Увольнение с последствиями

1903
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Выплачивать работникам компенсации при увольнении обязаны все работодатели. Это закреплено Трудовым кодексом. Однако последствия ошибок в этих выплатах, влияющих на расчет налогов, различны и зависят от выбранной системы налогообложения. Нас конечно же интересует случай «упрощенки». Итак, поговорим о компенсациях при увольнении, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, а также возможных ошибках в их расчете.
Что причитается работнику при увольнении? Во-первых, безусловно, обычная заработная плата за неоплаченный период работы. А насчет прочего узнаем, обратившись к Трудовому кодексу. В соответствии со статьей 127 ТК РФ ему необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. Это во-вторых. Наконец, в-третьих, согласно статье 178 Трудового кодекса можно рассчитывать на выходное пособие.
С заработной платой за отработанное время вроде никаких вопросов быть не должно, а вот на других типах выплат стоит остановиться подробнее.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Такую компенсацию получают все увольняющиеся, у которых есть хотя бы один день неиспользованного отпуска за отработанные в организации годы. Интересно, что это касается и работников-совместителей, так как в соответствии со статьей 286 ТК РФ им тоже положен ежегодный оплачиваемый отпуск.

Расчет числа дней компенсации

Основной вопрос при расчете компенсации за неиспользованный отпуск — в определении числа дней. В Трудовом кодексе по поводу этого ничего не сказано, поэтому обратимся к Правилам об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных постановлением НКТ СССР от 30.04.30 № 169. Данный документ можно применять в части, не противоречащей нормам Трудового кодекса (ст. 423 ТК РФ).
Пунктом 28 указано: если работник отработал на данном месте 11 месяцев, ему полагается полная компенсация — за 28 дней отпуска (согласно статье 115 ТК РФ это нормальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска). Если меньше, то компенсация исчисляется пропорционально отработанному времени, по 2,33 дня (28 дн. : 12 мес.) за каждый отработанный месяц.

Ситуация

Работник переведен в другую организацию

Иногда увольнение происходит путем перевода в другую организацию. Пунктом 5 статьи 77 Трудового кодекса указано подобное основание для прекращения трудового договора. Возникает вопрос: выплачивать ли компенсацию за неиспользованный отпуск или этот отпуск человек возьмет уже в новой организации? В Трудовом кодексе на этот счет указаний не содержится.
В действовавшем до 1 февраля 2002 года КЗоТе говорилось, что сотрудник, принятый в порядке перевода из другой организации, имеет право на отпуск до истечения 11 месяцев работы (ст. 71 КЗоТ). Это означает, что выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении в порядке перевода не требовалось.
А согласно Правилам об очередных и дополнительных отпусках от 30.04.30 № 169 в стаж, засчитываемый при определении права на отпуск, засчитывается время, проработанное сотрудником у другого нанимателя. Это справедливо при условии, что сотрудник зачислен на новое место в порядке перевода и на предыдущем компенсации за неиспользованный отпуск не получал.
Итак, поскольку Правила применимы в части, не противоречащей Трудовому кодексу, при увольнении человека в порядке перевода компенсация выплачивается по его желанию
Если отработано не целое число месяцев, округление происходит согласно пункту 35 настоящих Правил. Излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а от половины и более округляются до полного месяца. Получается, если человек не пробыл на работе и половины месяца, а увольняется, то компенсации за неиспользованный отпуск он вообще не увидит. Зато трудоголику, не отдыхавшему в течение нескольких лет, выдадут все сполна. Однако работодателям следует помнить, что Трудовой кодекс запрещает не предоставлять отпуск своим сотрудникам в течение двух лет подряд (ст. 124 ТК РФ).
Об округлении числа дней компенсации за неиспользованный отпуск нигде не упомянуто — значит, расчетная цифра может быть и дробной.
Итак, полученное число дней множат на средний заработок, а результат и будет положенной работнику компенсацией. Средний же заработок определяется по правилам расчета отпускных (из выплат за последние три месяца работы): общую сумму выплат, включаемых в расчет, делят на 3 месяца, а затем на 29,6 дня.

Налогообложение компенсаций за неиспользованный отпуск

Поговорим о компенсации за неиспользованный отпуск при УСН. Так, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по единому налогу у тех, кто выбрал объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. А в пункте 2 той же статьи есть ссылка на статью 255 Налогового кодекса, которую и следует применять при определении расходов на оплату труда. Если обратиться к пункту 8 статьи 255, к ним-то как раз и относится компенсация за неиспользованный отпуск. Так что данная сумма, естественно, приведет к уменьшению налоговой базы по единому налогу при УСН.
По поводу налоговой базы для взносов в ПФР см. пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
Известно, что компенсации за неиспользованный отпуск не облагаются ЕСН и взносами на пенсионное страхование при общем режиме налогообложения (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). «Упрощенцев» волнует: не облагаются ли у них эти выплаты пенсионными взносами? Ведь хотя ЕСН ими и не уплачивается, многие положения Налогового кодекса, касающиеся организаций с общей системой налогообложения, на них не распространяются. Будьте спокойны! Пенсионные взносы начисляются на ту же базу, что и ЕСН. Следовательно, при УСН компенсации пенсионными взносами также не облагаются.
Вместе с тем на компенсации за неиспользованный отпуск начисляется НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ): «упрощенцы» не освобождаются от исполнения по нему обязанностей налоговых агентов. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.11 Налогового кодекса.
Какие же могут быть ошибки, связанные с компенсацией за неиспользованный отпуск?

Итак, ошибки

Чаще всего неверно определяется число дней компенсации. Начислив же и выплатив лишнюю компенсацию, организация занижает налоговую базу и недоплачивает единый налог.

Пример 1

ООО «Стрела» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 12 декабря 2005 года менеджер Панкратов А.К. подал заявление об увольнении по собственному желанию. Директор общества подписал заявление, решив уволить сотрудника 23 декабря 2005 года.
Панкратов А.К. трудился в организации с 1 сентября 2004 года и за все это время был в отпуске 14 календарных дней. С сентября по ноябрь 2005 года ему была начислена ежемесячная заработная плата 15 000 руб. Компенсацию за неиспользованный отпуск бухгалтер рассчитал исходя из 35 дней. Она составила 17 736,60 руб. и была внесена в Книгу доходов и расходов ООО «Стрела» за IV квартал 2005 года.
Все ли верно проделал бухгалтер?
Вначале рассчитаем средний заработок Панкратова А.К. Он равен 506,76 руб. [(15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : 3 мес. : 29,6 дн.]. Теперь займемся днями, за которые положена компенсация. Для этого определим число отработанных месяцев в ООО «Стрела».
Сотрудник работал с 1 сентября 2004 года по 23 декабря 2005 года — 14 месяцев 23 дня (округляем до 15 месяцев). Следовательно, за весь период работы ему причитается 35 дней отпуска (28 дн. : 12 мес. х 15 мес.). Однако 14 дней Панкратов А.К. уже использовал, поэтому расчет компенсации нужно было вести исходя из 21 дня (35 дн. – 14 дн.) неиспользованного отпуска, а не из полных 35 дней. Бухгалтер допустил ошибку: Панкратов А.К. должен был получить 10 641,96 руб. (506,76 руб. х 21 дн.) компенсации, а не 17 736,60 руб.
В результате налогооблагаемая база по единому налогу была занижена на сумму 7094,64 руб. (17 736,60 руб. – 10 641,96 руб.), а сам налог — на 1064 руб. (7094,64 руб. х 15%).
Округление числа дней компенсации до целого (например, 5 дн. вместо 4,66) тоже вызовет ошибку в расчете налогооблагаемой базы и величины единого налога. При округлении в большую сторону из-за переплаты компенсации единый налог окажется недоплаченным.
15% — ставка единого налога при объекте доходы минус расходы
Неправильно определена налоговая база и тогда, когда на сумму компенсации начислены лишние налоги, которые как экономически необоснованные расходы придется исключать из Книги учета доходов и расходов.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, несколько изменив их. Пусть компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении была рассчитана и выплачена Панкратову А.К. верно, в размере 10 641,96 руб. Однако с этой компенсации бухгалтер исчислил и заплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. К чему это привело?
Ставка страховых пенсионных взносов — 14%
Как уже объяснялось, компенсация за неиспользованный отпуск не облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд, значит, начислять их не требовалось. В результате на 1489,87 руб. (10 641,96 руб. х 14%) занижена налоговая база по единому налогу при УСН и недоплата единого налога составила 223 руб. (1489,87 руб. х 15%).
Сумма невелика, но просчеты с налогами всегда неприятны: за это налагаются санкции в виде пеней и штрафов.
Налоговый вычет на сумму взносов в ПФР предусмотрен пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ
Вот еще одна интересная ситуация: «лишние» пенсионные взносы начислила фирма, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы. Как известно, подобные налогоплательщики вправе уменьшить единый налог при УСН на сумму исчисленных и уплаченных страховых пенсионных взносов (но не более чем наполовину). Отсюда следует вопрос: будет ли ошибкой вычет из суммы единого налога суммы взносов в Пенсионный фонд, начисленных и уплаченных с компенсации за неиспользованный отпуск?
В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса четко сказано: «…сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации…» Но, как мы уже выяснили, компенсация за неиспользованный отпуск не облагается страховыми пенсионными взносами на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. То есть нельзя утверждать, что в рассматриваемом случае пенсионные взносы уплачены в соответствии с законодательством РФ, а значит, уменьшить единый налог на данную сумму не получится. И если фирма допустила такую ошибку, результатом окажется неправомерное занижение суммы единого налога при УСН на сумму излишне перечисленных страховых пенсионных взносов со всеми вытекающими последствиями в виде штрафов и пеней.
Досадные ошибки возникают и по рассеянности, когда организация или индивидуальный предприниматель забывают удержать налог на доходы физических лиц с суммы компенсации и выдают работнику на руки полную сумму.

Неначисленная и невыданная компенсация за неиспользованный отпуск

Как ни странно, и такая проблема требует внимания. Маловероятно, но все же возможен вопрос: зачем вообще выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск, раз все равно работник увольняется — меньше расходов и меньше ошибок в расчете налогов?
Подобная точка зрения в корне неверна. Налоговых ошибок в связи с невыплатой компенсации за неиспользованный отпуск действительно не будет. Однако налицо нарушение трудового законодательства, и неприятности окажутся гораздо серьезнее, чем при занижении налогов. За соблюдением прав работников следят специальные инспекции, время от времени устраивая различные проверки. За нарушение законодательства о труде и охране труда, в том числе и невыплату компенсации за неиспользованный отпуск, последует наказание административными штрафами как непосредственно организации или индивидуального предпринимателя, так и должностных лиц.

На заметку

Что говорит КоАП РФ об уклонении от трудового законодательства?

В пункте 1 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях указана величина штрафов за несоблюдение трудового законодательства.
Должностные лица организаций, как и индивидуальные предприниматели, могут быть оштрафованы
в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда. Но кроме того, им грозит административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Для юридических лиц санкции жестче. Штрафы — от 300 до 500 минимальных размеров оплаты труда или приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Для должностных лиц — злостных попирателей закона задумана еще одна мера. В пункте 2 этой же статьи КоАП РФ говорится о том, что если должностное лицо уже было оштрафовано за аналогичное административное правонарушение, то его могут дисквалифицировать на срок от одного до трех лет.
В статье 4.5 КоАП РФ указаны сроки давности для административных правонарушений в области законодательства о труде и охране труда. Штрафные санкции могут быть применены только в течение двух месяцев с момента события, а для длящихся нарушений (в том числе при невыплате компенсации за неиспользованный отпуск) — в течение двух месяцев с момента обнаружения при проверке

Выходные пособия

Выходные пособия в отличие от компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются не всем работникам, а в зависимости от причины увольнения. Еще раз обратимся к Трудовому кодексу, где статьей 178 перечислены подходящие случаи с указанием размера пособия.

На заметку

Увольнение в связи с ликвидацией или сокращением: особенности

Первая особенность касается лиц, занятых в сезонных работах. При увольнении им выплачивается выходное пособие только в размере двухнедельного среднего заработка. На это указывает статья 296 ТК РФ.
Вторая отвечает интересам людей, работающих в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Среди увольняемых им повезло больше всех, чего нельзя сказать об их работодателях. Они получают выходное пособие в размере среднего заработка в течение шести месяцев, если за этот период не будут трудоустроены (ст. 318 ТК РФ)

Случаи выплаты и размеры выходных пособий

Если работника увольняют вследствие ликвидации фирмы либо сокращения штата, ему положено пособие в размере среднего месячного заработка. Помимо того за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. Иногда это продляется и на третий месяц — по решению органа занятости населения при условии, что бывший работник обратился туда в двухнедельный срок после увольнения.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается при увольнении сотрудника по следующим причинам:
  • несоответствие занимаемой должности или выполняемой работе по состоянию здоровья;
  • призыв на военную или альтернативную службу;
  • восстановление на работе специалиста, ранее выполнявшего те же функции;
  • увольнение по собственному желанию из-за переезда организации в другую местность.
А при увольнении руководителя, его заместителей и главного бухгалтера в связи со сменой собственника организации необходимо выплачивать компенсацию не ниже трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ).
Порядок исчисления среднего заработка для выплаты выходных пособий предусмотрен статьей 139 ТК РФ. Учитываются последние 12 месяцев, предшествующие увольнению, но коллективным договором могут быть установлены другие способы расчета среднего заработка, если это не приводит к его уменьшению.

Налогообложение выходных пособий

Начнем, как всегда, с единого налога, так как для «упрощенцев» он основной. Являются ли выходные пособия расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу?
Да, являются. Выходные пособия работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией или сокращением, поименованы пунктом 9 статьи 255 НК РФ. Как уже было сказано, на эту статью есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 при определении расходов.
Что же касается прочих выходных пособий, про них можно сказать следующее. В статье 255 НК РФ их нет, однако есть другие виды выплат, произведенных в пользу работника (см. п. 25). Единственное условие принятия к расходам: они должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором. Отталкиваясь от этого, логично посоветовать «упрощенцам», для которых выплата выходных пособий — явление скорее типичное, чем экстраординарное, расширить трудовые договоры условием о выходных пособиях: больше оговорено выплат — больше расходов, уменьшающих единый налог.
По поводу взносов в ПФР см. подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Про взносы на случай травматизма читайте пункт 1 Перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765
Теперь ближе к налогообложению. Выходные пособия, как и прочие компенсационные выплаты, при увольнении не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Компенсационные выплаты при увольнении, к которым относятся выходные пособия, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Основание — пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса.
Покажем наиболее вероятные ошибки, связанные с выплатой выходных пособий.

Ошибки из-за выплат выходных пособий, не предусмотренных законодательством и трудовыми договорами

Самый типичный случай — выплата пособия в связи с ликвидацией организации или сокращением за второй месяц после увольнения в то время, как человек уже трудоустроен. Не полагается и пособия за третий месяц, если не было обращения в службу занятости. Нарушения приводят к занижению налоговой базы по единому налогу.

Пример 3

Работник Алексеев И.С. уволен из ООО «Март» 19 декабря 2005 года в связи с сокращением штата. Фирма применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Бухгалтер рассчитал среднедневной заработок, который составил 417,25 руб. 19 декабря 2005 года Алексеев И.С. получил пособие за период с 20 декабря 2005 года по 19 января 2006 года. 20 января 2006 года он обратился в ООО «Март» с просьбой выплатить пособие за второй месяц после увольнения. Бухгалтер не проверил, трудоустроен ли Алексеев И.С., и в тот же день выдал пособие за период с 20 января по 19 февраля 2006 года. Какую ошибку сделал бухгалтер и каковы ее последствия?
В соответствии со статьей 178 ТК РФ выходное пособие за второй месяц после увольнения выплачивается при условии, что бывший сотрудник еще не трудоустроен. Поэтому при отсутствии подтверждающего документа затраты на выплату пособия экономически необоснованны и не соответствуют критериям, указанным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Напомним, эта статья упомянута в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. Бухгалтер ООО «Март» включил компенсацию 8762,25 руб. (417,25 руб. х 21 раб. дн.) в Книгу учета доходов и расходов за I квартал 2006 года.
При проверке налоговые органы не примут этот расход. Будет считаться, что налогооблагаемая база за I квартал 2006 года занижена на 8762,25 руб., а единый налог недоплачен на 1314 руб. (8762,25 руб. х 15%).
Неправомерны и выплаты выходного пособия в случаях, не предусмотренных Трудовым кодексом, и включение их в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Ошибки в налогообложении

На выходные пособия нельзя начислять взносы на пенсионное страхование и ставить в расходы. Иначе налоговая база окажется заниженной, а единый налог недоплаченным.
Отдельное слово о НДФЛ. Его также не начисляют и не удерживают из выходного пособия увольняемых. В противном случае работник не получит выходного пособия в полной сумме, а работодатель не выполнит своих обязательств. В бюджет же поступит непредусмотренный НДФЛ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 15.38%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 7.69%
  • в программе БухСофт 15.38%
  • в других бухгалтерских программах 30.77%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 23.08%
  • от руки заполню бумажную декларацию 7.69%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль