Учет и отчетность при открытии обособленных подразделений

11272
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и представительства, не вправе применять УСН. Значит ли это, что все «упрощенцы» работают только по одному адресу (указанному в учредительных документах как местонахождение)? Вовсе нет. Ведь помимо филиалов и представительств существуют другие обособленные подразделения, а про них в тексте статьи ничего не говорится. Подробнее о создание обособленного подразделения вы прочтете тут.
Ту же позицию занял и ФАС Московского округа. См. постановление от 10.10.2002 № КА-А40/6733-02
Определение обособленного подразделения дано в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Им признается любая территориально обособленная структурная единица с оборудованными стационарными (то есть на срок более одного месяца) рабочими местами. И хотя в формулировке рабочие места фигурируют во множественном числе, налоговые органы утверждают, что обособленное подразделение считается таковым при наличии хотя бы одного места (письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912).
Что означает «территориально обособленная»? В письме Минфина России от 22.09.2004 № 03-03-01-04/1/55 есть разъяснение, что это рабочая площадка (помещение), расположенная по адресу, не указанному в учредительных документах как место нахождения налогоплательщика.
Итак, чтобы понять, имеет ли право организация с разветвленной структурой применять УСН, необходимо определить, являются ли входящие в нее подразделения филиалами (представительствами). Сделать это совсем несложно. Статья 55 ГК РФ предписывает в обязательном порядке указывать филиалы и представительства в учредительных документах. Стало быть, если о подразделении нет упоминаний в учредительных документах, его наличие помехой для применения УСН не является.
Теперь информация для тех, кто только задумал укрупняться или находится на ранней стадии подготовки.


Создал — регистрируй!

В целях налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
В отдельных случаях требуется встать на учет также в отделениях ФСС и ПФР

Действия налогоплательщика

Во-первых, не позднее месяца со дня структурных изменений организация должна уведомить налоговые органы (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ) по месту своего учета. Для этого заполняется форма № С-09-3, утвержденная приказом МНС России от 02.04.2004 № САЭ-3-09/255@.
Под структурными изменениями подразумевается не только образование, но и реорганизация или ликвидация подразделения (форма № С-09-4)
Во-вторых, опять же в течение месяца в ИФНС по месту нахождения подразделения необходимо подать заявление о постановке на учет (п. 4 ст. 83 НК РФ). Его форма № 09-1-1, как и порядок заполнения, утверждена приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178.
Вместе с заявлением следует представить следующие документы:
  • нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет;
  • документы, подтверждающие факт создания обособленного подразделения, если таковые есть. Это может быть договор аренды, приказ, распоряжение руководителя и т. д.
Относительно сроков есть исключение. Если деятельность создаваемого подразделения подпадает под ЕНВД, на учет следует встать в течение пяти дней с начала ее осуществления (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
В-третьих, необходимо встать на учет в Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования. Но это относится только к тем организациям, которые наделили свое подразделение отдельным балансом, расчетным счетом и правом начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (см. постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 № 97п и постановление ФСС России от 23.03.2004 № 27).
Об отдельном балансе подразделения мы поговорим в разделе «Бухгалтерский учет» на с. 55

Действия налогового органа

В обязанности налогового органа входит постановка организации на учет в течение пяти дней после получения комплекта документов (п. 2 ст. 84 НК РФ). Инспектор выдает уведомление по форме № 09-1-3 с указанием КПП, присвоенного организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
Форма № 09-1-3 также утверждена приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178

Ответственность за нарушение регистрационного режима

За несвоевременную постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения саму организацию и ее должностных лиц ожидают штрафы.
См. статью 129.1 НК РФ
Если налоговые органы не извещены о создании обособленного подразделения, предприятие будет наказано штрафом в размере 1000 руб. А если это повторится в течение года (например, после формирования еще одного подразделения), придется платить уже 5000 руб.
За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения на организацию налагается штраф. При подаче спустя один месяц с даты возникновения подразделения сумма штрафа составит 5000 руб., позже 90 дней — 10 000 руб. (ст. 116 НК РФ). Кроме этого должностным лицам грозит административный штраф в размере от 500 до 1000 руб.
Об этом говорится в статье 15.3 КоАП РФ
Работа обособленного подразделения, не зарегистрированного в ИФНС должным образом, квалифицируется как деятельность без постановки на учет и тоже приводит к штрафным санкциям. Штраф определяется как 10% доходов, полученных от такой деятельности, но должен составлять не менее 20 000 руб. Если же нарушение длится более трех месяцев, указанный показатель удваивается. На должностных лиц в этом случае налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).

Бухгалтерский учет в организации с обособленными подразделениями

Организовать бухгалтерский учет хозяйственных операций обособленного подразделения можно двумя способами: с выведением на отдельный баланс и без выведения. Выбор зависит от размера созданного подразделения (количества рабочих мест, объема документооборота и др.) и наличия у него собственного расчетного счета.

Подразделение выведено на отдельный баланс

Когда подразделение крупное и через него проходит большое количество сделок, есть смысл открыть для него расчетный счет, предоставить имущество, вывести на отдельный баланс и обеспечить соответственно бухгалтерским штатом.

Ситуация

Бухгалтерская отчетность в ИФНС

Это будет интересно фирмам с подразделениями, расположенными на территории, где их деятельность облагается ЕНВД.
«Упрощенцы», как известно, освобождены от ведения бухгалтерской отчетности  (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Следовательно, от сдачи отчетности в налоговые органы тоже. Однако при совмещении двух спецрежимов, УСН и ЕНВД, они этого права лишаются и должны вести единый бухучет по всей организации, отчитываясь в общем порядке. Такую точку зрения высказало, например, УФНС России по г. Москве в письме от 01.03.2005 № 18-11/3/12959.
А если такая организация имеет обособленные подразделения, в какую же инспекцию нести отчетность? Налоговики считают, что во все, где она состоит на учете, то есть и по месту своего налогового учета, и по месту нахождения обособленных подразделений (см. письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/05494)
В таком случае при разработке ПБУ учетной политики организации следует составить рабочие планы счетов как для головной организации, так и для подразделения. Способы же бухгалтерского учета и там и там будут одинаковы (п. 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 № 60).
ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н
Какие особенности у рабочего плана счетов подразделения? Во-первых, отсутствие «капитальных» счетов (80—83), счета 75 «Расчеты с учредителями» и проч. Во-вторых, обязательное наличие счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с разветвленной системой субсчетов.
На счете 79 отражаются все взаиморасчеты с головной организацией и другими ее подразделениями. Аналогичные проводки должны быть сделаны и в бухучете организации.
Заметим, что головной бухгалтерии положено вести аналитический учет по каждому подразделению.

Пример 1

ООО «Альтруист» работает на УСН, объект налогообложения — доходы за вычетом расходов. Общество занимается розничной торговлей, имея два магазина: «Колбасы» в г. Люберцы и «Продукты» в г. Подольске. Магазин в Люберцах имеет отдельный баланс.
Как отразить в бухгалтерском учете передачу головным предприятием своему люберецкому подразделению основного средства? Его первоначальная стоимость без НДС — 100 000 руб., начисленная амортизация — 20 000 руб., дата подписания акта приема-передачи — 10 мая 2006 года.
Бухгалтерские проводки люберецкого подразделения показаны в табл. 1, головной организации — в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки магазина «Колбасы»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Оприходовано ОС 10.05.2006 01 79-1 100 000 Акт приема-передачи
2 Отражена сумма начисленной амортизации 10.05.2006 79-1 02 20 000 Бухгалтерская справка

Таблица 2. Бухгалтерские проводки головного предприятия ООО «Альтруист»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Передано ОС 10.05.2006 79-1-1* 01 100 000 Акт приема-передачи
2 Отражена сумма начисленной амортизации 10.05.2006 02 79-1-1 20 000 Бухгалтерская справка
* Субсчет 79-1-1 предназначен для расчетов по имуществу, выделенному люберецкому подразделению.
Итак, бухгалтерия подразделения на основании первичной документации ведет самостоятельный учет имущества, обязательств, их движения и с периодичностью, определенной учетной политикой, представляет баланс (и другие отчетные формы) в головную организацию.
Как должен выглядеть отдельный баланс? Действующие нормативные акты по бухучету на этот счет указаний не содержат. Минфин решил заполнить пробел. На основании письма от 29.03.2004 № 04-05-06/27 организации могут самостоятельно устанавливать перечень сведений, передаваемых подразделением головной конторе. Разумеется, и форму их представления тоже.
Получив такие сведения, головная бухгалтерия составляет сводный баланс, суммируя собственные и «периферийные» показатели. Так как одни и те же операции отражаются и в головной организации, и в подразделениях, сальдо расчетов по счету 79 должно оказаться только нулевым.
Напомним, что «упрощенцы» освобождены от представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, кроме совмещающих УСН и ЕНВД
Чтобы исключить расхождения, бухгалтериям рекомендуется периодически проводить сверку расчетов.

Подразделение не выведено на отдельный баланс

Если подразделение небольшое, проще, конечно, вести единую бухгалтерию. Остановившись на этом варианте, необходимо при утверждении плана счетов разработать специальные субсчета и аналитические признаки. Кроме того, в учетной политике следует подробно продумать систему учета в подразделении (есть ли смысл нанимать бухгалтера, кто будет обрабатывать первичную документацию, каким образом и когда документы будут доставляться в головную бухгалтерию…).

Пример 2

Продолжим с примером 1. Итак, его подольское подразделение (магазин «Продукты») не имеет отдельного баланса. 11 мая 2006 года головной офис передал ему товары для реализации на сумму 20 000 руб. (без НДС). Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?
В рабочем плане счетов ООО «Альтруист» для информации о товарах на складе предусмотрено два субсчета: в головной организации — 41-1-1, в магазине «Продукты» — 41-1-2.
Передачу товара нужно отразить следующим образом:
ДЕБЕТ 41-1-2 КРЕДИТ 41-1-1
— 20 000 руб. — переданы товары в магазин «Продукты» (г. Подольск).

Как не попасть в нарушители кассовой дисциплины?

Если решение, вести ли бухгалтерский учет в полном объеме, отдано на откуп самому «упрощенцу», то соблюдать закон при расчете наличными денежными средствами обязаны все. Посмотрим, насколько это посильно.
Организовать грамотный бухгалтерский учет на предприятии с обособленными подразделениями особого труда не составит. Надеемся, что, прочитав предыдущий раздел, вы с нами согласитесь. К сожалению, об учете движения наличных денежных средств этого не скажешь.

Ведение кассовой книги

Вот первая проблема. Согласно пункту 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 (далее — Порядок ЦБ), на предприятии должна быть одна кассовая книга. Мало того, записи нужно вносить сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу (п. 24 Порядка ЦБ). Несоблюдение этих норм чревато для организации штрафом от 40 000 до 50 000 руб. На сумму 4000—5000 руб. может пострадать и ее руководитель.
См. статью 15.1 КоАП РФ
Но как избежать нарушений, если подразделение находится, например, в другом населенном пункте? Каких-либо официальных разъяснений по этому вопросу нет, и снова приходится действовать на свой страх и риск.
Выйти из положения можно хотя бы следующим образом (как вы понимаете, это всего лишь совет). В организации завести единую кассовую книгу, а в подразделениях — ее разделы. Что это означает на практике? В каждом подразделении появится как бы своя кассовая книга, куда станут заноситься все операции и остатки денежных средств на начало и на конец дня. Только это не еще одна кассовая книга, а раздел, который нужно будет периодически представлять в головную бухгалтерию.
Этот прием необходимо указать в документе об учетной политике, обосновав невозможность выполнить установки Центрального банка РФ. Здесь же нужно прописать порядок и периодичность сдачи кассовых документов (раздела кассовой книги с приложениями) в головную бухгалтерию. Положение порядок ведения кассовых операций.

Приходники-расходники…

Проблема вторая. Все кассовые операции должны сопровождаться оформлением приходного или расходного кассового ордера. А что делать с их нумерацией, которая традиционно должна быть сквозной?
Попробуйте так. Присвойте подразделению код, и все ордера, выписанные бухгалтерией этого подразделения, будут с составным номером. Например, ПКО 2/46, где 2 — код подразделения, 46 — порядковый номер.

Регистрация ККТ

Любая продажа за наличный расчет (и физическим, и юридическим лицам) должна фиксироваться контрольно-кассовой техникой, а технику подлежит регистрировать в налоговых органах.
А где регистрировать кассовый аппарат обособленного подразделения: в ИФНС по месту нахождения подразделения или в ИФНС по месту учета организации?
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ККТ регистрируется в налоговых органах по месту учета организации (предпринимателя). Казалось бы, наш вопрос решен.
Об этом говорится в письме ФНС России от 06.06.2005 № 22-3-12/1013
Стоп! Если бы все было так просто! ФНС России отмечает, что организация обязана встать на учет и там, где находится ее подразделение. Поэтому регистрировать ККТ следует по месту нахождения подразделения, то есть по месту ее эксплуатации.

Лимит денежных средств в кассе

При наличии у подразделения собственного расчетного счета банк вправе установить ему «персональный» лимит остатка наличности в кассе.
Когда же такого счета у подразделения нет, предусматривается общий лимит для всей организации. В этом случае в документе об учетной политике предприятия (или другом распорядительном документе) необходимо закрепить лимиты подразделений исходя из назначенной банком суммы.
Деньги из центральной кассы организации выдаются кассирам подразделений под отчет (п. 11 Порядка ЦБ).

Налоговый учет

По этому вопросу см. письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2004 № 21-09/82459
Применяя УСН, организации ведут единый налоговый учет доходов и расходов независимо от того, где они были получены или произведены: в головной организации или же в подразделении. То есть Книга учета доходов и расходов как таковая существует только в единственном экземпляре.
Как быть, если подразделение находится в регионе, где его деятельность подпадает под уплату ЕНВД? Поступают таким образом. В графы 4 и 6 Книги учета доходов и расходов заносят все показатели (и самой организации, и ее подразделений), в том числе по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход. А уже в графы 5 и 7 — имеющие отношение только к видам деятельности, облагаемым единым налогом в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ.
См. письмо УМНС России по г. Москве от 06.05.2004 № 21-09/30814

Налоги и декларации

Так как предприятие с обособленными подразделениями состоит на учете в нескольких ИФНС (а возможно, и в нескольких отделениях ПФР и ФСС), возникает вопрос: где перечислять обязательные платежи и где отчитываться? Сориентироваться поможет наша сводная таблица (табл. 3).
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит никаких специальных указаний насчет организаций с обособленными подразделениями. А раз так, то налоговую декларацию, заполненную по данным Книги учета доходов и расходов, представляют исключительно по месту нахождения головной организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Там же налог и уплачивают.

Таблица 3. Где перечислять платежи и сдавать декларации «упрощенцу» с обособленными подразделениями

Налоги и другие обязательные платежи Головной офис Подразделение, выведенное на отдельный баланс Подразделение, не выведенное на отдельный баланс
Уплата Отчет Уплата Отчет Уплата Отчет
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН V V
ЕНВД* V V V V V V
НДФЛ V V V V
Взносы в ПФР и ФСС России V V V V
Акцизы V V V V V V
Транспортный налог V V
Земельный налог V V V V V V
* Платить, если в регионе, где ведется деятельность, установлен ЕНВД в отношении этой деятельности.
Налог на доходы физических лиц. Место уплаты этого налога зависит от того, где осуществляют выплаты физическим лицам. Проще говоря, НДФЛ с зарплаты работников головного офиса будет перечисляться по месту учета организации, а НДФЛ с зарплаты сотрудников подразделения — по месту нахождения подразделения. Отчет же представляется только по месту регистрации головной организации.
Взносы в ПФР и ФСС. Как мы уже говорили, предприятию нужно регистрироваться в отделениях ПФР и ФСС по месту нахождения своих подразделений, только если подразделения сами выдают зарплату работникам, имеют собственный баланс и расчетный счет.
Из этого автоматически вытекает, что «выделенное» подразделение самостоятельно уплачивает взносы и сдает отчетность по месту своего нахождения. За «невыделенное» подразделение такие обязанности исполняет головная организация по месту своего налогового учета.
Транспортный налог. Налог, пополняющий список обязательных платежей при наличии автотранспорта, должен уплачиваться по месту его регистрации.
Как мы упоминали в начале статьи, организации с филиалами и представительства не вправе применять УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Транспортные средства состоят на учете в ГИБДД по адресу, указанному в учредительных документах. По закону «упрощенцам» не положено иметь подразделения с собственными адресами, указанными в учредительных документах (то есть филиалы и представительства).
Поэтому независимо от того, где станет эксплуатироваться машина, ее регистрируют по адресу головной конторы. Следовательно, там же будут перечислять налог и подавать декларацию (п. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 363.1 НК РФ).
Земельный налог. Уплата и сдача отчетности по налогу, как и по авансовым платежам, осуществляются по месту расположения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Хотя, заметим, там может оказаться просто недвижимое имущество организации, а вовсе не один из ее офисов.
Об этом сказано в подпункте 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ
Акцизы. «Упрощенцы» редко сталкиваются с акцизами, поскольку производство подакцизной продукции является препятствием для применения УСН.
И все же некоторым организациям, применяющим УСН, платить акцизы приходится. Речь идет об АЗС.
Если организация со всей своей сетью находится на территории одного субъекта РФ, там она полностью и рассчитывается с бюджетом. Если нет — приходится платить по месту нахождения каждой автозаправки. Какая часть исчисленного на всю организацию налога приходится на ту или иную точку, определяют по удельному весу в общем объеме реализованных нефтепродуктов (в натуральном выражении).
Сдают отчет по схеме, предусмотренной для уплаты акцизов, то есть как в ИФНС по месту учета головной организации, так и в ИФНС по месту нахождения подразделений.
ЕНВД. Здесь все просто. Уплачивать налог и сдавать по нему отчет нужно в том регионе, где и облагается единым налогом на вмененный доход деятельность головной организации или ее подразделения (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
На нашем сайте вы также можете прочитать все по теме годовой отчет в статье: «Годовая отчетность за 2014 год»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • Новости для бухгалтеров на УСН
  • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Единый расчет по страховым взносам". Очень нужен в апреле!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль