Что, где, когда, или Инвентаризация при УСН

5144
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Начнем с начала, то есть с определения. Итак, инвентаризация — это периодическая проверка наличия имущества и обязательств, их состояния и оценки. Как правило, она проводится с целью сверки фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. Поэтому возникает вопрос: нужно ли проводить инвентаризацию организациям, которые перешли на упрощенную систему налогообложения и освобождены от ведения бухгалтерского учета?
Организации на УСН освобождаются от обязанности ведения бухучета в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Зачем «упрощенцу» инвентаризация?

Сразу ответим, что периодическая инвентаризация необходима всем, даже если не закреплена законодательно. Приведем следующие аргументы.

Аргументы «за»

Аргумент первый. Доходами «упрощенца» является получение денежных средств, имущества или иной способ погашения дебиторской задолженности. Затраты же включаются в состав ее расходов в целях налогообложения только после их фактической оплаты.
См. пункты 1 и 2 статьи 346.17 НК РФ
А чтобы точно знать, погашена или нет дебиторская задолженность и оплачены ли расходы, нужно вести учет всех задолженностей. Причем не важно, какой учет — бухгалтерский методом двойной записи или собственноручно разработанный.
Чтобы исключить неточности и ошибки при расчетах с покупателями и поставщиками, целесообразно периодически проводить инвентаризацию расчетов с указанными контрагентами.
Аргумент второй. В отношении сырья, материалов, а также покупных товаров предусмотрены особые правила включения в расходы затрат на их приобретение.
Сырье и материалы включаются в расходы после оплаты и списания в производство, а товары — после оплаты и реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Поэтому «упрощенцам» необходим налоговый учет сырья, материалов и покупных товаров, чтобы правильно рассчитать сумму расходов.
Кроме того, учет нужен для того, чтобы избежать злоупотреблений материально ответственных лиц (хищений, обмеров, обвесов и т. д.) с целью контроля за сохранностью материально-производственных запасов.
Следовательно, «упрощенцы», использующие в своей работе какие-либо ТМЦ, должны вести складской учет. А данные складского учета необходимо периодически сверять с фактическим наличием ТМЦ в организации путем проведения инвентаризации.
Аргумент третий. Как известно, ТМЦ подвергаются естественным природным воздействиям (усушка, утруска, испарение, порча и т. д.), в результате которых их количество может уменьшиться. Поэтому иногда количество приобретенных товаров, сырья и материалов будет больше, чем количество использованных и реализованных, причем не по вине материально ответственных лиц. Списать недостачу материальных ценностей возможно только на основании результатов проведенной инвентаризации.
Аргумент четвертый. Для организаций, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Поступления наличных денежных средств оформляются приходными кассовыми ордерами, а выдача денег — расходными кассовыми ордерами. Все поступления и выдача наличных денег должны быть отражены в кассовой книге.
См. пункт 22 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40
Естественно, остаток наличных денежных средств, указанный в кассовой книге, должен соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе. А проверить, так ли это на самом деле, мы можем, только проведя инвентаризацию.
Аргумент пятый. «Упрощенцы» освобождаются от полноценного бухгалтерского учета, однако обязаны вести бухучет основных средств и нематериальных активов. А это имущество, как и все остальное, необходимо периодически инвентаризировать.
Таким образом, «упрощенцы» не обязаны осуществлять периодическую инвентаризацию имущества и обязательств. В то же время эта процедура необходима для правильного ведения налогового учета доходов и расходов и контроля за материально ответственными лицами. Кроме того, инвентаризация нужна для того, чтобы просто иметь достоверные сведения о фактическом положении дел в организации.

Цели инвентаризации

Мы доказали необходимость периодической инвентаризации, теперь уточним цели ее проведения. Итак, основными целями проводимой инвентаризации являются, как правило:
  1. выявление фактического наличия имущества;
  2. выявление материально-производственных запасов, которые частично потеряли свое первоначальное качество;
  3. сопоставление фактически имеющегося имущества с учетными данными (выявление излишков и недостач), а также проверки полноты и правильности отражения в учете стоимости материально-производственных запасов;
  4. проверка правильности и полноты отражения в кассовой книге сумм наличных денежных средств в кассе;
  5. проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Кому она выгодна?

Процесс проведения инвентаризации может быть довольно долгим и трудоемким. И материально ответственные лица, и бухгалтеры вряд ли будут этим заниматься по собственной инициативе. Однако мы доказали, что инвентаризация нужна фирме. А кому именно она нужна? Кто больше всех заинтересован в ее проведении?
Ответ на этот вопрос лежит на поверхности. Конечно, заинтересованы в инвентаризации те, кто хотели бы знать о реальном положении вещей в организации, то есть ее собственники и руководители.
Проведение инвентаризации целесообразно приурочить к концу отчетного года, либо выбирается другая периодичность. Обычно это отражается в учетной политике организации. Однако иногда нужна внеплановая инвентаризация.
Осознав необходимость проведения инвентаризаций, руководитель организации-«упрощенца» должен установить сроки и порядок их проведения.
Кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику, организация может проводить и внеплановую сплошную инвентаризацию ТМЦ.
Такие инвентаризации называются внезапными, позволяют застать врасплох нерадивых материально ответственных лиц и вскрыть какие-либо неприятные факты в их работе.
Имеется в виду инвентаризация сплошным методом

На заметку

Когда без инвентаризации нельзя

На практике случаются ситуации, когда проведение внеплановой инвентаризации в середине года просто необходимо. Примерами таких ситуаций могут быть:
  • реорганизация или ликвидация организации (инвентаризация проводится при принятии учредителями подобного решения);
  • смена материально ответственных лиц (инвентаризация нужна во время приемки-передачи дел от старого работника к новому);
  • выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (инвентаризация осуществляется немедленно по установлении таких фактов);
  • стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (инвентаризацию проводят немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия для оценки ущерба)

Проведение инвентаризации

Как уже говорили, инвентаризация — это довольно сложный процесс. Результаты инвентаризации могут быть признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.
О том, как проводить инвентаризацию и как правильно оформить ее результаты, подробно описано в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Методические указания утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49
Следует заметить, что инвентаризация имущества производится по месту нахождения этого имущества.
Перед проведением инвентаризации, то есть сразу после принятия решения, создается специальная инвентаризационная комиссия, которая и будет заниматься инвентаризацией. Комиссия может создаваться для каждой инвентаризации или назначаться на определенный период, например, для проведения всех плановых инвентаризаций в течение года.
Важно помнить о том, что, если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, ее результаты будут признаны недействительными.
Процедура проведения инвентаризации делится на несколько этапов.
Этап первый — подготовительный. Этот этап включает в себя следующие мероприятия:
  • определение даты проведения и перечня объектов инвентаризуемого имущества;
  • подготовку приказа о проведении инвентаризации и вручение его членам инвентаризационной комиссии;
  • получение расписок от материально ответственных лиц и пр.
На втором этапе происходит взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.
Третий этап — это сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными данными, подготовленными бухгалтерией на основании первичных учетных документов. На этом этапе выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.
И наконец, заключительный этап — оформление результатов инвентаризации. На этом этапе учетные данные приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, а также принимаются управленческие решения по этому поводу.
Теперь остановимся подробнее на всех указанных этапах, а также расскажем о создании инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Руководитель организации своим приказом утверждает персональный состав комиссии, в который включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).
Инвентаризационная комиссия проводит пересчет ценностей и денежных средств в местах хранения и производства. Совместно с бухгалтерией предприятия она может участвовать в определении результатов инвентаризации. Она имеет право разрабатывать предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах естественной убыли.
Кроме того, члены инвентаризационной комиссии могут вносить предложения по вопросам совершенствования процедуры приема, хранения и отпуска ТМЦ, если это необходимо. Также они вправе поставить вопрос о реализации неиспользуемых материальных ценностей.
Это все было о правах инвентаризационной комиссии, расскажем и об обязанностях. Члены инвентаризационной комиссии несут ответственность:
а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия;
б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, ТМЦ, денежных средств и средств в расчетах;
в) за правильность указания в описи отличительных признаков ТМЦ (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т. д.), по которым определяются их цены;
г) за правильность и своевременность оформления данных инвентаризации в соответствии с установленным порядком.
При внесении в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков члены комиссии привлекаются к ответственности.

Подготовительные мероприятия

Перед началом проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии вручается приказ о проведении инвентаризации. В этом приказе указываются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.
Кроме того, приказ об инвентаризации может содержать в качестве приложения план проведения мероприятия. В плане обычно определяют сроки окончания инвентаризации и разграничивают обязанности между членами рабочих комиссий. Дополнительно организация на этапе подготовки может разработать соответствующие внутренние документы. Это могут быть, например:
  • правила с подробным описанием действий членов рабочих комиссий при проверке наличия и состояния проверяемого имущества;
  • порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационной комиссии;
  • формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобное помещение, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы.
К началу инвентаризации должны быть произведены соответствующие записи в карточках (книгах) складского учета и выведены остатки на день инвентаризации. Комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До инвентаризации на определенную дату». Это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены, так как остатки уже зафиксированы. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после ее проведения.
Материально ответственные лица дают расписки. В них должно быть указано, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях — заблаговременно. ТМЦ должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, размерам в определенном порядке, удобном для подсчета.

Опись имущества

На втором этапе члены инвентаризационной комиссии пересчитывают, взвешивают, обмеривают и описывают имущество, фактически имеющееся у организации.
Обязанность руководства — создать все условия, необходимые для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки. Для этого комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перемещения и взвешивания грузов, технически исправным весовым оборудованием, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
При инвентаризации имущества проверка осуществляется, как правило, сплошным методом. Это значит, что пересчитываются абсолютно все ценности. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц.

На заметку

Если в бухгалтерию переданы не все документы…

Возможна ситуация, когда впоследствии выяснится, что часть имевшихся на начало инвентаризации документов, связанных с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств и иного имущества и финансовых обязательств, не была передана в бухгалтерию. Следовательно, эти документы не были учтены при расчете остатков инвентаризуемых ценностей и обязательств. Заметим, что расписку материально ответственные лица перед началом инвентаризации дают в любом случае.
В этой ситуации у виновных лиц должны быть взяты письменные объяснения о причинах допущенных нарушений, а также тщательно проверена подлинность представленных документов. Документы с приложенными к ним объяснениями приобщаются к материалам инвентаризации и учитываются при выявлении ее результатов на общих основаниях. Никаких специальных санкций за подобные нарушения действующим законодательством не установлено. Однако руководство может применить к виновным лицам общие меры ответственности, установленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими трудовых обязанностей
В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты. В них заносятся сведения о фактическом наличии имущества.
Формы описей и актов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 для каждого вида ТМЦ
Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами. Поэтому задача инвентаризационной комиссии на этом этапе — наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом имуществе и финансовых обязательствах. Только при этом условии можно правильно и своевременно оформить результаты инвентаризации.
Описи и акты составляются в двух экземплярах. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Инвентаризационные описи можно заполнять как вручную, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае они должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток.
В ходе инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна проверить этот факт и в случае его подтверждения исправить выявленные ошибки.
Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета: неправильная запись зачеркивается, а над ней проставляется правильная. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Незаполненные строчки следует прочеркивать.
Наименования имущества и отдельных объектов указываются в описях по номенклатуре, принятой в организации. Количество этих ценностей определяется в установленных единицах измерения.
ТМЦ заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и т. д.).
Если инвентаризационная опись или акт составляются на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них.
В конце каждой страницы описи следует прописью указать следующие данные:
  • число порядковых номеров материальных ценностей на странице (прописью);
  • общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. А затем проставляются подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.
Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии. Также в расписке делается пометка об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
Бывает, что инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней. В этом случае помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир, использующийся для опечатывания помещений, на все время работы должен храниться у председателя инвентаризационной комиссии. Во время перерывов в работе (обеденный перерыв, ночное время и т. д.) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Сопоставление данных

После проведения описи имущества инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая должна тщательно проверить правильность всех приведенных подсчетов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости.
Унифицированные формы сличительной ведомости № ИНВ-18 и № ИНВ-19 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88
Если организация ведет бухгалтерский учет, то фактические остатки материальных ценностей она сверяет с данными бухгалтерского учета в обычном порядке.
«Упрощенцы», которые отказалась от ведения полноценного бухучета, могут сверить описи с данными бухгалтерского учета только в отношении основных средств и нематериальных активов. Фактические остатки наличных денежных средств сверяются с данными кассовой книги.
Результаты инвентаризации материально-производственных запасов можно сверить с данными складского учета, который ведется в любом случае. Организации розничной торговли могут использовать для сравнения товарные отчеты, составляемые продавцами или заведующим магазином.
Сличительная ведомость должна быть в двух экземплярах: первый хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.
Выявленные суммы недостач имущества в сличительных ведомостях указываются в соответствии с той стоимостью, которая указана в первичных учетных документах на его приобретение. Излишки же будут оценены по рыночной стоимости.

Оформление результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение инвентаризационной комиссии, которая анализирует результаты и выявляет причины недостач или излишков.
Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором:
  • фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации;
  • отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей.
На основании протокола заседания инвентаризационной комиссии составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме № ИНВ-26.
Форма № ИНВ-26 утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26
Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации.
Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерию, где они должны храниться не менее 5 лет.
См. статью 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Налоговый учет результатов инвентаризации

Итак, инвентаризация проведена, результаты утвердили, начинается работа бухгалтера. Возникают вопросы: каким образом следует отразить полученные результаты в бухгалтерском, а особенно в налоговом учете? Какие доходы и расходы появятся у «упрощенца»? Ответы на них различаются в зависимости от полученных результатов. А результаты бывают трех видов: получены излишки, обнаружена недостача или выявлена пересортица.

Что делать с излишками?

Случается, что в результате инвентаризации обнаруживаются излишки ТМЦ.
С одной стороны, излишки — это, конечно, лучше, чем недостача. Но с другой стороны, излишки говорят об ошибках в учете, неверно списанных товарах или материалах, а также о каких-то неучтенных документах.
Но что делать «упрощенцам» при обнаружении излишков? Во-первых, обратить внимание материально ответственных лиц на тот факт, что излишки могут быть только при ошибках в складском учете. Также необходимо еще раз сверить, все ли приходные документы отражены в учете. Может быть, после этого никаких излишков уже не будет. Во-вторых, если неучтенных документов не обнаружили, выявленные излишки имущества оприходуются по рыночной стоимости, которая определяется на дату проведения инвентаризации.

На заметку

Дальнейшая судьба излишков

«Упрощенцам», получившим в результате инвентаризации излишки имущества, следует ознакомиться с одним неприятным фактом, касающимся налогового учета расходов.

Дело в том, что расходами при УСН признаются затраты после их фактической оплаты. А при безвозмездном получении имущества, выявленного в ходе инвентаризации, факт оплаты ТМЦ подтвердить сложно. То есть, конечно, имущество когда-то было оплачено, но раз появились излишки, получается, что это безвозмездные поступления.
Поэтому признать данные излишки имущества в качестве расходов при их реализации или использовании в производстве не получится. Можно посоветовать «упрощенцам» совершенствовать учет и не допускать появления этих излишков
Как определяется рыночная стоимость имущества, говорится в пунктах 4—11 статьи 40 Налогового кодекса. Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров, работ или услуг в сопоставимых условиях. Для этого учитывается информация о заключенных на момент получения излишков сделках с идентичными или однородными товарами (работами, услугами).
Вопрос, который может возникать у бухгалтеров: а где взять информацию о сделках с идентичными или однородными товарами? Налоговые органы советуют для этого использовать биржевые котировки, данные статистических органов или органов, регулирующих ценообразование, а также информацию из печатных изданий или средств массовой информации. Другой вариант — воспользоваться услугами оценщиков.
Но если все это вам не подходит (официальной информации нет, а услуги оценщиков достаточно дороги), предлагаем следующее. Воспользоваться документами поставщиков и их конкурентов. Возьмите несколько приходных накладных от разных организаций, где указаны цены на идентичные товары, поставленные примерно в одно время, и рассчитайте среднюю цену. При этом обязательно приложите копии этих документов к ведомости учета результатов инвентаризации.
Итак, для «упрощенцев» полученные излишки будут являться внереализационными доходами, которые включаются в налогооблагаемую базу по единому налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ.
Внереализационные доходы в виде излишков ТМЦ, выявленных при инвентаризации, упомянуты в пункте 20 статьи 250 НК РФ

Как списать недостачи?

Если в результате инвентаризации выявлена недостача, то прежде всего необходимо выяснить ее причины. Недостача может возникнуть:
  • из-за естественной убыли;
  • по вине материально ответственного лица;
  • при пересортице;
  • в результате чрезвычайных ситуаций.

Недостачи в пределах норм естественной убыли

Начнем с недостач из-за естественной убыли. Это наиболее «благоприятная» причина недостач. В процессе хранения ТМЦ их количество может уменьшаться в результате естественной убыли.
Начнем с определения. Естественная убыль товаров — это потеря товаров, которая является следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
См. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95
Естественная убыль может возникать в результате:
  • усушки и выветривания;
  • раструски и распыла (мука, крупа);
  • раскрошки, образующейся при продаже товаров, при нарезке и разрубе мяса, колбасы, сыра и других товаров, за исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада;
  • утечки (таяние и просачивание замороженных продуктов);
  • розлива при перекачке и продаже жидких товаров;
  • расходов веществ на дыхание (плодоовощная продукция);
  • удаления полимерной пленки, фольги и пергамента при продаже сыров, поступивших упакованными в указанные материалы, а также концов оболочек, шпагата и металлических зажимов, удаляемых при подготовке к продаже колбасного копченого сыра.
Кроме того, возможна порча и повреждение товаров в процессе их транспортировки, хранения, продажи.
Следует заметить, что к естественной убыли не относятся:
  • потери от брака;
  • потери товаров при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий и правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
  • потери при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования;
  • потери при внутрискладских операциях;
  • потери при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах;
  • технологические потери (то есть потери в процессе производства, обусловленные особенностями производственного цикла и транспортировки).
Особенностью потерь вследствие естественной убыли является то, что они не могут быть подтверждены первичными документами. Поэтому для определения величины потерь при хранении и транспортировке товаров применяются нормы естественной убыли.
Следует обратить внимание на такой факт. Нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. То есть, например, недостачу по кондитерским изделиям нельзя покрыть за счет естественной убыли по колбасной продукции.
«Упрощенцы» определяют состав материальных расходов в соответствии со статьей 254 НК РФ.
См. подпункт 5 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16 НК РФ
Согласно подпункту 2 пункта 7 этой статьи потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам организации. Следовательно, фирмы на УСН могут включить недостачи и потери, которые возникли в результате естественной убыли, в состав своих материальных расходов. Но только в пределах установленных норм.
Отметим, что нормы естественной убыли должны быть разработаны в соответствии с Методическими рекомендациями от 31.03.2003 № 95. Но на сегодняшний момент нормы естественной убыли разработаны только для трех отраслей:
  • нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении, утверждены приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 № 55;
  • нормы естественной убыли при хранении химической продукции, утверждены приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 № 22;
  • нормы естественной убыли в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом, утверждены приказом Минпромнауки России от 25.02.2004 № 55.
Для прочих нормы пока не разработаны и до недавнего времени налоговые органы запрещали применять старые нормы естественной убыли, изданные до 1 января 2002 года (до вступления в силу главы 25 НК РФ). Однако с 1 января 2006 года в статью 254 главы 25 Налогового кодекса введены поправки, в которых сказано, что до разработки новых норм естественной убыли действуют старые нормы, действующие в этой отрасли.
Эти поправки введены Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ
Как уже говорилось, на статью 254 есть ссылка в статье 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов». Следовательно, старые нормы естественной убыли теперь можно применять и «упрощенцам» и включать недостачи из-за естественной убыли в состав расходов.
Списание недостач на виновное лицо
Если недостачи и потери МПЗ превышают нормы естественной убыли или по данному виду материально-производственных запасов нормы не установлены, сумму недостачи рассматривают как сверхнормативную и относят на виновных лиц. В этом случае стоимость исчезнувших ценностей организация или индивидуальный предприниматель не могут учесть в составе расходов при расчете единого налога. Такие расходы не предусмотрены закрытым перечнем в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Если недостача возникла по вине работника, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества, которая определяется по данным первичных учетных документов организации. Сумма недостачи основных средств рассчитывается на основании их остаточной стоимости.
Независимо от размера ущерба работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. Для этого он может внести наличные деньги в кассу или передать равноценное имущество.
Причем заметьте! Сумма денежных средств, внесенная в кассу, или имущество, переданное в счет возмещения ущерба от недостачи материальных ценностей, включаются в состав внереализационных доходов «упрощенца» (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Пересортица
По правилам бухгалтерского учета покрытие недостатка имущества за счет излишков, выявленных при инвентаризации, не производится. Зачет возможен только в том случае, если излишки и недостачи возникли в результате пересортицы. Что же такое пересортица?
Пересортица — это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта материальных ценностей одного и того же наименования.
Возникает пересортица по разным причинам. Например, отсутствует порядок приемки и хранения материальных ценностей на складе, нарушается порядок документооборота либо материальные лица халатно относятся к своим обязанностям. В любом случае инвентаризационная комиссия должна получить подробные объяснения от материально ответственных лиц о допущенной пересортице.
В бухгалтерском учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы можно проводить в виде исключения при соблюдении следующих условий:
  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же материально ответственного лица;
  • в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования;
  • в тождественных количествах.
Таким образом, проводить взаимный зачет недостач излишками идентичных (однородных) товаров или материалов недопустимо. Например, нельзя зачесть недостачу масла в счет излишков маргарина или недостачу бензина в счет излишков дизельного топлива и т. д.
При проведении зачета излишков и недостач в результате пересортицы никаких записей по счетам бухгалтерского учета не производят, а вносят необходимые поправки в аналитический учет. Если после зачета образуются разницы по суммам, то положительные суммовые разницы (излишки) включаются во внереализационные доходы организации, а отрицательные суммовые разницы (недостачи) — во внереализационные расходы.
В налоговом учете понятия «зачет по пересортице» нет.
Если организация применяет общий режим налогообложения, то излишки, выявленные в ходе инвентаризации, она включает в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), а недостачи — в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Правда, при условии, что факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документально.
«Упрощенцы» же, к сожалению, могут учесть только внереализационные доходы в виде выявленных излишков. Недостачи в состав расходов упрощенцев не включаются, так как они не поименованы в закрытом перечне расходов при УСН.
Списание недостач при отсутствии виновного лица
Бывает, что недостача материальных ценностей возникла вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо в результате неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. В этой ситуации работник не является виновным
лицом и не должен возмещать потери.
Кроме того, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Также в ходе инвентаризации может быть выявлена недостача имущества, которое было утрачено в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Во всех этих случаях вносятся соответствующие записи в документы складского учета для того, чтобы они соответствовали фактическому остатку МПЗ в организации. Однако в состав расходов суммы выявленных недостач не включаются и при расчете единого налога не учитываются.

Пример

ООО «Эвкалипт» — торговая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В результате инвентаризации на складе ООО «Эвкалипт», которая проводилась по состоянию на 15 января 2006 года, была обнаружена недостача сахара-песка в размере 20 кг. Стоимость 1 кг сахара-песка на 31 декабря 2005 года по данным первичных учетных документов составила 15 руб. Задолженность перед поставщиками по сахару, который находится на складе, полностью погашена. Кроме того, были выявлены излишки гороха в размере 5 кг, стоимость которого составляет 10 руб. за 1 кг. Необходимо отразить в налоговом учете результаты инвентаризации.

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Эвкалипт» за I квартал 2006 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, руб. Расходы, руб.
23 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, № 1 от 15.01.2005 Учтена недостача в пределах норм естественной убыли 86
24 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, № 1 от 15.01.2005 Отражены излишки, выявленные в результате инвентаризации 50
48 Расчетно-платежная ведомость № 1 от 31.01.2006 Из заработной платы материально ответственного лица возмещен ущерб, связанный со сверхнормативной недостачей, выявленной при инвентаризации 214
Бухгалтер рассчитал величину торговых потерь в пределах норм естественной убыли в соответствии с письмом Министерства торговли РСФСР от 21.05.87 № 085. Она составила 5,76 кг. Следовательно, нормативные потери будут равны 86,4 руб. (5,76 кг х 15 руб.), а сверхнормативные — 213,6 руб. [(20 кг – 5,76 кг) х 15 руб.].
Недостачи и потери сахара в пределах норм естественной убыли можно включить в состав расходов ООО «Эвкалипт», а сверхнормативные потери были отнесены на материально ответственное лицо. При удержании суммы потерь из его заработной платы у организации возникнет внереализационный доход, облагаемый единым налогом.
Рассчитаем внереализационный доход от выявленных излишков. Он составит 50 руб. (5 кг х 10 руб.).

Инвентаризация расчетов

Процесс проведения инвентаризации расчетов несколько отличается от инвентаризации материально-производственных запасов, поэтому требует отдельного рассмотрения.
В ходе инвентаризации расчетов устанавливается наличие дебиторской и кредиторской задолженности, а также определяются сроки их возникновения и погашения.
До начала инвентаризации бухгалтерия должна подготовить сведения о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на дату ее проведения.
В ходе инвентаризации расчетов с поставщиками инвентаризационная комиссия делает документальную проверку числящейся дебиторской и кредиторской задолженности. При этом особое внимание уделяется проверке документов, которые подтверждают наличие принятых к учету товаров в пути. По договорам купли-продажи устанавливают момент перехода права собственности на товар, проверяют расчетные документы поставщика.
Всем покупателям и другим дебиторам направляются письма с указанием числящейся за ними задолженности. Предприятия-дебиторы в течение 10 дней со дня получения подобных сведений подтверждают остаток задолженности или сообщают свои возражения.
Кроме того, следует проверить правильность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам, пеням и штрафам. Для этого проводится сверка с налоговыми органами, после которой организация или индивидуальный предприниматель получают акт.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются следующие данные:
  • когда, кому и на какие цели выдавались деньги под отчет в течение года;
  • все ли авансовые отчеты есть в наличии;
  • по каким авансам числятся задолженности за подотчетными лицами.
В ходе инвентаризации кредитов и займов инвентаризационная комиссия должна проверить:
  • наличие и содержание договоров банковского кредита и займа;
  • их использование в соответствии с целевым назначением;
  • правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов применяется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
По форме № ИНВ-17
В акте указываются название дебитора или кредитора, общая сумма задолженности, в том числе подтвержденная и не подтвержденная должником, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
К акту прилагается справка (приложение к форме № ИНВ-17), где дается расшифровка задолженностей по поставщикам, покупателям и прочим дебиторам и кредиторам. Указываются название дебитора или кредитора, его адрес и телефон, основание, дата возникновения и сумма задолженности, а также реквизиты подтверждающих задолженности документов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 16.67%
  • Да, с фондом 30.56%
  • Да, с инспекцией и фондом 11.11%
  • Нет, сверку еще не проводили 41.67%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль