С продажей основных средств не следует спешить

2843
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Иногда организациям и индивидуальным предпринимателям приходится продавать свое имущество, в том числе и основные средства. Причины могут быть разные: морально устаревшее оборудование, смена деятельности, новые технологии или просто финансовые трудности. Продают основные средства и налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Прежде чем перейти к проблемам, связанным с реализацией основных средств, определимся с их понятием.

Немного терминологии

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, к основным средствам относится следующее имущество:
  • здания и сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника, транспортные средства, инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;
  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Имущество можно отнести к основным средствам, только если выполнены следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):
  1. имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд фирмы;
  2. срок его полезного использования — более 12 месяцев или свыше одного обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  4. оно будет приносить экономические выгоды (доход) в дальнейшем.
В налоговом учете, осуществляемом в целях исчисления налога на прибыль, дано другое определение. Так, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 главы 25 НК РФ). Самостоятельного определения основных средств глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не содержит.
Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ из определения основных средств исключена фраза «со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев»
Сравним, чем отличаются определения основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
И там и там основные средства — это имущество, используемое в деятельности налогоплательщика. Как и в бухгалтерском учете, определение в налоговом учете предполагает, что основные средства приобретаются не для того, чтобы их сразу же перепродать. Цель покупки основных средств — получение определенных экономических выгод.
Различие в определениях заключается в сроке использования. Бухгалтерский учет четко определяет, что основные средства не могут иметь срок полезного использования менее двенадцати месяцев. Налоговый учет позволяет относить к основным средствам имущество с меньшим сроком (в частности то, что ранее учитывалось как МБП).
Но для «упрощенки» это различие непринципиально. Основные средства со сроком менее двенадцати месяцев — это неамортизируемое имущество. А в УСН неамортизируемые основные средства учитываются в составе материальных расходов и списываются в расходы единовременно в момент их ввода в эксплуатацию. Поэтому уточнения, содержащиеся в главе 26.2 НК РФ и касающиеся расходов на приобретение основных средств, к неамортизируемому имуществу не относятся.
Ну что ж, с терминами мы определились. Значит, пора отвечать на вопрос, что ждет налогоплательщика, который реализовал основное средство при «упрощенке».


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


На заметку

Не забудьте о бухгалтерском учете основных средств

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерский учет хозяйственных операций. Однако они не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». То есть учет данных объектов «упрощенцы» ведут в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Прежде всего в соответствии с указанным законом и ПБУ 6/01. А значит, налогоплательщики, работающие с упрощенной системой, должны отражать в бухгалтерском учете все операции, связанные с продажей основных средств, в общеустановленном порядке

Доходы от реализации основных средств

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, установлен в статье 346.15 НК РФ. Так, при определении объекта налогообложения учитываются в том числе доходы, полученные от реализации имущества.
Доходы от реализации при УСН определяются применительно к порядку, приведенному в статье 249 НК РФ, на которую дана ссылка в статье 346.15 Налогового кодекса
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банк и (или) в кассу налогоплательщика.
Исходя из этого, доходом от реализации основного средства будет сумма денежных средств, поступившая от покупателя на расчетный счет или в кассу «упрощенца».

Пример 1

ООО «Пекарня» реализует копировальный аппарат (ксерокс) ООО «Булочная» за 35 000 руб. ООО «Пекарня» применяет УСН с 2004 года (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов). Копировальный аппарат был приобретен в марте 2004 года за 40 000 руб. Оплачен поставщику и введен в эксплуатацию в апреле.
20 июня 2005 года ООО «Булочная» перечислило денежные средства за ксерокс в сумме 35 000 руб.
Доходом ООО «Пекарня» от реализации основного средства будет денежная сумма, поступившая на расчетный счет от покупателя 20 июня 2005 года.
Следовательно, сумма доходов от реализации копировального аппарата — 35 000 руб.
Датой возникновения дохода является момент поступления денежных средств на расчетный счет продавца. В нашем случае это 20 июня. Итак, бухгалтер ООО «Пекарня» 20 июня запишет в Книгу учета доходов и расходов доход от реализации ксерокса на сумму 35 000 руб.
Если при продаже основного средства вместо оплаты проведен взаимозачет задолженностей, доходом будет сумма, указанная в акте о взаимозачете, а датой получения такого дохода — дата подписания акта.

Корректировка налоговой базы по единому налогу

Налогоплательщики, применяющие УСН и продающие основное средство, приобретенное после перехода на «упрощенку», должны помнить о корректировке налоговой базы. О чем речь? Объясним.
Данное требование касается только налогоплательщиков с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов
Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ содержит такую информацию. Налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ. Такой пересчет необходимо производить, если основные средства приобретены после перехода на УСН и реализованы:
  • до истечения трех лет с момента приобретения — для основных средств со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
  • до истечения десяти лет — для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет.
После пересчета налогоплательщик уплачивает дополнительную сумму налога и пени.
Итак, налоговая база пересчитывается с учетом положений главы 25 НК РФ. Это означает, что расходы на приобретение реализуемых основных средств из налоговой базы исключаются. Вместо этого она уменьшается на сумму амортизационных отчислений по этим основным средствам, рассчитанную в соответствии с правилами исчисления амортизации, принятыми для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, порядок корректировки налоговой базы по единому налогу при реализации основных средств, приобретенных в периоде применения УСН, состоит из следующих этапов:
  • расчет амортизации основных средств за период пользования ими;
  • уменьшение расходов на приобретение основных средств за прошедшие периоды;
  • пересчет единого налога и начисление пеней;
  • сдача уточненных деклараций.

Корректировке налоговой базы при реализации основных средств посвящены письма Минфина России от 15.12.2004 № 03-03-02-04/1-83 и от 28.12.2004 № 03-03-02-04/1-106, а также письмо УМНС России по г. Москве от 05.01.2004 № 21-09/00260

Расчет амортизации

Раз амортизация рассчитывается с учетом положений главы 25 НК РФ, значит, в расчет принимаются данные налогового учета. Амортизация в налоговом учете может отличаться от амортизации в бухучете. А жаль, ведь последняя уже рассчитана, поскольку «упрощенцы» ведут бухгалтерский учет основных средств. Так что амортизацию по правилам налогового учета считаем заново.
Сначала нужно определить срок полезного использования основных средств и выбрать способ начисления амортизации.
Для определения срока полезного использования руководствуемся Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций организации-изготовителя.
Правила определения срока полезного использования основных средств указаны в статье 258 НК РФ
В пункте 1 статьи 259 Кодекса предложено два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.
При линейном методе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока использования основного средства. Нелинейный метод предполагает начисление большей части амортизации в начале использования основного средства. А после того как остаточная стоимость основного средства составит 20% от первоначальной, амортизация начисляется равномерно.
Более подробно с методами начисления амортизации можно ознакомиться в пунктах 4 и 5 статьи 259 НК РФ
Получается, что нелинейный метод выгоднее, так как к моменту реализации основного средства позволяет списать в расходы большую сумму амортизации. Рекомендуем использовать именно его. Правда, без исключений не обойтись — их составят здания, сооружения и передаточные устройства из восьмой — десятой амортизационных групп. Дело в том, что для них в пункте 3 статьи 259 НК РФ предусмотрен только линейный метод.
Начисление амортизации по основному средству начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). А прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем реализации основного средства.

Пример 2

Возьмем исходные данные примера 1 и рассчитаем сумму амортизации копировального аппарата за период с начала его использования до момента реализации.
Ксерокс введен в эксплуатацию в апреле 2004 года, а продан в июне 2005-го. Следовательно, начинаем начислять амортизацию с 1 мая 2004 года и прекращаем 1 июля 2005-го.
Определим срок использования копировального аппарата с использованием Классификации основных средств. Ксерокс как средство светокопирования относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Примем срок полезного использования ксерокса — 40 месяцев.
Выберем нелинейный метод начисления амортизации.
В пункте 5 статьи 259 НК РФ предложена следующая формула для расчета нормы амортизации основного средства при применении нелинейного способа:
К = (2 : n) х 100%,
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.
Итак, норма амортизации ксерокса составит:
(2 : 40 мес.) х 100% = 5%.
Амортизация считается исходя из остаточной стоимости ксерокса. В мае 2004 года она равна первоначальной. Расчет амортизации и остаточной стоимости по месяцам приведен в табл. 1.
Таблица 1. Расчет амортизации и остаточной стоимости (руб.)

Период Остаточная стоимость Амортизация
Май 2004 года 40 000 40 000 х 5% = 2000
Июнь 40 000 – 2000 = 38 000 38 000 х 5% = 1900
За II квартал 2004 года 3900
Июль 38 000 – 1900 = 36 100 36 100 х 5% = 1805
Август 36 100 – 1805 = 34 295 34 295 х 5% = 1714,75
Сентябрь 34 295 – 1714,75 = 32 580,25 32 580,25 х 5% = 1629,01
За III квартал 2004 года 5148,76
Октябрь 32 580,25 – 1629,01 = 30 951,24 30 951,24 х 5% = 1547,56
Ноябрь 30 951,24 – 1547,56 = 29 403,68 29 403,68 х 5% = 1470,18
Декабрь 29 403,68 – 1470,18 = 27 933,50 27 933,50 х 5% = 1396,67
За IV квартал 2004 года 4414,41
Январь 2005 года 27 933,50 – 1396,67 = 26 536,83 23 536,82 х 5% = 1326,84
Февраль 26 536,83 – 1326,84 = 25 209,99 25 209,99 х 5% = 1260,50
Март 25 209,99 – 1260,50 = 23 949,49 23 949,49 х 5% = 1197,47
За I квартал 2005 года 3784,81
Апрель 23 949,49 – 1197,47 = 22 752,02 22 752,02 х 5% = 1137,60
Май 22 752,02 – 1137,60 = 21 614,42 21 614,42 х 5% = 1080,72
Июнь 21 614,42 – 1080,72 = 20 533,70 20 533,70 х 5% = 1026,68
За II квартал 2005 года 3245
Итого на момент реализации ксерокса 40 000 – 20 492,98 = 19 507,02 20 492,98
Итак, мы рассчитали амортизацию и остаточную стоимость копировального аппарата за каждый месяц периода его использования. В расходы при реализации основного средства мы можем включить сумму амортизации за каждый квартал. Расходы, учтенные ранее, необходимо восстановить.

Уменьшение расходов и корректировка налоговой базы

Начислив амортизацию за весь период пользования основным средством, мы определили расходы, на которые можно уменьшить налоговую базу по единому налогу. А в какой сумме затраты на приобретение реализуемого основного средства были включены в расходы на самом деле?
Руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, налогоплательщики уменьшают доходы на расходы на приобретение основных средств. Принцип включения подобных затрат в расходы после перехода на УСН не зависит от сроков полезного использования основных средств. Так, затраты на приобретение основных средств в периоде применения УСН включаются в состав расходов в полном объеме по мере их оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В пункте 2 статьи 346.17 НК РФ указано, что расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода, то есть в последний день квартала.
Получается, что в расходы была списана полная стоимость основного средства. Данную сумму необходимо исключить из расходов и скорректировать налоговую базу по единому налогу за все кварталы от момента приобретения до момента реализации основного средства.

Пример 3

Возьмем исходные данные примеров 1 и 2. Нужно уменьшить расходы по основному средству и скорректировать налоговую базу по единому налогу за все кварталы использования ксерокса.
Ксерокс был оплачен и введен в эксплуатацию в апреле, то есть во II квартале 2004 года. Это означает, что полная стоимость копировального аппарата — 40 000 руб. — была списана в расходы в последний день II квартала, то есть 30 июня.
Корректировку налоговой базы по единому налогу сведем в табл. 2.
Таблица 2. Восстановление расходов и корректировка налоговой базы (руб.)

Период Затраты, включенные в расходы Затраты, признаваемые расходами после реализации (сумма амортизации) Сумма корректировки налоговой базы*
II квартал 2004 года 40 000 3900 36 100
III квартал 2004 года 5148,76 –5148,76
IV квартал 2004 года 4414,41 –4414,41
I квартал 2005 года 3784,81 –3784,81
II квартал 2005 года 3245 –3245
Итого 40 000 20 492,98 19 507,02
* Положительное значение означает, что налоговая база должна быть увеличена на соответствующую сумму, а отрицательное — уменьшена
Как видим, налоговую базу по единому налогу в целом за период от момента приобретения до момента реализации ксерокса нужно увеличить на 19 507,02 руб.

Пересчет единого налога и начисление пеней

После корректировки налоговой базы нужно доначислить или уменьшить единый налог за каждый квартал эксплуатации основного средства до момента его реализации и после этого рассчитать пени.
Доначислить или уменьшить единый налог несложно: суммы, на которые скорректировали налоговую базу, нужно умножить на налоговую ставку.
Ставка единого налога для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)
Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки платежа по налогу определяется в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования (учетной ставки) Центрального банка Российской Федерации.

Пример 4

Возьмем исходные данные предыдущих примеров и доначислим или уменьшим единый налог за все кварталы использования основного средства.
Расчет единого налога и пеней проведем в табл. 3.
Таблица 3. Корректировка единого налога и расчет пеней (руб.)

Период Сумма корректировки налоговой базы Корректировка единого налога* Расчет пеней**
II квартал 2004 года 36 100 36 100 х 15% = 5415 5415 х13% : 300 х 337 дн. = 790,77
III квартал 2004 года –5148,76 –5148,76 х 15% = –772 –772 х 13% : 300 х 245 дн. = –81,96
IV квартал 2004 года –4414,41 –4414,41 х 15% = –662 –662 х 13% : 300 х 179 дн. = –51,35
I квартал 2005 года –3784,81 –3784,81 х 15% = –568 –568 х 13% : 300 х 63 дн. = –15,51
II квартал 2005 года –3245 –3245 х 15% = –487 Налог будет уплачен вовремя, поэтому пени не начисляются
Итого 19 507,02 2926 641,95
* Положительное значение означает, что единый налог следует увеличить на соответствующую сумму, а отрицательное — уменьшить
** Ставка рефинансирования Банка России с 15 июня 2004 года установлена в размере 13%. Количество дней для расчета пеней с 25 июля 2004 года по 27 июня 2005-го — 337, с 25 октября 2004 года по 27 июня 2005-го — 245, с 31 марта 2005 года по 27 июня — 179 и с 25 апреля по 27 июня — 63
Пени рассчитываем, начиная со дня уплаты единого налога за квартал, в котором налоговая база была уменьшена на стоимость основного средства. Допустим, по итогам пересчетов единый налог был перечислен 27 июня 2005 года.
Как говорится в пункте 7 статьи 346.21 НК РФ, квартальные авансовые платежи по единому налогу уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Единый налог за год уплачивается не позднее дня подачи декларации, указанного в статье 346.23 НК РФ:
  • 31 марта следующего года — для организаций;
  • 30 апреля следующего года — для предпринимателей без образования юридического лица.
Как видно из табл. 3, единый налог за II квартал 2004 года нужно доначислить, а за остальные периоды — уменьшить.
После расчета и уплаты единого налога и пеней сдаются уточненные декларации за каждый квартал, в котором была скорректирована налоговая база.
Нужно отметить, что корректировка налоговой базы и единого налога производится только в отношении тех основных средств, которые приобретены в период применения УСН. При реализации основных средств, приобретенных до перехода на УСН, пересчитывать налоговую базу не нужно.

Расходы при реализации основных средств

А расходов, как таковых-то, и нет. Объясним почему.
При реализации основных средств до истечения срока их полезного использования возникает вопрос: что делать с их остаточной стоимостью, можно ли отнести ее на расходы? Налоговые органы и Минфин России придерживаются следующей позиции. Списание остаточной стоимости в расходы, уменьшающие налоговую базу, при реализации основных средств главой 26.2 НК РФ не предусмотрено. Причем это касается как основных средств, приобретенных до перехода на УСН, так и тех, что куплены в периоде ее применения.
См., например, письмо МНС России от 09.02.2004 № 22-1-15/200 и письмо Минфина России от 11.11.2004 № 03-03-02-04/1/48
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ определен исчерпывающий перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения. Такой вид расходов, как остаточная стоимость выбывающих основных средств, в нем просто отсутствует.
Если посмотреть с другой стороны, то глава 26.2 НК РФ не запрещает продолжать списание стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, на расходы после их реализации. Напомним: подобные расходы определяются в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Однако при таком подходе забывается тот факт, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если последние обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обоснованные расходы — это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и которые направлены на получение дохода. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ
Следовательно, вряд ли можно назвать экономически обоснованным списание на расходы стоимости основных средств, которые больше не принадлежат и не используются организацией.
Получается, что продавать основные средства до полного списания их остаточной стоимости при УСН невыгодно.

Реализация основных средств ниже остаточной стоимости

Налогоплательщики, исчисляющие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, часто интересуются, что делать при реализации основных средств ниже себестоимости. Актуальна ли данная проблема для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему? Следует ли им производить перерасчет выручки для целей налогообложения при продаже основного средства по цене ниже остаточной стоимости? Можно ли учесть в составе расходов разницу между продажной стоимостью и остаточной? Попробуем разобраться.
Вернемся к определению доходов, приведенному в статье 346.15 НК РФ. При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. В пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса, на который есть ссылка в статье 346.15, указано, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права.
Отсюда можно сделать вывод, что доход от реализации основного средства определяется фактически полученной от покупателя суммой денежных средств. Пересчет выручки для целей налогообложения при реализации основного средства и иного имущества ниже остаточной стоимости или себестоимости главой 26.2 НК РФ не предусмотрен.
Разница между продажной и остаточной стоимостью основного средства также не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН. В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, содержащем перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, отсутствует положение, которое позволяло бы это сделать.

Реализация «общих» основных средств

Бывает, что налогоплательщик применяет сразу две системы налогообложения: УСН и, например, систему в виде единого налога на вмененный доход. Организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет основных средств в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса.
Проблем с раздельным учетом основных средств, которые используются в какой-то конкретной деятельности, как таковых не возникает. А что касается основных средств, которые используются во всех видах деятельности, то с их раздельным учетом могут возникнуть определенные сложности.
Однако ни в главе 26.3 НК РФ, ни в других документах порядок ведения раздельного учета не определен. Поэтому на практике налогоплательщикам необходимо самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета, используя рекомендации, приведенные в письмах налоговых органов и Минфина России.
См., например, письмо Минфина России от 03.06.2003 № 04-05-12/60 и письмо МНС России от 04.09.2003 № 22-2-16/1962-АС207
Для ведения раздельного учета основных средств предлагаем использовать показатель дохода от реализации товаров (работ, услуг) по каждому виду деятельности. Учитывать расходы для исчисления единого налога при УСН нужно пропорционально доле дохода по деятельности организации, облагаемой единым налогом, в общей сумме доходов от реализации.
Отметим, что доходы от реализации «общих» основных средств пересчитывать пропорционально доходам от реализации товаров не нужно. Реализация основного средства не подпадет под обложение ЕНВД. Поэтому такой доход полностью войдет в налоговую базу по единому налогу при «упрощенке».
Расходы, как было указано выше, при реализации основных средств не возникают. Однако если мы говорим о продаже основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех или десяти лет с момента приобретения, необходимо сделать корректировку налоговой базы по правилам главы 25 НК РФ. Напомним: таково требование пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
Поскольку мы рассматриваем продажу «общих» основных средств, амортизацию, рассчитанную по принципам налогового учета за время использования основных средств, придется делить.

Пример 5

ООО «АБВ» — организация оптовой и розничной торговли. С 2004 года для оптовой торговли ООО «АБВ» применяет УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов). Розничная торговля облагается ЕНВД. 27 июня 2005 года ООО «АБВ» реализовало за 20 000 руб. персональный компьютер, приобретенный в ноябре 2004 года. Стоимость компьютера — 60 000 руб. Персональный компьютер был оплачен и введен в эксплуатацию в декабре 2004 года. Компьютер находился в бухгалтерии, поэтому учитывался как «общее» основное средство, используемое в оптовой и розничной торговле. Денежные средства от покупателей компьютера в сумме 20 000 руб. поступили на расчетный счет ООО «АБВ» 29 июня 2005 года.
Доходы от реализации товаров ООО «АБВ» за 2005 год приведены в табл. 4.
Таблица 4. Доходы от реализации товаров ООО «АБВ» (руб.)

Период Доходы от оптовой торговли Доходы от розничной торговли Итого
I квартал 2005 года 150 000 80 000 230 000
II квартал 2005 года 120 000 70 000 190 000
Итого 270 000 150 000 420 000
Доходы от реализации персонального компьютера — 20 000 руб. — нужно записать в Книгу учета доходов и расходов при УСН 29 июня 2005 года.
Остаточная стоимость компьютера в расходы не включается, поэтому расходы не появятся.
Персональный компьютер приобретен и введен в эксплуатацию в периоде применения УСН, поэтому при его реализации до истечения трех лет необходима корректировка налоговой базы.
Для этого сначала необходимо рассчитать амортизацию с использованием принципов главы 25 НК РФ за весь период использования компьютера. Основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2004 года, поэтому амортизация начисляется с 1 января до 1 июля 2005 года (1-й день месяца после выбытия).
Срок полезного использования персонального компьютера — 37 месяцев. Для простоты расчетов примем линейный метод начисления амортизации. Ежемесячная амортизация составит:
60 000 руб. : 37 мес. = 1621,62 руб.
Так как компьютер использовался и в деятельности, облагаемой единым налогом при УСН, и в деятельности, переведенной на ЕНВД, сумму начисленной амортизации необходимо распределить. Как? Очень просто — пропорционально доходам от реализации товаров.
Расчеты сведем в табл. 5.

Таблица 5. Распределение амортизации

Период Доля оптовой торговли (УСН) Доля розничной торговли (ЕНВД) Амортизация за квартал, руб.
всего, в т. ч. относящаяся к УСН относящаяся к ЕНВД
I квартал 2005 года 0,6522 (150 000 руб. : 230 000 руб.) 0,3478 (80 000 руб. : 230 000 руб.) 4864,86 (1621,62 руб. х 3 мес.) 3172,86 (4864,86 руб. х 0,6522) 1692 (4864,86 руб. х 0,3478)
II квартал 2005 года 0,6316 (120 000 руб. : 190 000 руб.) 0,3684 (70 000 руб. : 190 000 руб.) 4864,86 3072,65 (4864,86 руб. х 0,6316) 1792,21 (4864,86 руб. х 0,3684)
Итак, в расходы при УСН следует включить 3172,86 руб. — в I квартале и 3072,65 руб. — во II квартале 2005 года.
Компьютер был оплачен и оприходован в декабре 2004 года. Поэтому его полная стоимость в сумме 60 000 руб. была включена в расходы 31 декабря 2004 года, в последний день квартала.
Налоговую базу за период с IV квартала 2004 года по II квартал
2005-го нужно откорректировать следующим образом:
  • за IV квартал 2004 года доходы следует увеличить на 60 000 руб.;
  • за I квартал 2005-го — уменьшить на 3172,86 руб.;
  • за II квартал — уменьшить на 3072,62 руб.
  • Итого налоговая база увеличится на 53 754,52 руб.
Теперь пересчитаем единый налог:
  • за IV квартал 2004 года налог увеличится на 9000 руб. (60 000 руб. х 15%);
  • за I квартал 2005-го — уменьшится на 476 руб. (3172,86 руб. х 15%);
  • за II квартал 2005-го — уменьшится на 461 руб. (3072,65 руб. х 15%).
После этого рассчитываются пени за несвоевременную уплату налога и сдаются уточненные декларации за все кварталы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 12.12%
  • Да, с фондом 28.79%
  • Да, с инспекцией и фондом 10.61%
  • Нет, сверку еще не проводили 48.48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль