Учет предпринимателем материальных расходов

1827

Есть расходы, специфичные для конкретного вида деятельности, но есть и такие, что возникают практически у всех предпринимателей. К ним, в частности, относятся материальные расходы.

Из данной статьи вы узнаете:
• какие расходы относятся к материальным
• по какой стоимости учитывать материальные расходы
• как списывать расходы на покупку материалов при различных налоговых режимах

Какие расходы считаются материальными

Состав материальных расходов при общем режиме, системе налогообложения в виде ЕСХН и УСН с объектом доходы минус расходы определяется одинаково. А именно, по правилам главы 25 НК РФ. Поэтому чтобы узнать, какие расходы являются материальными обратимся к положениям статьи 254 НК РФ и кратко перечислим затраты, к ним относящиеся. Это:
• сырье и материалы, используемые в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
• материалы, используемые для упаковки или иной подготовки реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды;
• инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, не являющееся амортизируемым; • комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;
• топливо, вода и энергия всех видов, расходуемая на технологические цели, выработка всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными структурными подразделениями;
• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
 


Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

По какой стоимости учитывать материалы

В пункте 2 статьи 254 НК РФ указано, что стоимость сырья и материалов определяется ценой приобретения вместе с комиссионными вознаграждениями, уплаченными посредническим организациям, а также ввозными таможенными пошлинами и сборами, расходами на транспортировку и пр. Это означает, что в стоимость сырья и материалов следует включать все расходы, связанные с их приобретением.
 

Пример. Предприниматель, работающий на общем режиме, через посредника приобрел 150 кг сырья по цене 180 руб. за 1 кг (без НДС). Стоимость транспорт ных услуг на доставку составила 4000 руб. По какой цене следует отразить приобретенное сырье в налоговом учете?
Решение. Так как в стоимость сырья входят все затраты на приобретение, то плату за услуги посредника тоже нужно включить. Стоимость 150 кг сырья будет равна 31 000 руб. (180 руб. × 150 кг + 4000 руб.). Соответственно стоимость 1 кг сырья для налогового учета составит 206,67 руб. (31 000 руб. : 150 кг).
 

Налоговый учет материальных расходов

И при общем режиме, и при системе уплаты ЕСХН, и при УСН с объектом доходы минус расходы для списания всех видов расходов необходимо выполнить следующие условия (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Во-первых, расходы должны быть документально подтверждены.
Во-вторых, расходы были обоснованы, то есть, осуществлены для деятельности, приносящей доход. Другими словами, если вы приобрели, скажем, строительные материалы для ремонта своей дачи, и дача эта не используется под офис или склад, то учесть стоимость этих материалов в расходах, уменьшающих налоговую базу, не получится.
Далее выясним, как именно списываются материальные расходы при различных объектах налогообложения.

Предприниматель применяет общий режим. Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ предприниматели на общем режиме включают в профессиональный вычет фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. На этом основании специалисты Минфина делают вывод, что предприниматели-«общережимники» вправе учитывать материальные расходы только в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (письмо от 18.04.2012 № 03-04-05/8-522). Это означает, что стоимость сырья и материалов включается в расходы в том периоде, когда изготовленная из этих материалов (сырья) продукция (выполненные работы, оказанные услуги) были реализованы.
Если же вы приобрели сырье и материалы впрок, то затраты на их покупку вы сможете учесть позднее, то есть опять же в том периоде, когда произведенные из них товары (работы, услуги) будут реализованы.

Пример. Индивидуальный предприниматель работает на общем режиме и выпекает хлебобулочные изделия. В марте 2015 года предприниматель приобрел 300 кг муки по цене 11 руб. за 1 кг (без НДС). Вся мука была оплачена в день покупки. На конец месяца 30 кг муки остались неиспользованными. Из остальной муки выпекли хлебобулочные изделия. Вся продукция была реализована в апреле. Что будет с расходами?
Решение. При общем режиме в расходы разрешается включить только стоимость тех материалов, которые относятся к реализованной продукции. Поэтому стоимость оставшихся 30 кг муки нужно перенести на следующий месяц. А расходы на покупку использованной в апреле муки массой 270 кг (300 кг – 30 кг) можно включить в расходы этого месяца. Сумма расходов составит 2970 руб. (11 руб. × 270 кг).

Предприниматель применяет УСН с объектом доходы минус расходы. «Упрощенцы» также имеют право учитывать материальные расходы сразу после оплаты, не дожидаясь списания сырья или материалов в производство. С этим согласен и Минфин России (письмо от 31.07.2013 № 03-11-11/30607). 
Более того, специалисты финансового ведомства отмечают, что корректировать расходы на стоимость остатков переданных в производство, но неиспользованных до конца месяца, материальных запасов, в соответствии с пунктом 5 статьи 254 НК РФ «упрощенцы» не должны. В данном случае с финансистами стоит согласиться. Ведь гораздо проще списывать в расходы все оплаченные сырье и материалы сразу после оплаты.

Предприниматель уплачивает ЕСХН. Плательщики ЕСХН учитывают материальные расходы, в том числе и стоимость сырья и материалов, сразу после оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
То есть, отслеживать, использованы ли материалы или сырье, и реализована ли изготовленная из них сельхозпродукция, для списания расходов не нужно.

Пример. Предприниматель выращивает фрукты и уплачивает ЕСХН. В марте 2015 года он приобрел для хозяйственных нужд 80 кг удобрения стоимостью 15 800 руб. Все удобрения были оплачены 25 марта. Когда коммерсант может отразить расходы?
Решение. Стоимость сырья и материалов плательщики ЕСХН вправе списать в расходы сразу после оплаты. Таким образом, ИП может сделать запись в Книге учета и включить в расходы 25 марта стоимость всех приобретенных удобрений, то есть 15 800 руб.
 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.44%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.65%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.65%
  • в программе БухСофт 4.96%
  • в других бухгалтерских программах 19.83%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.98%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль