Расходы на основные средства

1933

Расходы по приобретению основных средств учитываются в течение налогового периода по отчетным периодам равными долями с момента вводу имущества в эксплуатацию. Это правило относится к основным средствам, купленным в период применения УСН.

Расходы по приобретению основных средств

Например, если имущество введено в эксплуатацию в I квартале, то его стоимость нужно разделить на 4 (квартала) и учитывать каждую часть в расходах ежеквартально на последнее число квартала, полугодия, девяти месяцев и года. При этом доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимая в расходы в налоговом периоде, отражается в графе 10 Книги. Доля стоимости объекта основных средств или объекта нематериальных активов, принимаемая в расходы в каждом квартале налогового периода, отражаемая в графе 11 Книги. Эта доля определяется определяется путем деления значения показателя, приведенного в графе 10 Книги, на количество кварталов эксплуатации этого объекта основных средств (нематериальных активов) в налоговом периоде.


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


УСН расходы основные средства

Допустим, объект куплен во время применения УСН. Тогда нужно списывать расходы равными долями в течение года. И начинать списание нужно с того квартала, в котором объект введен в эксплуатацию (для основного средства) или принят к учету (для нематериального актива), оплачен (можно частично) и поданы документы на государственную регистрацию, если она необходима (для недвижимости).

В этом случае, скажем еще раз, расходы списываются поквартально равными долями. Если все условия по списанию выполнены в 1 квартале, расходы разделите на 4. Например, основное средство стоит 1 млн. руб., значит, в каждом квартале можно будет учесть по 250 000 руб. Если все условия выполнены во 2 квартале, расходы разделите на 3 и каждую долю учтите по итогам полугодия, 9 месяцев и года. Если условия выполнены в 3 квартале, разделите расходы на 2 и каждую из двух долей расходов учти по итогам 9 месяцев и года. Ну и если условия выполнены в 4 квартале, ничего делить не надо, все расходы единовременно учтите по итогам года.

Если основные средства и нематериальные активы были введены в эксплуатацию до перехода на УСН, то их нужно учитывать при УСН в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН учитываются 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости.

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения поквартально равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Расходы на основные средства

Видео про учет основных средств смотрите в Школе УСН

Пример отражения в Книге учета по УСН переходящих основных средств

Организация с 1 января 2014 года перешла с общего режима на УСН.

10 декабря 2013 года организация, применяющая общий режим налогообложения, приобрела автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 300 000 руб. В графе 2 раздела 2 Книги указывается марка приобретенного автомобиля и его государственный номер. В графе 3 Книги указывается дата оплаты стоимости автомобиля — 10 декабря 2013 года.

В графе 4 Книги указывается дата государственной регистрации автомобиля — предположим, что автомобиль зарегистрирован 20 декабря 2013 года.

В графе 5 Книги указывается дата ввода в эксплуатацию автомобиля (постановки на бухгалтерский учет) — 1 января 2014 года.

В графе 6 Книги указывается первоначальная стоимость автомобиля — 300 000 руб.

В графе 7 Книги указывается срок полезного использования автомобиля в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, — 5 лет.

В графе 8 Книги указывается остаточная стоимость автомобиля — 300 000 руб.

В графе 9 Книги указывается количество кварталов эксплуатации автомобиля в налоговом периоде (в 2014 году) — 4.

В графе 10 Книги указывается доля стоимости автомобиля, учитываемая в расходах в 2013 году — 50%.

В графе 11 Книги указывается доля стоимости автомобиля, учитываемая в расходах в каждом квартале 2014 года — 12,5% (50% : 4 квартала).

В графе 12 Книги указывается сумма расходов, на приобретение автомобиля, учитываемая за каждый квартал — 37 500 руб. (300 000 руб. х 12,5% : 100%).

В графе 13 Книги указываются расходы на приобретение автомобиля по кварталам — нарастающим итогом с начала налогового периода. За 2013 год эти расходы составят 150 000 руб. (37 500 руб. х 4 квартала).

В графе 14 Книги указываются расходы на приобретение объекта основных средств и объекта нематериальных активов за предыдущие налоговые периоды применения УСН. В нашем примере таких расходов нет.

В графе 15 Книги указываются расходы на приобретение автомобиля, не учтенные в течении 2013 года — 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.)

В графе 16 Книги указывается дата выбытия объекта основных средств или объекта нематериальных активов. В нашем примере автомобиль по состоянию на 1 января 2014 года находится в эксплуатации. Поэтому в указанной графе Книги ставится прочерк.

Если в период применения общего режима основные средства амортизировались, то в графе 8 раздела 2 Книги учета по УСН нужно указать остаточную стоимость основных средств. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью имущества и начисленной в период применения общего режима амортизации.

Пример учета основных средств при переходе с общего режима на УСН

Организация с 1 января 2014 года перешла общего режима на УСН. На дату перехода у общества числится имущества остаточной стоимостью по данным налогового учета 140 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет.

В этом случае после перехода на УСН остаточная стоимость имущества должна учитываться в следующем порядке:

За 2014 год в расходы включается 50% остаточной стоимости имущества, что составит 70 000 руб. (140 000 руб. x 50%). Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 17 500 руб. (70 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года.

При исчислении налога за 2015 года организация учтет в расходах 30% остаточной стоимости, что составит 42 000 руб. (140 000 руб. x 30%). Данную сумму она учтет в расходах равными долями по 10 500 руб. (42 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 года.

При расчете налога за 2016 год организация учтет в расходах 20% остаточной стоимости, что составит 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%). Указанную сумму она учтет в расходах равными долями по 7000 руб. (28 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 года.

При переходе с ЕНВД на УСН в графе 8 раздела 2 Книги на дату перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) имущества.

Пример учета основных средств при переходе с ЕНВД на УСН

Организация с 2012 года осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания. В 2012-2013 годах по этому виду деятельности организация уплачивала ЕНВД. С 1 января 2014 года перешла УСН. В декабре 2012 года организацией приобретено, введено в эксплуатацию здание, используемое для организации общественного питания. Этот факт отражается в графах 2–5 Книги учета.

Остаточная (она же и первоначальная) стоимость здания по данным бухгалтерского учета на 1 января 2013 года составляет 5 000 000 руб. Эта сумма отражается в графе 6 Книги.

Здание отнесено к 8 амортизационной группе. В соответствии с учетной политикой срок полезного использования здания установлен 20 лет, а начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии со статьей 259 НК РФ. Срок полезного использования отражается в графе 7 Книги.

За 2013 год начислено амортизации по данным бухгалтерского учета в сумме 250 000 руб. (5 000 000 руб. : 240 мес. x 12 мес.).

Остаточная стоимость на 1 января 2014 года, на дату перехода на УСН, составляет 4 750 000 руб. (5 000 000 руб. – 250 000 руб.). Эта стоимость отражается в графе 8 Книги.

В связи с этим в течение применения УСН организация будет учитывать расходы по приобретению здания в течении 10 лет равными долями по 475 000 руб. (4 755 000 руб. : 10 лет).

Таким образом, в 2014 года на конец каждого из 4 кварталов будет в расходах отражена суммы по 118 750 руб. (475 000 руб.: 4 квартала). И так в течение 10 лет.

Как быть, если вы пройдя обучение в Школе УСН поняли, что допустили ошибку в Книге доходов и расходов по УСН? Нужно было расходы по приобретению ОС списать пропорционально за кварталы отчетного года, а вы учитывали в расходах стоимость имущества через механизм амортизации как по налогу на прибыль, тем самым завысив налогооблагаемую базу по УСН. В этом случае организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет.

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);

исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;

не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в данной ситуации вы можете либо подать уточненную декларацию за прошедший год (например, 2013) либо увеличить расходы в декларации за следующий год (2014).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль