Отказ плательщиков НДС от работы с фирмами на УСН

1397

То, что упрощенцы не платят НДС, зачастую является преткновением для того, чтобы с ними не заключали сделки. И если у вас обычная система налогообложения, вы наверняка также думали о целесообразности ведения бизнеса с неплательщиками НДС. В данной статье мы предприняли попытку разобраться, действительно ли контрагент-упрощенец может «таить» в себе какую-то угрозу для ваших прибылей. Для удобства мы рассмотрели три ситуации – когда «упрощенец» является для вас покупателем, продавцом, либо вы привлекли его в качестве посредника по договору комиссии.

Ситуация первая. Вы продали товар упрощенцу, а он его вернул

Когда по договору купли-продажи вы являетесь продавцом, для вас неважно какую систему налогообложения применяет ваш покупатель. Вы начисляете те налоги, которые возникают у вас, и покупатель на это никак не влияет.

Проблема. Сложности с покупателем-упрощенцем могут возникнуть только, если он вернет вам товар, при продаже которого вы начислили НДС в бюджет. Давайте, посмотрим, из-за чего здесь для вас могут возникнуть налоговые потери.

Итак, вы реализовали продукцию, выписали счет-фактуру и начислили НДС к уплате в бюджет. Если позднее покупатель товар возвращает по основаниям, предусмотренным договором, и вы его принимаете, такая операция с точки зрения НДС рассматривается как «обратная реализация». Поскольку прежде право собственности на товар уже перешло к покупателю, при возврате оно возвращается вам. То есть у вас возникает как бы «покупка» того же самого товара, а у покупателя – «продажа».

И конечно, вам было бы выгоднее «купить» товар с НДС, чтобы поставить налог к вычету. Тогда с учетом того налога, который вы начислили при реализации, вы выйдете на ноль, то есть каких либо трат в виде НДС у вас не будет.

Однако покупатель не является плательщиком НДС, и не сможет выписать вам счет фактуру при обратной реализации. Означает ли это, что вы просто «подарите бюджету» НДС, начисленный при продаже? Нет, не означает.

Решение. Несмотря на то, что покупатель – упрощенец не выписал вам счет фактуру на возврат (а ему это делать вообще запрещено – см. письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56), тот налог, который был вами начислен в бюджет, вы сможете «убрать», выписав корректировочный счет-фактуру. В нем вам нужно будет отразить разницу, на которую уменьшилось количество и стоимость реализованных товаров, а также сумму входного НДС. Никаких исправлений в первоначальный счет-фактуру при этом вносить не надо (письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96).

До этого, вам правда, нужно будет прежде переоформить отгрузочные документы. То есть у вас должны быть претензия покупателя, акт о выявленных недостатках по форме ТОРГ-2 или ТОРГ-3 и т.п.

На выставление корректировочного счета-фактуры отводится пять календарных дней со дня составления любого из перечисленных документов (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Затем корректировочный счет-фактуру вам нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). И только после этого ваша компания может уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Обратите внимание, что Минфин не делает различий между возвратом товаров надлежащего качества и товаров, имеющих какие-либо недостатки (письмо от 31.07.2012 № 03-07-09/100). Поэтому неважно, по какой причине покупатель-упрощенец вернул вам товар, порядок выставления корректировочного счета-фактуры будет одинаковый в любом случае.


Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Ситуация вторая. Вы хотите купить у упрощенца товары, работы или услуги

Этот как раз тот случай, когда режим налогообложения вашего контрагента напрямую влияет на ваш размер налоговых обязательств. Ведь «упрощенец» не платит НДС, а значит, у вас по такой сделке не будет входного налога, который можно было бы принять к вычету.

Проблема. Отсутствие входного НДС может стать причиной отказа от работы с «упрощенцами».

Решение № 1. Конечно, вы можете потребовать, чтобы поставщик на УСН все же выписал вам счет-фактуру, и выделил в ней НДС. Иногда упрощенцы, чтобы не потерять покупателей, на подобные действия соглашаются. Однако это вряд ли принесет каждой из сторон какую-либо пользу, кроме головной боли.

Дело в том, что по мнению Минфина и налоговой службы принимать к вычету НДС по такому счету-фактуре вы все равно не должны. Поскольку документ выписан неплательщиком НДС. А, значит, составлен с нарушением правил (см. письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126 и ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1925).

Отстаивать иную точку зрения можно через суд. Большинство арбитров в подобных спорах поддерживают покупателей, и говорят о том, что у налогоплательщика, который перечислил налог неплательщику НДС, есть право на вычет в общеустановленном порядке. Ведь согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ «упрощенец» реализовавший продукции с НДС этот налог должен заплатить в бюджет. Значит, покупатель может принять его к вычету. Такую позицию, в частности, занял ФАС Московского округа в постановлении от 30.06.2011 № КА-А40/6142-11-2.

Как видите, выписка счета-фактуры упрощенцем – довольно рискованный для вас вариант (а для продавца – вообще невыгодный). Поэтому прежде чем настаивать на счете-фактуре, посмотрите, возможно вас устроят другие, гораздо более цивилизованные способы решения проблемы.

Решение № 2. Когда вы только планируете сделку с упрощенцем, можно сразу договориться с ним о снижении стоимости товара на сумму НДС. В этом случае, даже не получив вычет по НДС, экономические потери у вашей компании не возникнут.

Ведь, когда продавец не платит НДС, он и не включает сумму налога в цену товара. Значит, он может продавать их дешевле (например, на 18% от стоимости). А вы в свою очередь, как покупатель сможете включить всю стоимость приобретенного товара в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример.

ООО «Конфитюр» работает на общем режиме и занимается оптовой торговлей джемом. Общество реализовало партию джема по цене 23 600 руб. (в том числе НДС – 3 600 руб.). Рассчитаем НДС и налог на прибыль со сделки по продаже данного товара, если ООО «Конфитюр» предварительно купила данный товар:

  1. у плательщика НДС за 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.);
  2. у упрощенца за 16 000 руб. (без НДС).

Для простоты расчетов будем рассматривать только расходы на покупку товара.

1. При отгрузке товара ООО «Конфитюр»  необходимо начислить НДС в сумме 3600 руб. В то же время при наличии счета-фактуры от поставщика и при выполнении других условий статьи 172 НК РФ она может произвести вычет на сумму входного НДС 2880 руб. Следовательно, НДС к уплате составит 720 руб. (3600 руб. - 2880 руб.).

Доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, равны стоимости реализованного товара без НДС, а расходы - покупной стоимости без НДС. Это соответственно 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) и 16 000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб.). Таким образом, налог на прибыль, который нужно уплатить ООО «Конфитюр» составит 800 руб. [(20 000 руб. - 16 000 руб.) x 20%].

Общая сумма налогов (НДС и налога на прибыль) к уплате составит - 1520 руб. (720 руб. + 800 руб.).

2. ООО «Конфитюр» не сможет воспользоваться вычетом по НДС, так как товар куплен у «упрощенца». Поэтому НДС, который следует уплатить, равен начисленному при продаже джема и составляет 3600 руб.

Доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, будут теми же, что и в первом варианте, а расходы равны покупной стоимости товара - 16 000 руб. Налог на прибыль также не изменится - это 800 руб.

Общая сумма налогов к уплате составит 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).

Сравним отчисления в бюджет. Покупая товар у «упрощенца», ООО «Конфитюр» заплатит налогов больше на 2880 руб. (4400 руб. - 1520 руб.). Получается, что второй способ невыгоден. Однако это не так. Ведь поставщику товаров при втором способе фирма заплатила также на 2880 руб. (18 880 руб. - 16 000 руб.) меньше. Так что в данной ситуации оба способа одинаковы. При таких условиях ООО «Конфитюр» может покупать товары у кого угодно.

Ситуация третья. Вы – комитент, а комиссионер – упрощенец

Обычно, договор комиссии заключают для того, чтобы через посредника покупать либо приобретать товары (работы, услуги). . При этом сам посредник не является ни покупателем, ни продавцом. посредник не является, однако, связывая в единую цепочку покупателя и продавца. Покупатель и продавец в данном случае это ваша фирма и третье лицо. А если и вы и третье лицо платите НДС, то и посредник обязан оформлять счета-фактуры. А значит у вашей компании – комитента будет право предъявить НДС к вычету. Правда в счете-фактуре должно быть указано наименование вашей организации.

Проблема. Если покупатель и продавец являются плательщиками НДС, комиссионер должен организовать свою работу так, чтобы счета фактуры дошли по назначению. Комитент, как правило не знает, кому именно посредник продал товар, ведь тот выступает в сделках от своего имени. Поэтому комитент выписывает счета-фактуры на имя комиссионера. Дойдет ли этот «входной» налог до покупателя, если комиссионер применяет «упрощенку»?

Решение. НДС не пропадет. Несмотря на то, что посредник применяет УСН, он должен будет перевыставить счет-фактуру на имя покупателя. В этом документе посредник отражает показатели из счета-фактуры, полученного от продавца.

Так в строках 2, 2а и 2б упрощенец укажет наименование и адрес фактического продавца. Дата выписки такого счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры продавца. В графах 1-- 11 упрощенцу также нужно будет повторить данные счетов-фактур продавца. Такой порядок установлен пунктом 2 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@.


Совет дня

Оформите подписку на «Упрощенку» сегодня на уникальных условиях. Ваши гарантированные подарки при подписке — кофемашина и 3 месяца бесплатного чтения. Читайте «Упрощенку» 15 месяцев вместо 12-ти, экономьте 3 300 рублей и получайте полезные подарки от любимого журнала. Успейте, пока действует акция.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль