которое исчисляется с момента обращения с требованием устранить дефект до выдачи товара из ремонта (п. 3 ст. 20 Закона № 2300-1).

Учет в ремонтных мастерских

Итак, мы обсуждаем гарантийный ремонт, который выполняет фирма на УСН. Договор о гарантийном обслуживании между производителем и сервис-центром по сути заключается в пользу третьего лица — потребителя (ст. 430 ГК РФ). Несмотря на то что услуги оказываются потребителю, оплачивает их производитель. Следовательно, он несет все расходы, в том числе и по закупке новых запчастей.
Рассмотрим особенности учета в ситуации, когда:
  1. затраты на гарантийный ремонт компенсирует производитель и продавец;
  2. запчасти для ремонта обеспечивает производитель на давальческой основе.

Когда затраты на ремонт компенсирует производитель или продавец

Суммы компенсаций и вознаграждений, которые получает сервис-центр от производителей, входят в расчет единого налога. В состав доходов их нужно включать при поступлении денег на расчетный счет или в кассу.
См. пункт 1 статьи 346.17 НК РФ
Теперь о расходах. К основным расходам относятся:
  • заработная плата ремонтных мастеров (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • пенсионные взносы и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на заработную плату мастеров (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • стоимость инструментов и оборудования, применяемых в ходе гарантийного ремонта (подпункты 1 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • стоимость использованных запчастей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Заработную плату включают в состав расходов в день выдачи работникам из кассы организации (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), взносы — после перечисления с расчетного счета организации (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Стоимость запчастей считается расходом только при условии оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы на приобретение основных средств учитывают по обычным правилам (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В бухгалтерском учете все расходы собираются на счете 20 «Основное производство».

Пример 1

ЗАО «Сервис плюс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и занимается ремонтом бытовой техники. Общество продолжает вести бухгалтерский учет в полном объеме. Организация заключила договоры с производителями на гарантийный ремонт и обслуживание.
20 марта 2006 года был отремонтирован по гарантии холодильник «Атлант». Ремонтные расходы составили:
  • зарплата мастера — 500 руб. (выплачена 31 марта);
  • пенсионные взносы — 70 руб. (перечислены 10 апреля);
  • взносы на страхование от травматизма — 3 руб. (перечислены 10 апреля);
  • стоимость нового терморегулятора — 527 руб. (оплачена поставщику).
Вознаграждение за ремонт, составившее 10% расходов, вместе с компенсацией расходов поступило на расчетный счет ЗАО «Сервис плюс» от завода-изготовителя 17 апреля.
Операции, связанные с гарантийным ремонтом холодильника, следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Сервис плюс».
Начнем с бухгалтерского учета (табл. 1). Все расходы, связанные с ремонтом, сосредоточим на счете 20. Сложив их, определим 10%. Полученная сумма будет составлять вознаграждение ЗАО «Сервис плюс» за выполненный ремонт. В доходах на счете 90-1 отразим всю сумму, полученную от производителя (стоимость возмещаемых расходов плюс вознаграждение).

 

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ЗАО «Сервис плюс»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Начислена заработная плата мастеру-ремонтнику 20.03.2006 20 70 500 Расчетная ведомость
2 Начислены взносы на ОПС 20.03.2006 20 69-1 70 Бухгалтерская справка-расчет
3 Начислены взносы на страхование от травматизма 20.03.2006 20 69-2 3 Бухгалтерская справка-расчет
4 Списана стоимость терморегулятора 20.03.2006 20 10 527 Требование-накладная
5 Отражены расходы на гарантийный ремонт холодильника «Атлант» 20.03.2006 90-2 20 1100 (500 + 70 + 3 + 527) Бухгалтерская справка-расчет
6 Отражена стоимость ремонта, возмещаемая заводом-изготовителем 20.03.2006 62 90-1 1210 (1100 + 0,1 х 1100) Бухгалтерская справка-расчет
7 Отражена прибыль от выполнения гарантийного ремонта холодильника «Атлант» 31.03.2006 90-9 99 110 Бухгалтерская справка-расчет
8 Удержан НДФЛ 31.03.2006 70 68 65 Форма 1-НДФЛ
9 Выдана зарплата 31.03.2006 70 50 435 Платежная ведомость
10 Перечислены взносы в ПФР 10.04.2006 69-1 51 70 Платежное поручение
11 Перечислены взносы в ФСС 10.04.2006 69-2 51 3 Платежное поручение
12 Поступила сумма компенсации и вознаграждения от завода-изготовителя 17.04.2006 51 62 1210 Выписка из банка

 

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Сервис плюс» за I квартал 2006 года

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учиты-
ваемые…
Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
51 Требование-
накладная
№ 524 от 20.03.2006
Замена термо-
регулятора на холодильнике «Атлант»
527 527
59 Платежная ведомость № 3 от 31.03.2006 Выдана зарплата за март 2006 года 500 500

 

Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Сервис плюс» за II квартал 2006 года

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
5 Платежное поручение № 7 от 10.04.2006 Перечислены взносы в ПФР за март 2006 года 70 70
6 Платежное поручение № 8 от 10.04.2006 Перечислены взносы в ФСС за март 2006 года 3 3
11 Банковская выписка от 17.04.2006 Получена компенсация расходов на гарантийный ремонт и вознаграждение от завода «Атлант» 1210 1210
Теперь о налоговом учете ЗАО «Сервис-плюс» (табл. 2 и табл. 3). В I квартале 2006 года отразим только часть расходов, связанных с гарантийным ремонтом холодильника, а уже в II квартале — и доходы, и расходы.

 

Когда запчасти для ремонта предоставляет производитель

Организация, изготовившая товар, может передавать сервис-центру запасные части для гарантийного ремонта на давальческой основе. В этом случае запчасти по-прежнему будут считаться собственностью производителя.
В налоговом учете материальные расходы на запчасти не отражаются, так как сервис-центры их не оплачивают. Все остальные доходы и расходы мастерской будут зафиксированы в обычном порядке.
Еще одно замечание. Раз, как мы сказали, такие запчасти не переходят в собственность сервис-центра, их стоимость не включается в доходы, полученные в натуральной форме.
А если сервис-центр, применяя «упрощенку», ведет бухгалтерский учет в полном объеме, стоимость полученных запчастей он должен учитывать на забалансовых счетах. Отдельных субсчетов для запчастей и комплектующих, поступивших на давальческой основе, в Плане счетов не предусмотрено, но можно воспользоваться счетом 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет ведется по ценам, указанным в сопроводительных документах.

Ситуация

«Упрощенка» и НДС на таможне

Если ремонтная организация-«упрощенец» заключила договор на гарантийное обслуживание с иностранным производителем, не имеющим постоянного представительства на территории Российской Федерации, и получает от него запчасти на давальческой основе, то ей придется уплачивать налог на добавленную стоимость.
Как такое возможно? Ведь «упрощенцы» от уплаты НДС освобождены! Освобождены, да не совсем. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию России, остался в списке налогов, которые должны платить и те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения.
В описанной нами ситуации запчасти «проходят» через таможенную границу Российской Федерации, следовательно, возникает объект налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). А заплатить этот налог придется российской организации, ввозящей материально-производственные запасы на территорию России. Причем независимо от применяемого режима налогообложения
План счетов утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Кроме заключения договора с производителем по выполнению гарантийного ремонта его продукции мастерские могут выдвигать собственные обязательства, устанавливая гарантийный срок на свои работы. Это закреплено в пункте 6 статьи 5 Закона № 2300-1. В течение этого срока заказчик, недовольный результатом, может потребовать:

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их. Добавим, что 24 февраля 2006 года завод-изготовитель передал ЗАО «Сервис плюс», 10 терморегуляторов для ремонта холодильников «Атлант» на давальческой основе по цене 527 руб.

Нужно ли отразить хозяйственные операции, связанные с поступлением и списанием терморегуляторов, в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Сервис плюс», и если да, то каким образом?
Итак, запчасти получены на давальческой основе. Значит, 24 февраля 2006 года по дебету счета 003 отразим стоимость терморегуляторов, полученных для ремонта холодильников «Атлант», — 5270 руб. (527 руб. х 10 шт.). 20 марта стоимость терморегулятора, использованного при гарантийном ремонте (527 руб.), спишем в кредит счета 003.
См. пункт 1 статьи 29 Закона № 2300-1
При расчете единого налога при упрощенной системе стоимость терморегуляторов не учитывается, и в Книге учета доходов и расходов эти операции отражать не нужно.

Выполнение собственных гарантийных обязательств

  • безвозмездного устранения недостатков;
  • уменьшения платы;
  • безвозмездного изготовления другой вещи из однородного материала того же качества;
  • возмещения понесенных расходов по устранению недостатков своими силами или третьими лицами.
Таким образом, поскольку в течение гарантийного срока работы проводятся бесплатно, доходов не будет.
В то же время соответствующие расходы учитываются при расчете единого налога в общем порядке.
Если в ходе такого ремонта сервисный центр использует запчасти, переданные заводом-изготовителем, то после оплаты стоимость этих запчастей также можно включить в состав расходов. На указанные расходы «упрощенцы» вправе уменьшать налоговую базу по единому налогу с 2006 года (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пример 3

Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что гарантийный срок по ремонту — 1 месяц. В течение гарантийного срока холодильник сломался. Повторный ремонт был осуществлен 15 апреля 2006 года. Расходы на него составили прежнюю сумму. За новый терморегулятор организация расплатилась 11 мая.
Отразим операции, связанные с повторным гарантийным ремонтом, в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Сервис плюс».
Бухгалтерский учет представлен в табл. 4. Так как запчасти для повторного гарантийного ремонта куплены, их нужно учитывать в общем порядке на счете 10. Доходов от такого ремонта не будет, следовательно, на счете 90 окажутся только расходы.
В налоговом учете (табл. 5) также следует зафиксировать только расходы.

 

Таблица 4. Бухгалтерские проводки ЗАО «Сервис плюс»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Оприходован терморегулятор 15.04.2006 10 76 527 Накладная
2 Начислена заработная плата мастеру, ремонтировавшему холодильник «Атлант» 15.04.2006 20 70 500 Расчетная ведомость
3 Начислены взносы на ОПС 15.04.2006 20 69-1 70 Бухгалтерская справка-расчет
4 Начислены взносы на страхование от травматизма 15.04.2006 20 69-2 3 Бухгалтерская справка-расчет
5 Списана стоимость терморегулятора 15.04.2006 20 10 527 Накладная-требование
6 Отражены расходы на гарантийный ремонт холодильника «Атлант» 15.04.2006 90-2 20 1100 (500 + 70 + 3 + 527) Бухгалтерская справка-расчет
7 Отражен убыток от выполнения гарантийного ремонта холодильника «Атлант» 30.04.2006 99 90-9 1100 (500 + 70 + 3 + 527) Бухгалтерская справка-расчет
8 Удержан НДФЛ 30.04.2006 70 68 65 Форма 1-НДФЛ
9 Выдана зарплата 30.04.2006 70 50 435 Расчетно-платежная ведомость
10 Перечислены взносы в ПФР 10.05.2006 69-1 51 70 Платежное поручение
11 Перечислены взносы в ФСС 10.05.2006 69-2 51 3 Платежное поручение
12 Погашена задолженность перед заводом-изготовителем 11.05.2006 60 51 527 Платежное поручение

 

Таблица 5. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Сервис плюс» за II квартал 2006 года

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
14 Платежная ведомость № 4 от 30.04.2006 Выдана зарплата за апрель 2006 года 500 500
18 Платежное поручение № 28 от 10.05.2006 Перечислены взносы в ПФР за апрель 2006 года 70 70
19 Платежное поручение № 29 от 10.05.2006 Перечислены взносы в ФСС за апрель 2006 года 3 3
23 Платежное поручение № 43 от 11.05.2006; накладная-
требование № 539 от 15.04.2006
Замена терморегулятора на холодильнике «Атлант» 527 527
С особенностями учета в мастерских при выполнении гарантийного ремонта мы закончили. Впереди ожидают вопросы по послегарантийному ремонту. Продолжение следует…

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 11.11%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 0%
  • в программе БухСофт 22.22%
  • в других бухгалтерских программах 22.22%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 33.33%
  • от руки заполню бумажную декларацию 11.11%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль