Гражданин продавец, или Когда поставщик — лицо физическое

2083
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Чаще всего организации и индивидуальные предприниматели приобретают у физических лиц основные средства или другое имущество, реже — товары или материалы. Порядок отражения соответствующих расходов зависит от предмета сделки. Самое главное, чтобы были обеспечены нужные документы.

Оформление купли-продажи

Согласно статье 161 ГК РФ сделки между юридическими лицами и гражданами должны заключаться в письменной форме. Значит, покупка организацией имущества у физического лица должна сопровождаться договором купли-продажи. Его составляют согласно положениям главы 30 ГК РФ. В договоре купли-продажи обязательно указывать наименование, количество, ассортимент и стоимость товара, а также права, обязанности и ответственность сторон, срок передачи товара, порядок оплаты и другие условия, предусмотренные главой 30 ГК РФ. Любой договор содержит реквизиты сторон. Юридические лица обычно приводят свое наименование, место нахождения, ОГРН, ИНН, КПП, номер расчетного счета, наименование банка, его корреспондентский счет и БИК. Физические лица — фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, место жительства и, если имеется, ИНН.
Исполнение обязательств по договору, то есть передача продавцом и оплата товара покупателем, подтверждается актом. Он оформляется в письменной форме, подписывается сторонами и является неотъемлемой частью договора. Унифицированного бланка не существует, поэтому акт составляют произвольно. Но нельзя забывать, что это первичный документ и в нем обязательно должны проставляться реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ), а именно:
  • наименование и дата документа;
  • наименование организации, от имени которой он составлен;
  • содержание хозяйственной операции вместе с показателями в натуральном и денежном выражении;
  • должности ответственных за сделку и ее оформление, их подписи.

На заметку

Договор контрактации — не для физических лиц

В параграфе 5 главы 30 ГК РФ говорится о договоре контрактации, по которому производитель обязуется передать выращенную (произведенную) им сельхозпродукцию заготовителю, то есть лицу, делающему закупки для переработки или продажи (п. 1 ст. 535). Однако, на наш взгляд, производителем в данном случае не может выступать физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. И вот почему.
Во-первых, согласно заключенному договору физическое лицо обязуется выращивать продукцию для последующей ее реализации заготовителю, а значит, оно однозначно действует в предпринимательских целях.
Во-вторых, в пункте 2 статьи 535 ГК РФ сказано, что к отношениям по договору контрактации, не урегулированным параграфом 5 главы 30 ГК РФ, применяются правила договора поставки. А нормы о договоре поставки совершенно не рассчитаны на отношения с участием физических лиц
Некоторые организации (например, оказывающие услуги общепита) закупают сельскохозяйственную продукцию у населения. Гражданин, один или с семьей, может держать для личных нужд на земельном участке подсобное хозяйство. Такая деятельность регулируется Федеральным законом от 07.07.2003 № 112-ФЗ. Согласно пунктам 3 и 4 статьи 2 указанного закона сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная в личном подсобном хозяйстве, является собственностью гражданина. Соответственно он вправе ею распоряжаться по своему усмотрению, в том числе и продавать. В данном случае реализация сельскохозяйственной продукции физическим лицом не считается предпринимательской деятельностью.
Согласно пункту 7.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5, при покупке продукции у населения оформляется закупочный акт. Унифицированная форма закупочного акта № ОП-5, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, предназначена предприятиям общепита. Другие организации, например торговые, могут разработать и использовать свой бланк. Главное, предусмотреть в акте все необходимые реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Налоговый учет

Налоговый учет зависит от того, что именно было куплено. Приобретая что-то у физических лиц, «упрощенцы» могут учитывать в расходах стоимость имущества и сопутствующие затраты в общем порядке:
  • стоимость основных средств списывается в расходы после ввода в эксплуатацию равными долями в последние числа кварталов в течение налогового периода (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • стоимость неамортизируемого имущества учитывается в составе материальных расходов после ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • стоимость сырья и материалов уменьшит налоговую базу после отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • стоимость покупных товаров учитывается в расходах по мере реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, все расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
НДС, уплаченный «упрощенцами» при приобретении основных средств и нематериальных активов, включается в первоначальную стоимость объектов
Все эти правила действуют, когда продавцом выступает не только организация, но и частное лицо. Отметим один нюанс. Продавец — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может быть плательщиком НДС. Тогда в стоимость имущества он включит сумму этого налога. НДС со стоимости товаров, услуг и материалов записывается в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Физические лица не являются плательщиками НДС при реализации товаров (п. 1 ст. 143 НК РФ), поэтому в стоимость купленного у них имущества никаких налогов включено не будет.

Пример 1

К.Н. Лосев выращивает на своем участке овощи. 8 сентября 2008 года ООО «Гемера», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заключило с ним договор купли-продажи на 20 кг помидоров по 30 руб./кг, 15 кг огурцов по 20 руб./кг и 50 кг картофеля по 10 руб./кг. В тот же день, составив закупочный акт, с К.Н. Лосевым расплатились наличными. 9 сентября организация получила в кассу от покупателей 250 руб. за 5 кг помидоров, 80 руб. за 2 кг огурцов и 375 руб. за 15 кг картофеля. Отразим указанные операции в налоговом учете.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на товары учитываются по мере реализации. Часть товара была продана 9 сентября. Значит, в этот день можно отразить в расходах покупную стоимость помидоров в размере 150 руб. (30 руб.x5 кг), огурцов — 40 руб. (20 руб.x2 кг), картофеля — 150 руб. (10 руб.x x15 кг). Всего — 340 руб. (150 руб. + 40 руб. + 150 руб.). Кроме того, 9 сентября обществу нужно включить в доходы выручку, равную 705 руб. (250 руб. + 80 руб. + 375 руб.).

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Гемера» за III квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа  Содержание операции  Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
158 Приходный кассовый ордер № 62, Получена плата 705
чек ККМ за реализованные товары
№ 1221 от 09.09.2008
Бухгалтерская справка № 346 от 09.09.2008 Учтены расходы
159 по реализованным товарам 340
ѕ ѕ
ѕ ѕ ѕ
Допустим, у физического лица приобретено имущество, бывшее в употреблении, которое следует отнести к основным средствам. Как определить его первоначальную стоимость, понятно. Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» исчисляют ее согласно законодательству о бухгалтерском учете. В пункте 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), говорится, что первоначальная стоимость имущества, бывшего в употреблении, устанавливается так же, как если бы оно было новое. То есть в первоначальную стоимость основного средства включаются все издержки, понесенные при покупке и непосредственно с ней связанные: оплата продавцу, доставки и доводки объекта до пригодного состояния, а также некоторые другие затраты, упомянутые в пункте 8 ПБУ 6/01.
ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
А вот с определением срока полезного использования основных средств, которые продавец уже употреблял, есть некоторые трудности. Можно ли уменьшить срок полезного использования объекта на период, который тот прослужил? Некоторым вопрос покажется странным. Зачем срок полезного использования для налогового учета основных средств, приобретенных при упрощенной системе? Это организациям на общем режиме он нужен для расчета ежемесячной суммы амортизации, включаемой в расходы по налогу на прибыль, в то время как порядок учета основных средств, купленных при УСН, не зависит от срока их полезного использования. Однако не спешите.
Предположим, организация купила основное средство, а спустя некоторое время решила продать. Вот тут-то и понадобится срок полезного использования. При реализации основного средства до истечения трех лет после учета расходов на его приобретение или десяти после приобретения, если срок использования объекта составляет более 15 лет, необходимо пересчитать налоговую базу за весь период эксплуатации (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Стало быть, чтобы понять, вносить ли корректировку, требуется знать срок полезного использования продаваемого основного средства. Кроме того, при корректировке в расходах останутся только амортизационные отчисления, определяемые по правилам главы 25 НК РФ. И снова без срока использования никак не обойтись.
О пересчете налоговой базы при реализации основных средств читайте в статье «Основные средства выбывают, мы — пересчитываем?» // Упрощенка, 2008, № 8
К слову, чем меньше срок полезного использования, тем больше ежемесячные амортизационные отчисления и соответственно тем меньше придется доплачивать единого налога при реализации объекта. Значит, в интересах «упрощенцев» максимально сократить срок использования.
Займемся практической стороной дела. Согласно пункту 12 статьи 259 НК РФ покупатель основного средства, бывшего в употреблении, вправе принять по нему норму амортизации с учетом срока полезного использования минус период эксплуатации предыдущим собственником. Получается, срок полезного использования имущества, задействованного до покупки, равен разности срока, заданного в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация), и времени эксплуатации объекта продавцом. Но опять же не будем торопиться. Все это верно лишь тогда, когда покупают у организаций или индивидуальных предпринимателей. И вот почему. Физическое лицо не ведет учета имущества, естественно, не амортизирует и документально подтвердить срок полезного использования продаваемого объекта не может. Значит, покупателю будет довольно сложно доказать правильность расчета периода, на который уменьшен срок полезного использования, обусловленный Классификацией.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему, освобождены от бухгалтерского учета в полном объеме. Для них достаточно отражать основные средства и нематериальные активы. Однако многие организации, даже перейдя на упрощенный режим налогообложения, продолжают вести бухучет.
Поступление товаров и материалов, приобретенных у физических лиц, отражается так же, как если бы имущество было приобретено у организаций. Подробнее поговорим об основных средствах.
Новое имущество, купленное как у физического, так и у юридического лица, учитывают по одним и тем же правилам.
Сначала определяют первоначальную стоимость, в которую включают все затраты, указанные в пункте 8 ПБУ 6/01. Вычислив первоначальную стоимость, устанавливают срок полезного использования. Объект вводят в эксплуатацию и со следующего месяца в течение всего срока полезного использования начисляют амортизацию.

Пример 2

2 сентября 2008 года ООО «Никта», применяющее УСН и ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, заключило с Л.Н. Васнецовым договор на покупку нового многосекционного стеллажа за 23 000 руб. На следующий день продавцу заплатили наличными, а 4 сентября перевели на банковский счет транспортной компании деньги за доставку — 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Сборка обошлась в 3200 руб. (без НДС), которые уплатили мастеру 8 сентября. Стеллаж ввели в эксплуатацию 9 сентября. В соответствии с учетной политикой амортизация на основные средства начисляется линейным методом.
Отразим операции в бухгалтерском учете.
Определим первоначальную стоимость стеллажа. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в нее, кроме суммы, уплаченной продавцу, войдет стоимость доставки и сборки. Так как организация применяет упрощенную систему и освобождена от уплаты НДС, налог не является для нее возмещаемым, поэтому все затраты включаются в первоначальную стоимость объекта вместе с НДС. Ее величина составит 32 100 руб. (23 000 руб. + 5900 руб. + 3200 руб.).
Теперь установим срок полезного использования стеллажа. По Классификации мебель относится к четвертой амортизационной группе, для которой срок использования составляет от пяти до семи лет. Предположим, организация задала его равным шести годам. С первого числа месяца, следующего за вводом стеллажа в эксплуатацию, то есть с 1 октября, ежемесячно до полного списания стеллажа нужно будет начислять амортизацию в сумме 445,83 руб. (32 100 руб. : 6 лет : 12 мес.).
Бухгалтерский учет показан в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО «Никта», связанные с приобретением основного средства и начислением амортизации

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Отражена стоимость приобретенного стеллажа 02.09.2008 08-4 60 23 000 Акт приемки-передачи
Произведена оплата стеллажа Расходный кассовый ордер
2 Отражена стоимость доставки 03.09.2008 60 50 23 000 Акт об оказании услуг
Оплачена доставка стеллажа Платежное поручение
3 Отражена стоимость сборки стеллажа 04.09.2008 08-4 60   5900 Акт выполненных работ
Оплачена сборка стеллажа Расходный кассовый ордер
4 04.09.2008 60 51   5900 Акт о приемке-передаче по форме № ОС-1, инвентарная карточка учета объекта основных средств
Стеллаж принят к учету Бухгалтерская справка-расчет
5 в составе основных средств 08.09.2008 08-4 60   3200
6 08.09.2008 60 50   3200
7 09.09.2008 01 08-4 32 100
Начислены амортизационные отчисления по стеллажу*
8 01.10.2008 20 02          445,83
* Проводка делается ежемесячно до полного списания стоимости стеллажа или до его выбытия из состава основных средств.
Если у физического лица приобретено ранее использованное основное средство, то, как мы сказали, его первоначальная стоимость рассчитывается так, как будто оно было новым (п. 24 Методических указаний). В бухгалтерском учете в отличие от налогового все организации, в том числе применяющие упрощенную систему, начисляют амортизацию. В связи с этим при покупке подержанного объекта возникает вопрос: можно ли установить меньший срок использования, чем следует из Классификации? Согласно пункту 59 Методических указаний срок полезного использования основных средств, в том числе бывших в употреблении, определяется:
  • исходя из ожидаемого времени эксплуатации в соответствии с предполагаемой производительностью и мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
  • нормативно-правовых и других ограничений применения объекта.
Выходит, в общем случае срок полезного использования основного средства допускается уменьшить на количество месяцев, в течение которых оно прослужило предыдущему владельцу. Приобретая объекты, бывшие в употреблении, советуем составлять специальный документ с подробным описанием качественных характеристик и оценкой физического износа.

НДФЛ и страховые взносы

«Упрощенцы» не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). И если организация покупает имущество у физического лица, у последнего возникает доход. Так нужно ли удерживать налог со стоимости предметов и продукции, приобретенных у населения?
В статье 217 НК РФ указаны необлагаемые доходы физических лиц. Среди них (п. 13) выручка от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах на территории РФ:
  • скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц в живом виде, а также продуктов их убоя, сырых или переработанных;
  • продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
Значит, с доходов граждан от реализации сельхозпродукции НДФЛ не взимается. Чтобы использовать право на льготу, в органе местного самоуправления, в правлении садового или садово-огородного товарищества нужно получить документ. Он должен подтверждать, что продаваемая продукция произведена на земельном участке для личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства или огородничества, принадлежащем продавцу или членам его семьи. Без такого документа доходы граждан будут облагаться НДФЛ.

На заметку

Налоговая повинность продавцов — физических лиц

Гражданин, продавший собственное имущество, должен с вырученной суммы рассчитать и уплатить НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Срок — до 15 июля года, следующего за годом продажи (п. 4 ст. 228 НК РФ). Кроме того, не позднее 30 апреля следующего года физические лица подают налоговую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ). Определяя базу по НДФЛ, доход от продажи имущества можно снизить на имущественные вычеты, указанные в пункте 1 статьи 220 НК РФ. Для этого требуется написать соответствующее заявление
Кроме того, согласно пункту 15 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы физических лиц, получаемые от реализации заготовленных ими дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов) и недревесных лесных ресурсов для собственных нужд. Также к необлагаемым относятся доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).
Однако, даже покупая у физического лица имущество, не упомянутое в статье 217 НК РФ и облагаемое налогом, удерживать НДФЛ из его доходов организациям и индивидуальным предпринимателям не нужно. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ с доходов от реализации имущества, находящегося в собственности, налог уплачивают сами граждане.
А как решается вопрос с взносами в ПФР и ФСС?
При упрощенной системе пенсионные взносы должны перечисляться в общепринятом порядке (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Базой по ним является налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности на имущество ЕСН не облагаются. Согласно договору купли-продажи продавец передает имущество или товар в собственность покупателю (п. 1 ст. 454 ГК РФ). То есть с сумм, уплаченных продавцу, ЕСН не начисляется. Значит, пенсионные взносы тоже.
Не будет и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. На основании пункта 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы на случай травматизма, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, с вознаграждений по гражданско-правовым договорам взносы в ФСС не уплачиваются. Договоры купли-продажи относятся к гражданско-правовым, следовательно, со стоимости имущества, приобретенного у физического лица, взносы в ФСС не перечисляются.

Пример 3

Должно ли ООО «Гемера» (см. пример 1) перечислить НДФЛ и страховые взносы с выплат К.Н. Лосеву, если у него нет подтверждения, что продаваемая продукция произведена на его земельном участке?
Так как К.Н. Лосев не имеет нужного документа, полученная им за овощи сумма, равная 1400 руб. (30 руб.x20 кг + 20 руб.x15 кг + + 10 руб.x50 кг), облагается НДФЛ. Однако ООО «Гемера» не должно удерживать налог из стоимости продукции, потому что в подобных случаях физические лица рассчитываются с бюджетом по НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Страховые взносы ни в ПФР, ни в ФСС начислять также не придется (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 22 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.33%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.72%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.72%
  • в программе БухСофт 5.17%
  • в других бухгалтерских программах 18.97%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.5%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.59%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль