Списание невостребованных задолженностей

9629
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Думаем, полезно вспомнить, когда можно списать кредиторскую и дебиторскую задолженность. Это должно интересовать прежде всего тех, кто не чает найти своих кредиторов или же дебиторов, что более неприятно. В связи с этими обстоятельствами долги могут быть признаны безнадежными со всеми вытекающими отсюда последствиями…

Причины списания невостребованных задолженностей

На самом деле таких причин совсем немного. Всего две: если фирма-дебитор или фирма-кредитор подверглась ликвидации и если по задолженности истек срок исковой давности.

Ликвидация дебитора или кредитора

Здесь все более или менее понятно. Когда становится известно, что контрагент «свернул» свой бизнес, причем с соблюдением всех законных формальностей, задолженность (или долг) нужно списать. Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). То есть, получив от бывшего должника (или кредитора) копию свидетельства о ликвидации, «упрощенец» обретает право списать соответствующую задолженность.

Истекший срок исковой давности

Вначале усвоим, что такое исковая давность. Статья 195 ГК РФ на этот счет говорит следующее. Это время для защиты лицом своего права по иску, если данное право нарушено. На реализацию исковой давности отводится три года (ст. 196 ГК РФ).
 
 
То есть исковая давность применяется со дня оплаты, указанного в договоре
 
 
Согласно пункту 2 статьи 200 ГК РФ по обязательствам срок исковой давности отсчитывается от момента возникновения у кредитора права предъявить требование об исполнении. Причем смена контрагентов, то есть уступка права требования, значения не имеет (ст. 201 ГК РФ). Если же срок исполнения договором не определен, за него принимается какой-то разумный срок, устанавливаемый на основе сходных договоров. Это определено пунктом 2 статьи 314 ГК РФ.
Что здесь имеется в виду. Допустим, известны прецеденты, когда срок оплаты какого-то товара был задан в пределах месяца после поставки. Тогда срок исковой давности по договору на поставку аналогичного товара без указания даты должен начинаться спустя как минимум месяц после поставки.
Срок исковой давности может прерываться. Это происходит, если организация-должник признает свой долг (ст. 203 ГК РФ). Это событие и принимается за новую точку отсчета.
Действиями, свидетельствующими о признании долга, являются частичная оплата, подписание акта сверки расчетов, уплата штрафных санкций и т. д.

 

Пример 1

У ООО «Грот» на 1 апреля 2006 года образовалась дебиторская задолженность 25 400 руб. за поставленные товары. Товары были отгружены 28 января 2003 года. Срок уплаты по договору — 7 календарных дней после поставки. 14 апреля 2003 года покупатель подписал акт сверки расчетов и согласился с долгом в 25 400 руб. С этих пор ни сведений, ни оплаты от покупателя не поступало, а все попытки с ним связаться ни к чему не привели. Когда заканчивается срок исковой давности по этому долгу?
Срок исковой давности отсчитывается с момента, когда для участников договора становится возможным предъявление взаимных требований. ООО «Грот» выполнило свои обязательства: поставило товары 28 января 2003 года. Согласно условию договора последний день оплаты — 4 февраля 2003 года (через 7 дней после поставки), и вроде бы его как раз и следовало принять за начало срока исковой давности. Если бы не 14 апреля 2003 года — день признания покупателем своего долга и подписания им акта сверки, из-за чего начатый срок исковой давности оказался прерванным и отсчет пошел заново. Поэтому окончание трех лет придется на 13 апреля 2006 года. 14 апреля дебиторскую задолженность можно будет списать.

 

 

Списание невостребованной кредиторской задолженности

Начнем с цепочки событий. Фирма, применяющая УСН, получила товары, материалы или услуги, но их не оплатила. Потом оказалось, что либо срок исковой давности истек, либо произошла ликвидация поставщика. А как поступить с задолженностью? Понятно, списать. Вот только что дальше-то делать?

Налоговый учет

При общей системе налогообложения невостребованная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы. А как обстоят дела при УСН?
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ доходы «упрощенцев» появляются в момент получения денежных средств, имущества или реализации иного способа погашения задолженности. Списание невостребованной кредиторской задолженности является погашением. К тому же пунктом 18 статьи 250 НК РФ списанная кредиторская задолженность обозначена как один из внереализационных доходов.
 
 
«Упрощенцы» учитывают внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)
 
 
Следовательно, невостребованная кредиторская задолженность войдет в доходы, облагаемые единым налогом, в день списания.

 

 

Пример 2

ЗАО «Бест» применяет УСН с объектом налогообложения доходы с 2004 года. В апреле 2006 года выяснилось, что с 2005 года имеется непогашенная кредиторская задолженность перед ООО «Шельф» на сумму 1530 руб. Когда бухгалтер решил связаться с кредитором, выяснилось, что он ликвидирован 12 апреля 2006 года. Как это отразить в налоговом учете ЗАО «Бест»?
Так как ООО «Шельф» больше не существует, задолженность перед ним нужно списать. Бухгалтер должен получить копию свидетельства о ликвидации и отразить во внереализационных доходах списанную кредиторскую задолженность в 1530 руб. Заполним Книгу учета доходов и расходов (см. таблицу).

 

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Бест» за II квартал 2006 года

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
35 Свидетельство о ликвидации от 12.04.2006 № АА 12345, бухгалтерская справка Списана невостре-
бованная кредиторская задолженность
1530 1530

 

 

С доходами разобрались, однако напрашивается вопрос: можно ли включить в состав расходов стоимость ТМЦ, если оплаты не было, а кредиторская задолженность за них списана? Обратимся к пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.
 
 
Статья 346.17 НК РФ посвящена порядку признания доходов и расходов
 
 
В нем сказано, что затраты принимаются к учету после фактической оплаты. Причем под оплатой понимается прекращение обязательства приобретателя товаров или услуг перед продавцом. А считается ли прекращением обязательства списание кредиторской задолженности?
Ответ на этот вопрос найдем в Гражданском кодексе РФ. Согласно статье 419 одним из оснований прекращения обязательств является ликвидация юридического лица. Следовательно, списание задолженности перед ликвидированной организацией приравнивается к оплате. Получается, что стоимость неоплаченных ТМЦ, задолженность за которые списана из-за ликвидации кредитора, с полным правом включается в расходы. Разумеется, при выполнении всех прочих условий по принятию расходов. Однако официальных разъяснений Минфина или налоговых органов по этому поводу нет, поэтому за такое решение, возможно, придется побороться.
Списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности среди оснований для прекращения обязательств нет. Поэтому такое списание вряд ли можно считать доводом для отнесения на расходы неоплаченной стоимости ТМЦ. Ко всему прочему в этом случае ТМЦ можно будет причислить к безвозмездно полученным, а подобного рода имущество в расходы «упрощенцев» не включается. Причина — эти расходы не являются оплаченными. Об этом имеются многочисленные разъяснения налоговых специалистов.

 

 

Ситуация

Если задолженность выражена в иностранной валюте

Как списанную задолженность, выраженную в иностранной валюте, пересчитывать в рубли при «упрощенке»: по текущему курсу или по курсу на день ее возникновения?
Разобраться поможет статья 346.17 НК РФ. Так как при УСН принят кассовый метод, доходы и расходы учитываются на день получения или оплаты. Отсюда доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на день получения, а невостребованная кредиторская задолженность включается в доходы на дату списания. Следовательно, и курс должен соответствовать этим датам. Возникающую же суммовую разницу «упрощенцы» не учитывают (п. 3 ст. 346.17 НК РФ)

 

 

Бухгалтерский учет

Если «упрощенец» ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то списанную кредиторскую задолженность нужно отразить и в проводках.
 
 
См. План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
 
 
Согласно пункту 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) эту задолженность следует учитывать во внереализационных доходах, которые в стандартном Плане счетов фиксируются на субсчете 1 счета 91 «Прочие доходы».
Таким образом, списанию кредиторской задолженности на доходы будет соответствовать проводка:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1.
 

 

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Пусть ЗАО «Бест» ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Отразим в бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности.
Как было сказано, списанная кредиторская задолженность в бухгалтерском учете показывается во внереализационных доходах. Поэтому бухгалтер сделает следующую проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
— 1530 руб. — списана кредиторская задолженность перед ООО «Шельф» как невостребованная.

 

 

Списание непогашенной дебиторской задолженности

Если списанная кредиторская задолженность бесспорно включается в доходы, то с дебиторской задолженностью все не так однозначно. А это, несомненно, усложняет налоговый учет.

Налоговый учет

Головоломки уготованы преимущественно «упрощенцам» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Дело в том, что при общей системе налогообложения списанная дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы по налогу на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
 
 
Имеется в виду перечень расходов из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
 
 
Распространяется ли это правило на УСН? К сожалению, нет. Руководством для определения расходов здесь служит статья 346.16 НК РФ, а затраты, обусловленные списанием безнадежных задолженностей, в ее перечне не поименованы.
Надо признать, это совершенно логично. При общей системе налогообложения с использованием метода начисления доходы формируются независимо от оплаты, поступившей от покупателей, то есть по факту реализации. А если долг покупателя признан безнадежным, то реального дохода у организации нет и сумму реализации, включенную в доходы, необходимо скорректировать на величину этого долга.
При «упрощенке» же налогооблагаемые доходы появляются только после получения денежных средств и имущества или же после погашения задолженности иным путем (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так что неоплаченная задолженность покупателей никак не может оказаться в доходах. Значит, и в расходах, учитываемых при расчете налога, ее тоже не будет.

 

 

Пример 4

ЗАО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы с 2004 года. 11 апреля 2006 года обнаружилось, что по дебиторской задолженности покупателя в сумме 37 850 руб. истек срок исковой давности. Было принято решение списать задолженность как безнадежную. Отразится ли это на налоговом учете?
При списании дебиторской задолженности как безнадежной у организации возникают убытки. Однако они не влияют на расходы, уменьшающие базу по единому налогу. Поэтому списание задолженности в сумме 37 850 руб. отразится только записью в графе 6 «Расходы — всего» Книги учета доходов и расходов. В графе 7 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» будет стоять прочерк.
 
 
Обсуждая списание дебиторской задолженности, следует затронуть еще один аспект. Вот он как раз может быть интересен всем «упрощенцам», с любым объектом налогообложения. Не нужно ли включать в доходы сумму списанной дебиторской задолженности — при списании же задолженность погашается? А мы ведь только что говорили: при УСН доходы возникают при разных методах погашения задолженности.
 
 
См. пункт 1 статьи 346.17 НК РФ
 
 
Однако не будем спешить. Для начала вспомним, что такое доход, и, как всегда, обратимся к Налоговому кодексу. В соответствии со статьей 41 доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. А при списании дебиторской задолженности на убытки выгоды никакой нет, скорее наоборот. Задолженность покупателя будет, конечно, погашена. Но кем? Самим продавцом! Поэтому списанная дебиторская задолженность в доходы «упрощенцев» конечно же не включается.

Если дебиторская задолженность образована при общей системе налогообложения…

Проблема, о которой пойдет речь, касается «упрощенцев», ранее применявших общую систему налогообложения и начислявших НДС по оплате.
 
 
До 1 января 2006 года можно было выбрать учетную политику для исчисления НДС по отгрузке или оплате (ст. 167 НК РФ)
 
 
Пусть к моменту перехода на УСН у фирмы имелась непогашенная дебиторская задолженность, возникшая при реализации товаров или услуг. А так как прежде НДС исчислялся по оплате, он был показан только на счете 76 «НДС отложенный». Нужно ли при списании дебиторской задолженности как безнадежной показать НДС на счете 68 и перечислить его в бюджет? Заметим: дебиторская задолженность списывается в период применения УСН, когда уже фирма плательщиком НДС не является (кроме как на таможне).
Однако начислить и уплатить НДС все же придется. Дело в том, что товары или услуги были реализованы во время работы на общем режиме. А тогда в целях учета НДС списание дебиторской задолженности приравнивалось к оплате (п. 5 ст. 167 НК РФ в старой редакции). Следовательно, списывая «унаследованную» дебиторскую задолженность как безнадежную, придется расплатиться и по НДС. В расчете должна фигурировать ставка, установленная на дату реализации.
 
 
Это подтверждает письмо Минфина России от 16.12.2005 № 03-04-11/327
 
 
Разумеется, данный вывод не распространяется на «упрощенцев», у которых до перехода НДС начислялся по отгрузке либо реализация этим налогом не облагалась. В этих случаях дополнительно НДС уплачивать не нужно.

 

 

Пример 5

Дополним условия примера 4. Пусть в 2003 году, когда образовалась дебиторская задолженность в 37 850 руб., ЗАО «Успех» находилось на общей системе налогообложения и исчисляло НДС по оплате. 11 апреля 2003 года реализованы товары, облагаемые НДС по ставке 10%. В момент реализации НДС был отнесен на счет 76 «НДС отложенный» в сумме 3440,91 руб. Условиями договора предусмотрена предоплата или оплата при поставке товара. Покупатель товар не оплатил, поэтому 11 апреля 2006 года дебиторская задолженность списана как безнадежная. Нужно ли в этом случае начислять и уплачивать НДС?
Так как в момент реализации фирма применяла общую систему, НДС придется начислить и уплатить. До перехода на УСН налог определяли по оплате, следовательно, в момент реализации он был учтен как отложенный. При погашении дебиторской задолженности налог следует отразить на счете 68, несмотря на то что в это время фирма уже работает по УСН.
Таким образом, 11 апреля 2006 года при условии, что бухучет ведется в полном объеме, нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС отложенный» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3440,91 руб. — начислен НДС.
Соответственно нужно представить налоговую декларацию по НДС за апрель 2006 года и уплатить налог в бюджет.

 

 

Бухгалтерский учет

С бухгалтерским учетом по-прежнему все просто. Списанная как безнадежная дебиторская задолженность включается в состав внереализационных расходов. На это указано в пункте 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.
Бухгалтер организации, ведущей при «упрощенке» бухгалтерский учет в полном объеме, при списании дебиторской задолженности делает проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль