Погашение задолженности по договору займа

500

Организация на УСН одолжила деньги другой компании, оформив договор займа. А когда подошел срок погашения задолженности по займу, компания-заемщик вместо оплаты передала ей право требования сумм от своих должников за оказанные им коммунальные услуги. В результате деньги должники заемщика перечислили на счет заимодавца.

Налоговая инспекция провела выездную проверку заимодавца на УСН. И на основании представленных документов посчитала, что денежные суммы, поступившие от должников, нужно было включить в облагаемые «упрощенным» налогом доходы. Так как в платежных поручениях написано, что деньги поступили в счет оплаты полученных ранее коммунальных услуг.

Налоговики пришли к выводу, что раз организация получила права требования по договорам, ей следует учитывать поступления от должников в облагаемых налогом при УСН доходах. А после того, как в налогооблагаемую базу включили эти дополнительные суммы, доходы фирмы, рассчитанные с начала года, превысили лимит, предусмотренный для «упрощенцев» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому, по мнению инспекторов, организация должна была с начала квартала, в котором поступили деньги за коммунальные услуги, перейти на общий режим. А она этого не сделала. Из-за чего ей доначислили налоги общего режима: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, пени и штраф.

Фирма с таким решением не согласилась и подала иск в суд. Арбитрам она представила договор займа, а также соглашения о передаче задолженностей за оказанные заемщиком услуги третьим лицам в счет оплаты по этому займу. Представители организации заявили, что полученные суммы не требуется учитывать в доходах при УСН. Ведь они не являются доходами от реализации товаров, работ или услуг. Никаких услуг компаниям, от которых они поступили, фирма не оказывала. И, по сути, поступление денег от них является возвратом займа. Судьи с доводами фирмы согласились и приняли ее сторону. Они подтвердили, что при получении и возврате займа облагаемых при УСН доходов не возникает (п. 1.1 ст. 346.15 иподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). В данной ситуации суммы оплаты за коммунальные услуги должна учитывать в доходах та компания, которая эти услуги реализовала, то есть заемщик. Налоговики попытались возразить, что им передали при проверке не все соглашения о получении прав требования в счет оплаты по займу. Поэтому их решение обоснованно. Однако арбитры возражение отклонили. Так как даже если фирма представила при проверке не все документы и у проверяющих их-за этого появились сомнения, они должны были трактовать их в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). На этом основании постановили, что фирма не теряла право на УСН, а решение инспекции следует отменить.

Наши рекомендации следующие. Если вы получаете в счет займа не деньги, а имущество или какие-либо права, четко указывайте в документах, оформляемых при их поступлении, что это именно возврат заемных средств, чтобы у налоговиков не было повода переквалифицировать сделку. И не забудьте все документы, связанные с этой сделкой, передать в случае проверки налоговым инспекторам.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 июля 2015 года № Ф04-21276/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июля 2015 года

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Перминовой И.В.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Томской области на решение от 20.02.2015 Арбитражного суда Томской области (судья Гелбутовский В.И.) и постановление от 07.05.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Скачкова О.А., Хайкина С.Н.) по делу № А67-6957/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГазТехСервис» (634009, Томская область, г. Томск, ул. Набережная Томи, 29, ИНН 7017134397, ОГРН 1057002711710) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Томской области (636840, Томская область, г. Асино, улица Стадионная, 35, ОГРН 1047000384078, ИНН 7002010261) о признании частично недействительным решения.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Томской области (судья Григорьев С.В.) в заседании участвовали представители:

от общества с ограниченной ответственностью «ГазТехСервис» - Васильев М.Г. по доверенности от 01.10.2014 №ГТС-02-107, Белянко А.С. по доверенности от 01.10.2014 №ГТС-02-107;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Томской области - Зотина Ю.О. по доверенности от 02.10.2014 №02-13/09151.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «ГазТехСервис» (далее – заявитель, Общество, ООО «ГазТехСервис») обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Томской области (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.06.2014 № 60 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции представители заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнили заявленные требования, указав, что последними решение Инспекции от 30.06.2014 № 60 в части дополнительного начисления налога на доходы физических лиц в размере 2 288 руб., соответствующей суммы пени и штрафа не оспаривается.

Решением от 20.02.2015 Арбитражного суда Томской области, оставленным без изменения постановлением от 07.05.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества. По мнению налогового органа, поскольку ООО «ГазТехСервис» приобрело долг (МУЗ «Асиновская ЦРБ») по оплате предоставленных коммунальных ресурсов по государственному контракту № 2-7-11 от 01.01.2011, следовательно, к Обществу переходят все права продавца этих услуг. Таким образом, поступившие от МУЗ «Асиновская ЦРБ» денежные средства в оплату предоставленных коммунальных услуг, являются для налогоплательщика выручкой от реализации и должны учитываться им в составе доходов.

Общество возражает против доводов Инспекции согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Проверив материалы дела в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Судами установлено и следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ГазТехСервис» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности и полноты исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, водного налога, транспортного налога за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, правильности удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 09.09.2011 по 31.03.2014, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 23.05.2014 № 49 и принято решение от 30.06.2014 № 60 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общем размере 132 003,85 руб.

Кроме того, указанным решением заявителю дополнительно начислены суммы неуплаченных за 2011 год налогов (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество), с учетом состояния расчетов с бюджетом, в общей сумме 2 640 077 руб., а также начислены пени на указанные суммы налогов в общем размере 484 522,53 руб. (применительно к предмету заявленных требования).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 29.09.2014 № 358 апелляционная жалоба ООО «ГазТехСервис» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

Основанием для принятия Инспекцией оспариваемого решения послужил вывод налогового органа об утрате Обществом с 4 квартала 2011 года права на применение УСН, поскольку сумма дохода, полученная заявителем в 2011 году (с учетом признанных сторонами сумм), составила 60 657 118 руб. 32 коп., в связи с чем последний с 4 квартала 2011 года является плательщиком налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость и налога на имущество.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 249, 251, 346.12, 346.14, 346.15, 346.18, 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, во взаимосвязи с представленными в деле доказательствами, пришли к выводу об отсутствии оснований для включения спорной суммы (697 182,23 руб.), поступившей от МУЗ «Асиновская ЦРБ» в счет погашения договоров займа, заключенных между ООО «ГазТехСервис» и ООО «УК «Чулымское», в налоговую базу в виде дохода заявителя.

Суды обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, удовлетворяя требования Общества, приняли законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

Судебными инстанциями установлено и следует из материалов дела, что между ООО «ГазТехСервис» и ООО «УК «Чулымское» заключены договоры займа.

29.11.2011 между заявителем и ООО «УК «Чулымское» подписано соглашение по обеспечению оплаты договора займа, в соответствии с которым ООО «УК «Чулымское» переуступает имеющуюся задолженность МУЗ «Асиновская ЦРБ» в сумме 735 160,99 руб. ООО «ГазТехСервис» в счет погашения займов по договорам займа, а ООО «ГазТехСервис» принимает задолженность в счет оплаты договоров займа.

В соответствии с соглашением об уступке права (требования) от 30.11.2011 №01-12-50, заключенным между ООО «УК «Чулымское» и ООО «ГазТехСервис», ООО «УК «Чулымское» уступает, а ООО «ГазТехСервис» принимает на себя в полном объеме право (требование) по государственному контракту на предоставление коммунальных ресурсов от 01.01.2011 № 2-7-11, заключенному между ООО «УК «Чулымское» и МУЗ «Асиновская ЦРБ» (пункт 1.1 Соглашения), стоимость уступаемого по настоящему договору права (требования) составляет 735 160,99 руб. (пункт 1.4 Соглашения)

При этом пункт 3.1 указанного соглашения устанавливает, что за уступленное право (требование) ООО «ГазТехСервис» производит зачет по договорам займа.

Денежные средства от МУЗ «Асиновская ЦРБ» по мере их поступления приходовались заявителем как возврат долга ООО «УК «Чулымское» и закрывали займы в том объеме, в каком эти средства поступали.

Указанные обстоятельства в кассационной жалобе налоговым органом не опровергнуты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как предусмотрено подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, установив фактические обстоятельства по делу и с учетом вышеназванных норм права, суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что в данном конкретном случае у налогового органа не имелось правовых оснований для включения спорной суммы в налоговую базу в виде дохода заявителя и вывода об утрате налогоплательщиком права на применение УСН с 4 квартала 2011 года, поскольку денежные средства в размере 697 182,23 руб. поступили на расчетный счет Общества от МУЗ «Асиновская ЦРБ» в счет погашения договоров займа, заключенных между ООО «ГазТехСервис» и ООО «УК «Чулымское».

Довод Инспекции о том, что соглашение об уступке права требования от 30.11.2011 на сумму 735 160,99 руб. в ходе проверки не было представлено в полном объеме, был предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонен. При этом судами правомерно отмечено, что само по себе представление указанного соглашения не в полном объеме не свидетельствует об отсутствии у налогового органа обязанности с учетом положений статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым все сомнения, противоречия толкуются в пользу налогоплательщика, по установлению всех имеющих значение обстоятельств; Общество в возражениях на акт проверки указывало на то обстоятельство, что спорными денежными средствами погашались обязательства по договорам займа, вместе с тем налоговым органом должная оценка указанным доводам при рассмотрении материалов проверки не была дана.

Доводы кассационной жалобы полностью повторяют позицию налогового органа, изложенную при рассмотрении дела, и направлены на переоценку выводов судов, оснований к чему кассационная инстанция не имеет в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование Инспекцией положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права.

Оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 20.02.2015 Арбитражного суда Томской области и постановление от 07.05.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А67-6957/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль